Interpretacja indywidualna z dnia 26 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.269.2024.3.BZ

Podział spółki przez wydzielenie.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „A” lub „Spółka Dzielona”) NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „B” lub „Spółka Przejmująca”) NIP: (…)

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: C. (dalej: „C” lub „Wspólnik Spółki Dzielonej”)

NIP (St-Nr): (…)

HRB: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania, tj. A. Sp. z o.o. (dalej: A. lub Spółka Dzielona) i zainteresowani niebędący stronami postępowania, tj. B. Sp. z o.o. (dalej: B. lub Spółka Przejmująca) oraz C. (dalej: C. lub Wspólnik Spółki Dzielonej) na moment złożenia wniosku są podmiotami powiązanymi wchodzącymi w skład Grupy (…).

A. jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

C.  jest niemieckim rezydentem podatkowym nieposiadającym zakładu podatkowego w Polsce.

C. jest 100% udziałowcem A. C. jest udziałowcem A. od 2006 r. W 2006 r. C. nabyła 10 udziałów w A. reprezentujących 100% kapitału zakładowego w tej spółce o wartości (…) PLN. W 2007 r., w wyniku fuzji, jaka doszła pomiędzy A. i (…) Sp. z o.o., w ramach której A. przejęła (…) Sp. z o.o., C. objęła dodatkowe 9 udziałów w podwyższonym kapitale A. . Zarówno przed, jak i po fuzji z 2007 r., C. posiadała 100% udziałów w A..

B.  jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na moment złożenia wniosku B. nie prowadzi działalności operacyjnej. 100% udziałowcem B. jest (…).

Założeniem wniosku jest, że na moment „Podziału” B. będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem wniosku są zapytania dotyczące skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie A.. Wydzielenie nastąpi w oparciu o przepis art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej: Podział).

B. będzie prowadziła działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Grupa (…) działa w ramach następujących linii biznesowych:

- Technologie (…) ((…)):

(…) dostarcza produkty do zastosowań w (…), (…) i (…). Produkty te znajdują zastosowanie zarówno w pojazdach z układami napędowymi opartymi na silniku spalinowym, w hybrydach oraz pojazdach elektrycznych. W dalszej części linia biznesowa zwana: (…).

- Motoryzacyjny rynek części zamiennych ((…)):

(…) dostarcza najwyższej jakości części zamienne dla rynku motoryzacyjnego na całym świecie. Oferowane są m.in. (…) i systemy (…), elementy (…) i (…) oraz elementy (…). Aktualnie linia biznesowa nosi nazwę (…). W dalszej części linia biznesowa zwana (…).

- Przemysłowej ((…)):

(…) oferuje klientom z różnych sektorów przemysłowych produkty takie jak np. (…) i (…), technikę (…) i (…), systemy diagnostyczne oraz usługi i produkty dla utrzymania ruchu. Coraz większą rolę odgrywają produkty inteligentne i zintegrowane systemy.

Aktualnie linia biznesowa nosi nazwę (…)and (…).

W dalszej części linia biznesowa zwana (…).

Działalność operacyjna w Polsce jest realizowana przez A..

A. prowadzi działalność operacyjną w obszarach dwóch dywizji, tj. Dywizji (1) i Dywizji (2).

Przedmiot działalności

Przedmiot działalności Dywizji 1 obejmuje dystrybucję towarów z linii (…), tj. części zamiennych dla rynku motoryzacyjnego, jak np. (…) i systemy (…), elementów (…) i (…) oraz elementów (…).

A. nabywa towary z linii biznesowej (…) od innych jednostek Grupy (…) i zbywa do swoich klientów, którymi są głównie hurtownie.

A. na potrzeby dostaw utrzymuje magazyn. Część dostaw jest realizowana z magazynu. Część dostaw jest realizowana bezpośrednio od dostawcy towarów (tj. podmiotu, od którego A. nabywa towary) do klientów A..

Na potrzeby tej działalności A. zasadniczo nie jest zaangażowana w obsługę posprzedażną (z zastrzeżeniem wyjątków, które mają incydentalny charakter).

Przeważająca działalność gospodarcza A. realizowana jest w ramach Dywizji 1 (+/- 80% całości obrotów A. związana jest z Dywizją 1).

Dywizja 1 ma własną grupę dostawców, jak i własną bazę nabywców (bazy klientów Dywizji 1.

