Interpretacja indywidualna z dnia 31 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.359.2024.2.WL

Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek oraz udziałów w działkach.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek oraz udziałów w działkach, objętych zakresem pytania.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 26 lipca 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (...) jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie jest i nigdy nie był zarejestrowany jako podatnik VAT.

Matka Wnioskodawcy, która zmarła ... roku, była współwłaścicielką nieruchomości położonej w obrębie ..., gmina ..., składającej się z działek gruntu o łącznej powierzchni ... ha o numerach wskazanych w poniższej tabeli 1:

Tabela 1

Wyżej wymienione działki są objęte księgą wieczystą o numerze ....

W … roku, zgodnie z protokołem dziedziczenia, Wnioskodawca wraz ze swoim ojcem i siostrą odziedziczyli po spadkodawczyni po 1/3 udziału w wyżej wskazanej nieruchomości.

Ojciec Wnioskodawcy przed śmiercią jego żony (matki Wnioskodawcy) posiadał z nią wspólność majątkową, którą były objęte wyżej wskazane grunty. Po przyjęciu spadku po spadkodawczyni udział we wskazanych gruntach wyglądał następująco:

Tabela 2

Na przestrzeni lat jedynymi działaniami rodziny w związku z posiadanym majątkiem były:

1.W … roku:

̶sprzedaż działki 5 na rzecz Gminy ...,

̶podział działki 8 (decyzja Wójta Gminy ... nr ...) zgodnie z tabelą 3:

Tabela 3

Działki 25; 12; 13; 16; 20; 22; 24 stanowią drogi wewnętrzne.

Po dokonaniu podziału działki 8 dokonano korekty powierzchni wykazanej w księgach wskazując łączną powierzchnię na ... ha.

2.W … roku zawarcie porozumienia z Gminą ... skutkującym wyodrębnieniem działki 17 o powierzchni … ha z działki 8 i przekazanie jej na rzecz Gminy ....

... roku zmarł ojciec Wnioskodawcy. Zgodnie z protokołem otwarcia i ogłoszenia testamentów sporządzonych przez spadkodawcę oraz protokołem dziedziczenia, Wnioskodawca został przez ojca wydziedziczony. W związku z powyższym do spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawcy została powołana siostra Wnioskodawcy, która spadek przyjęła wraz z dobrodziejstwem inwentarza.

Po śmierci Ojca Wnioskodawcy udział w gruntach odziedziczonych po matce Wnioskodawcy wskazanych w Tabeli 1 wyglądał następująco:

Tabela 4

W tym samym roku, tj. w roku …, Wnioskodawca wraz z siostrą dokonali działu spadku po zmarłej matce. Rodzeństwo ustaliło między sobą, że pomimo dokonania przez ojca Wnioskodawcy jego wydziedziczenia, Wnioskodawcy należy się większy udział we wskazanej nieruchomości - zgodnie ze swoimi ustaleniami podzielili oni działki pomiędzy siebie całościowo, bez uwzględniania wcześniej posiadanych w nich udziałów. Podział omawianych działek prezentuje poniższa tabela 5:

Tabela 5

Działka 2 jest działką zabudowaną budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej … m² murowanym oraz dwoma budynkami gospodarczymi. Pozostałe działki są działkami niezabudowanymi.

Wnioskodawca wraz ze swoją żoną w … roku zaciągnął kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości, którego miesięczna rata oscylowała w wysokości … zł. Kwota kredytu hipotecznego nie pokrywała całej ceny zakupu nieruchomości, w związku z czym Wnioskodawca dodatkowo wziął kredyt gotówkowy, aby móc dopłacić brakującą kwotę oraz aby spłacić prowizję od kredytu hipotecznego. W roku pobrania obu kredytów Wnioskodawca nie przewidywał dużych zmian ich oprocentowania na przestrzeni lat, a tym samym był pewny, że będą one pokrywane z jego bieżących środków. Z uwagi na wydarzenia, które miały miejsce w latach kolejnych, tj. pandemia koronawirusa, wybuch wojny na Ukrainie oraz rosnąca inflacja, nastąpił znaczący wzrost stóp procentowych, który w … roku był bardzo dynamiczny. Powyższa sytuacja spowodowała, że rata kredytu hipotecznego Wnioskodawcy z poziomu ok. … zł wzrosła do poziomu ok. … zł i tym samym stała się dla Wnioskodawcy zbyt dużym obciążeniem finansowym.

Z uwagi na powyższe, w tym samym roku, tj. w roku … Wnioskodawca doszedł do wniosku, że chce sprzedać posiadane działki oraz swój udział w posiadanych działkach we współwłasności z siostrą, aby z uzyskanych środków spłacić wyżej omawiany kredyt hipoteczny oraz kredyt gotówkowy.

Z uwagi na trudny dostęp do działek, jak również wykonywaną pracę (Wnioskodawca pracuje jako …) nie był on w stanie samodzielnie zająć się ich sprzedażą. Wnioskodawca zawarł umowy pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości dotyczące działek: 9, 14, 18, 19, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33. Udzielił on również pełnomocnictwa swojej żonie, na mocy którego mogła ona działać w jego imieniu oraz na jego rzecz przy sprzedaży wskazanych działek, jednakże żona pracuje … co powoduje, że nie ma ona zbyt dużej elastyczności dopasowania swojego grafiku do prowadzenia wszystkich czynności związanych ze sprzedażą omawianych nieruchomości.

Sprzedaż działek prezentuje poniższa tabela 6:

Tabela 6

W roku … decyzją Wójta Gminy ... dokonano podziału działki 14 o powierzchni … ha (KW …) na działki:

Tabela 7

Działka 14 została podzielona z uwagi na to, że jej wielkość uniemożliwiała dokonanie jej sprzedaży. Wyodrębnienie działek z działki 14 pozwoliło na zwiększenie liczby potencjalnych kupujących, zainteresowanych zakupem ziemi na tym terenie.

Po podziale działki 14 dokonano sprzedaży części działek, jak również zawarto przedwstępne umowy sprzedaży działek, co prezentuje tabela 8:

Tabela 8

Dla wyżej wymienionych działek, które stanowiły własność Wnioskodawcy, po dokonaniu podziału spadku po zmarłej matce. Rodzice Wnioskodawcy byli przez wiele lat właścicielami wskazanej nieruchomości. Działki nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były one udostępniane osobom trzecim w drodze dzierżawy, użyczenia czy najmu. Nabycie działek nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przedmiotowe działki stanowią majątek prywatny, osobisty Wnioskodawcy. W celu zbycia działki Wnioskodawca nie prowadzi działań marketingowych, jak również nie inwestuje w działki. Wnioskodawca sprzedaje działki innym osobom fizycznym do ich majątku prywatnego, celem budowy domu mieszkalnego. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich. Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył oraz zamierza przeznaczyć na cele osobiste, tj. spłatę kredytu hipotecznego, spłatę kredytu gotówkowego, jak również na własne cele mieszkaniowe.

Ponadto, na pytania Organu:

1)Proszę wskazać numery ewidencyjne działek będących przedmiotem sprzedaży, objętych zakresem pytania we wniosku.

2)Czy na moment sprzedaży ww. działek był Pan/będzie Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać, w jakim zakresie prowadził Pan/będzie Pan prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

3)Czy jest/był Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

4)Proszę wskazać jakie działki, kiedy oraz na czyj wniosek zostały podzielone.

5)Czy dla działek, z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży oraz dla działek będących przedmiotem sprzedaży (objętych zakresem pytania) wydano lub do dnia sprzedaży zostanie wydany:

a.miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, lub

b.decyzja o warunkach zabudowy, lub

c.decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego?

Jeśli tak, proszę wskazać na czyj wniosek zostały one wydane.

6)W jaki sposób/do jakich celów były/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez Pana działki będące przedmiotem sprzedaży, objęte zakresem pytania?

7)W jaki sposób/do jakich celów były wykorzystywane działki, z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży (objęte zakresem pytania)?

8)Czy ww. działki, z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży oraz działki będące przedmiotem sprzedaży (objęte zakresem pytania) oddane były w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

a.w jakim okresie były udostępniane osobom trzecim?

b.czy były udostępniane odpłatnie czy bezpłatnie?

c.czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki? Jeżeli tak, jakie to były podatki?

9)Czy wykorzystywał/wykorzystuje Pan lub do dnia sprzedaży będzie Pan wykorzystywał ww. działki do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to czy sprzedawał/sprzedaje/będzie Pan sprzedawał płody rolne z działek, które pochodziły/pochodzą/będą pochodzić z działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były/będą płody rolne, kiedy Pan je sprzedawał/będzie sprzedawał, czy sprzedaż była/jest/będzie opodatkowana podatkiem VAT)?

10)Czy ww. działki (działki, z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży oraz działki będące przedmiotem sprzedaży) są/do dnia sprzedaży będą wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej?