Przedmiot działalności Dywizji 2 obejmuje dystrybucję towarów z linii (…), tj. m.in. (…) i (…), techniki (…) i (…), systemów diagnostycznych oraz usług i produktów dla utrzymania ruchu. Coraz większą rolę w tej linii biznesowej odgrywają produkty inteligentne i zintegrowane systemy. Odbiorcami towarów są klienci z różnych sektorów przemysłowych. Wśród klientów znajdują się również podmioty zajmujące się sprzedażą hurtową.

W ramach tej dywizji w marginalnym zakresie A. prowadzi działalność usługową polegającą na wsparciu sprzedaży, w szczególności w zakresie usług marketingowych, informacji dla klientów, wsparcia technicznego oraz logistycznego przetwarzania zamówień, których przedmiotem są:

- produkty z linii biznesowej (…) (dostawy na takich zasadach realizowane są do tzw. klientów centralnych, z którymi umowy są zawierane na szczeblu centralnym),

- produkty z linii biznesowej (…). Z uwagi na fakt, iż taka działalność jest z perspektywy A. znikoma, działalność w tym obszarze jest w wewnętrznej strukturze organizacyjnej przypisana do Dywizji 2.

Na potrzeby działalności w ramach Dywizji 2, A. jest zaangażowana w obsługę posprzedażną.

Dywizja 2 ma własną grupę dostawców, jak i własną bazę nabywców (bazy klientów Dywizji 2).

Przedmiot działalności Dywizji 1 i Dywizji 2 różni się od strony asortymentowej, klienckiej, jak i uwarunkowań biznesowych.

Miejsce prowadzenia działalności

A.  prowadzi działalność w siedzibie głównej w (…), gdzie wynajmuje budynek biurowo-magazynowy.

Budynek magazynowy jest wyłącznie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach Dywizji 1. W magazynie są przechowywane wyłącznie towary z obszaru (…).

Budynek biurowy jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach Dywizji 1, jak i Dywizji 2.

W obrębie budynku biurowego działalność prowadzona w ramach Dywizji 1 i Dywizji 2 jest lokalowo wyodrębniona, tj. pracownicy Dywizji 1, jak i Dywizji 2 wykonują pracę w odrębnych częściach wynajmowanego budynku biurowego i odrębnych pomieszczeniach. W obrębie budynku biurowego tylko części wspólne, jak np. korytarze, toalety, salka konferencyjna są współdzielone.

Pracownicy

A. zatrudnia ok. 80 pracowników, przy czym liczba pracowników może ulec nieznacznym zmianom +/-.

Pracownicy A. są przypisani odpowiednio do Dywizji 1 i Dywizji 2. Nieznaczna ilość pracowników realizuje funkcje centralne A.

Pracownicy Dywizji 1 to:

- pracownicy magazynu i logistyki,

- przedstawiciele handlowi,

- szkoleniowcy techniczni,

- pracownicy działu marketingu,

- pracownicy customer service - dział obsługi klienta,

- pracownik kontroli jakości,

- asystent,

- członek zarządu odpowiedzialny za Dywizję 1.

Liczba pracowników Dywizji 1 wynosi ok. 55 osób.

Model biznesowy, w jakim działa A. w obszarze (…), nie wymaga zaangażowania w obsługę posprzedażową. Obsługa posprzedażowa jest realizowana przez nabywców towarów (…) w ramach zawartych umów i za usługi te A. płaci nabywcom ryczałt gwarancyjny. Tylko incydentalnie, gdy problem zostaje zdiagnozowany u dystrybutora obsługa posprzedażowa jest realizowana przez A., a konkretnie przez dział customer service (…) we współpracy z pracownikiem kontroli jakości (…).

Pracownicy Dywizji 1 podlegają dyscyplinarnie członkowi zarządu (…).

Pracownicy Dywizji 2 to:

- inżynierowie sprzedaży (przedstawiciele handlowi), osoby te są również odpowiedzialne za szkolenia techniczne,

- pracownicy customer service – dział obsługi klienta,

- pracownik z serwisu technicznego,

- key account manager (specjalista do spraw kluczowych klientów) odpowiadający za usługi wsparcia w obszarze (…),

- członek zarządu odpowiedzialny za Dywizję 2.

Liczba pracowników Dywizji 2 wraz z pracownikiem (…) wynosi ok. 17 osób.

W obszarze Dywizji 2, A. odpowiada za serwis posprzedażowy. Usługi w tym zakresie są realizowane przez customer service i inżynierów sprzedaży.