11)Czy przed sprzedażą działek prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził jakieś działania, żeby uatrakcyjnić ww. działki dla celów sprzedaży lub podnieść ich wartość np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie działek; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to będą działania?

12)Czy podejmował/podejmuje/lub do dnia sprzedaży podejmie Pan działania marketingowe w celu sprzedaży ww. działek? Jeśli tak, to jakie?

13)Czy przed sprzedażą ww. działek zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży działek z nabywcą? Jeśli zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną z nabywcą, to proszę wskazać:

a.Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyć na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b.Czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki/działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

14)Czy przed sprzedażą ww. działek udzielił/udzieli Pan nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki/działek będących przedmiotem sprzedaży?

a.Jeżeli tak, to których działek to dotyczy?

b.Jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw nabywcy do występowania w Pana imieniu?

c.Jakich czynności dokonał/dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działki/działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

wskazał Pan odpowiednio:

1)„Numery ewidencyjne działek będących przedmiotem sprzedaży, objętych zakresem pytania we wniosku:

34,

35,

36,

udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25 ,

30,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25 ,

27,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25 ,

26,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25 ,

29,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25 ,

31,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25 .

2)„Na moment sprzedaży ww. działek nie byłem i nie będę zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.”

3)„Nie jestem i nie byłem rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.”

4)„Działki, które zostały podzielone to działka o numerze ewidencyjnym 14 oraz działka 8. Podział działki 14 nastąpił na mój wniosek (...). Podział działki 8 nastąpił na wniosek (...), (...) oraz mój (...).”

5)„Do działek, które zostały wydzielone z działki będących przedmiotem sprzedaży oraz dla działek będących przedmiotem sprzedaży wydano miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (Uchwała … Rady Gminy z dnia … r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miejscowości ....

Do działek, które zostały wydzielone z działki będących przedmiotem sprzedaży oraz dla działek będących przedmiotem sprzedaży nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.

Do działek, które zostały wydzielone z działki będących przedmiotem sprzedaży oraz dla działek będących przedmiotem sprzedaży nie wydano decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego.”

6)„Działki będące przedmiotem sprzedaży, objęte zakresem pytania nie były i nie będą do dnia sprzedaży przeze mnie wykorzystywane.”

7)„Działki, z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży (objęte zakresem zapytania) nie były i nie będą do dnia sprzedaży przeze mnie wykorzystywane.”

8)„Ww. działki, z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży oraz działki będące przedmiotem sprzedaży (objęte zakresem pytania) nie były oddane w najem, dzierżawę, jak również nie były oddane do używania na podstawie innych umów.”

9)„Nie wykorzystywałem/nie wykorzystuje oraz do dnia sprzedaży nie będę wykorzystywał ww. działek do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.”

10)„Ww. działki (działki, z której zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży oraz działki będące przedmiotem sprzedaży) nie są/do dnia sprzedaży nie będą wykorzystywane przeze mnie w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadził oraz nie prowadzi działalności gospodarczej.”

11)„Przed sprzedażą działek nie prowadziłem/nie prowadzę i nie będę prowadził działań w celu uatrakcyjnienia ww. działek dla celów sprzedaży lub żeby podnieść ich wartość.”

12)„W celu zbycia działki Wnioskodawca nie prowadzi działań marketingowych. Z uwagi na trudne położenie działek zostały podpisane umowy pośrednictwa na ich sprzedaż.”

13)„Zgodnie z jej zapisami:

̶obowiązkiem Sprzedającego i Kupującego jest zawarcie umowy, na mocy której Sprzedający sprzeda Kupującemu wskazane w umowie przedwstępnej działki, a Kupujący kupi je od Sprzedającego.

̶obowiązkiem Sprzedającego działki jest przedłożenie do umowy przyrzeczonej zaświadczenia o przeznaczeniu działek gruntu będących przedmiotami ww. umowy w planie miejscowym i zaświadczenie Starosty wydane w trybie ustawy z dnia ... r. o lasach dla działek gruntu będących przedmiotami ww. umowy.

̶obowiązkiem Sprzedającego, w przypadku ujawnienia jakichkolwiek zobowiązań dotyczących przedmiotów umowy istniejących na dzień zawarcia umowy przyrzeczonej, jest ich uregulowanie we własnym zakresie.

̶warunkiem, który musi być spełniony w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszące własność działek na nabywcę jest uzyskanie przez nabywcę kredytu hipotecznego na zakup przedmiotów umowy.

Przed sprzedażą działek o numerach 31, udziału 1/6 działki 41, udziału 1/24 działki 16 i udziału 28/1287 działki 25 zawarłem umowę przedwstępną sprzedaży działek z nabywcą.

Zgodnie z jej zapisami:

̶obowiązkiem Sprzedającego i Kupującego jest zawarcie umowy, na mocy której Sprzedający sprzeda Kupującemu wskazane w umowie przedwstępnej działki, a Kupujący kupi je od Sprzedającego.

̶obowiązkiem Sprzedającego działki jest przedłożenie do umowy przyrzeczonej zaświadczenia o przeznaczeniu działek gruntu będących przedmiotami ww. umowy w planie miejscowym i zaświadczenie Starosty wydane w trybie ustawy z dnia 28.09.1991 r. o lasach dla działek gruntu będących przedmiotami ww. umowy.

̶obowiązkiem Sprzedającego, w przypadku ujawnienia jakichkolwiek zobowiązań dotyczących przedmiotów umowy istniejących na dzień zawarcia umowy przyrzeczonej, jest ich uregulowanie we własnym zakresie.

W przypadku sprzedaży pozostałych działek (tj. działkach o numerach 34, 35, 36, 27, 12, 13, 30, 29 oraz pozostałych udziałów posiadanych w działkach o numerach 41, 16, 25) nie zawierałem przedwstępnych umów sprzedaży.

W przypadku sprzedaży kolejnych działek w przyszłości możliwym jest, że będę zawierał umowy przedwstępne ich sprzedaży, w których będą zawarte warunki i obowiązki tożsame z tymi, które były zawarte w przedwstępnych umowach sprzedaży dotyczących działek o numerach 26, udziału 1/6 działki 41 i udziału 1/24 działki 16 oraz o numerach 31, udziału 1/6 działki 41, udziału 1/24 działki 16.”

14)„Przed sprzedażą działek nie udzieliłem i nie udzielę nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w moim imieniu w sprawach dotyczących działki/działek będących przedmiotem sprzedaży.”

Pytanie

Czy transakcje sprzedaży opisanych działek będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w sytuacji, gdy wartość transakcji przekroczy 200.000,00 zł?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą: „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.”

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).”

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (w tym również działek, jak i udziału w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być ona wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.”

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.” Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał taki podmiot, który dla tej określonej czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność i które występują w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Oznacza to, że uzyskiwanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów wskazanej ustawy.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli podejmującą takie działania, które mogą wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia), uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, jak również prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich.

Ponadto należy zaznaczyć, że aby taką aktywność uznać za aktywność handlową należy wykonać szereg wyżej wskazanych działań w sposób zorganizowany i skoordynowany. Aby taką aktywność uznać za aktywność handlową nie wystarczy jedynie stwierdzić faktu zaistnienia wymienionych działań w sposób pojedynczy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Podatnikiem podatku od towarów i usług nie jest osoba fizyczna dokonująca jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz która nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej – Wnioskodawca wyprzedaje majątek osobisty.

Dokonanie przez Wnioskodawcę transakcji sprzedaży opisanych działek stanowić będzie działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Rozporządzanie majątkiem osobistym, jakiego dokonał Wnioskodawca, nie będzie samodzielnym wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Czynność sprzedaży dokonana przez Wnioskodawcę nie ma charakteru zorganizowanego i ciągłego, ponadto nie cechuje się profesjonalizmem, ponieważ grunty nie zostały nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży, teren nie został uzbrojony, jak również nie zostały wytyczone nowe drogi wewnętrzne.

Podział działki 14 został dokonany z uwagi na brak zainteresowania zakupem tak dużego obszaru przez potencjalnych kupujących. Sprzedaż omawianych nieruchomości nastąpiła i następuje w wyniku wydarzeń, które miały miejsce po roku …, tj. roku, w którym Wnioskodawca pobrał kredyt hipoteczny i kredyt gotówkowy na zakup nieruchomości, realizując tym samym swoje cele mieszkaniowe.

Wystąpienie pandemii koronawirusa, rozpoczęcie wojny na Ukrainie oraz rosnąca inflacja wpłynęły na wzrost stóp procentowych, co spowodowało zwiększenie wysokości rat tych kredytów, powodując zbyt duże obciążenie finansowe dla domowego budżetu Wnioskodawcy. W przypadku, kiedy nie nastąpiłby tak drastyczny wzrost wysokości rat zaciągniętych kredytów, Wnioskodawca nie podjąłby decyzji o sprzedaży omawianych gruntów.

Ponadto, Wnioskodawca nie inwestuje środków pieniężnych we wskazane działki, jak również nie prowadzi działań marketingowych, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Korzystanie z usług pośrednictwa w sprzedaży przez wyspecjalizowany podmiot jest spowodowane trudnym dostępem do działek oraz trybem pracy Wnioskodawcy, jak również jego żony. Ponadto, korzystanie z usług pośrednika jest incydentalne, większość sprzedaży gruntów Wnioskodawca zrealizował lub realizuje samodzielnie albo za pośrednictwem swojej żony. Okres czasu, w jakim następuje sprzedaż gruntów jest związany z wielkością zainteresowania na rynku potencjalnych kupujących oraz możliwościami czasowymi obsłużenia sprzedaży przez Wnioskodawcę oraz jego żonę. Wnioskodawca nie działa w sposób cykliczny i w sposób zorganizowany, odbyte transakcje cechują się jednorazowością oraz okazjonalnością i są dokonywane w celu uzyskania i spożytkowania pozyskanych środków na cele prywatne Wnioskodawcy i jego najbliższej rodziny, w tym cele mieszkaniowe.

Sprzedawane przez Wnioskodawcę działki zostały nabyte poprzez czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a uzyskane ze sprzedaży środki Wnioskodawca, jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej, przeznaczył oraz zamierza przeznaczyć na cele osobiste, tj. spłatę kredytu hipotecznego, spłatę kredytu gotówkowego, jak również na własne cele mieszkaniowe.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe transakcje sprzedaży nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nawet w sytuacji, gdy wartość transakcji sprzedaży przekroczy 200 000,00 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zaznaczenia wymaga, że z uwagi na sposób przedstawienia opisu sprawy oraz wniesioną dodatkową opłatę przy uzupełnieniu wniosku, wniosek został rozpatrzony w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1)określone udziały w nieruchomości,

2)prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3)udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061) zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

a)dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;

b)dostawa terenu budowlanego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywanadla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności.

Z opisu sprawy wynika, że w … r. odziedziczył Pan wraz ze swoim ojcem i siostrą po 1/3 udziału w nieruchomości po swojej matce. Dokonał Pan wraz z siostrą i ojcem sprzedaży działki nr 5 oraz działki nr 17, wyodrębnionej z działki nr 8 (wraz z korektą powierzchni tej działki). W … r. po śmierci ojca dokonał Pan razem z siostrą kolejnych przekształceń odziedziczonej nieruchomości. Podział działki 14 nastąpił na Pana wniosek. Podział działki 8 nastąpił na Państwa wspólny wniosek. Przedmiotem sprzedaży będą działki oraz udziały w działkach numer:

34,

35,

36,

udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25,

30,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25,

27,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25,

26,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25,

29,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25,

31,

udział 1/6 działki 41, udział 1/24 działki 12, udział 1/24 działki 13, udział 1/24 działki 16, udział 28/1287 działki 25.

Na moment sprzedaży ww. działek nie był pan i nie będzie Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Do działek, które zostały wydzielone z działki będących przedmiotem sprzedaży oraz dla działek będących przedmiotem sprzedaży wydano miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (Uchwała nr … Rady Gminy z dnia … r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miejscowości .... Działki będące przedmiotem sprzedaży oraz działki, z których zostały one wydzielone, nie były i nie będą do dnia sprzedaży przez Pana wykorzystywane. Ponadto, nie były przez Pana wykorzystywane rolniczo lub w działalności gospodarczej. Ww. działki nie były oddane w najem, dzierżawę, jak również nie były oddane do używania na podstawie innych umów. Przed sprzedażą działek nie prowadził Pan oraz nie będzie Pan prowadził działań w celu uatrakcyjnienia ww. działek dla celów sprzedaży lub żeby podnieść ich wartość. Przed sprzedażą działek nie udzielił Pan oraz nie udzieli Pan nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki/działek będących przedmiotem sprzedaży.

Mając na uwadze powyższe stwierdzenia wymaga, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana działek oraz udziałów w działkach objętych zakresem pytania nie stanowi/nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek/udziałów w działkach, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie wystąpił/nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek/udziałów w działkach stanowi/będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował Pan/nie będzie Pan podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu transakcji sprzedaży działek oraz udziałów w działkach objętych zakresem pytania, nie działał Pan/nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, korzysta/będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż działek oraz udziałów w działkach objętych zakresem pytania nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, nawet w sytuacji, gdy wartość transakcji przekroczy 200 000,00 zł.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Interpretacja nie dotyczy współwłaściciela działek.

Publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany przez Pana we wniosku, tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).