Pracownicy Dywizji 2 podlegają dyscyplinarnie członkowi zarządu (…).

W zasobach personalnych A. występuje grupa pracowników administracyjnych, którzy pełnią funkcje centralne.

Są to:

- pracownik HR,

- pracownicy z obszaru E., tj. finanse, kontroling i rachunkowość, którzy odpowiadają za koordynację funkcji finansowo-księgowych,

- pracownik IT.

W zakresie funkcji administracyjnych/centralnych i zakupowych, A. korzysta także z usług podwykonawców z Grupy (…):

- w przeważającym zakresie A. nabywa usługi od spółki pełniącej funkcje centrum usług wspólnych – (…) Sp. z o.o. (dalej: D.), są to głównie usługi:

- w zakresie księgowości należności i zobowiązań,

- w obszarze zakupowym, jak: wyszukiwanie dostawców, procesy przetargowe, negocjacje z dostawcami, zarządzanie danymi dostawców, koordynacja w podpisywaniu umów, rejestracja dokumentów, wyjaśnienie cen/różnic ilościowych, stała współpraca z dostawcami, tworzenie numerów zamówień w SAP, wsparcie w innych działaniach związanych z zakupami,

- w mniejszym zakresie A. nabywa usługi od spółki pełniącej funkcje centrum usług wspólnych – (…), F. tj. m.in. w zakresie księgowości środków trwałych, rozliczeń i księgowań operacji wewnątrzgrupowych, rozliczenia kont rozliczeniowych,

- w marginalnym zakresie od innych jednostek Grupy (…) (np. obsługa prawna).

Ze skutkiem od 1 lipca 2024 r. planowane jest przejście w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy dotychczasowych pracowników E. i pracownika IT A. do D. tak, aby funkcje finansowo-księgowe oraz IT były w pełnym zakresie realizowane przez centra usług wspólnych (ok. 5 do 6 osób).

Zatem od 1 lipca 2024 r., tj. przejścia w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy pracowników E. i IT z A. do D., zakres usług realizowanych przez D. będzie obejmował dodatkowo m.in.: księgowość księgi głównej, podatki, rozliczenia delegacji, zarządzanie cash flow (zarządzanie płynnością i treasury), raportowanie grupowe, rachunkowość zarządczą/kontroling.

W konsekwencji od 1 lipca 2024 r. w strukturach A. pozostanie jeden pracownik wspólny z obszaru HR.

Po podziale pracownik ten ma w pełnym zakresie odpowiadać wyłącznie za funkcje HR w obszarze Dywizji 1, natomiast funkcje HR w relacji do B. będą realizowane przez D..

Dodatkowo w strukturze A. znajduje się członek zarządu odpowiedzialny za koordynację kwestii finansowych z perspektywy subregionu Europy Środkowo-Wschodniej Grupy (…). Osoba ta pełni funkcję członka zarządu we wszystkich polskich spółkach Grupy (…) (w tym A., jak i B.).

Kwestie organizacyjne

Wewnętrzna struktura organizacyjna A. jest ukształtowana w oparciu o kryterium funkcjonalne, tj. przynależność do poszczególnych linii biznesowych.

W obrębie A. Dywizje 1 i 2 nie zostały formalnie zarejestrowane jako odrębne oddziały ani też nie nastąpiło wyodrębnienie formalne ww. dywizji na podstawie np. uchwały.

Jednak wyodrębnienie organizacyjne ma charakter faktyczny, który przejawia się w wyodrębnieniu kadry pracowniczej świadczącej pracę wyłącznie dla odrębnych części, podporządkowaniu poszczególnych dywizji odrębnym członkom zarządu, wyodrębnieniu lokalowym (pracownicy działów zajmują różne części wynajmowanej nieruchomości i pracują w odrębnych pomieszczeniach), wyodrębnieniu w zakresie realizowanych funkcji (działalność dystrybucyjna asortymentu (…) i asortymentu (…)) oraz wyodrębnieniu finansowym.

Z uwagi na stosunkowo nieznaczną liczbę pracowników struktura organizacyjna A. jest prosta:

- wszyscy pracownicy Dywizji 1 podlegają członkowi zarządu odpowiadającemu za Dywizję 1,

- wszyscy pracownicy Dywizji 2 podlegają członkowi zarządu odpowiadającemu za Dywizję 2.

Pracownik HR podlegać będzie członkowi zarządu odpowiadającemu za Dywizję 1.

W ramach struktury macierzowej Grupy (…):

- członek zarządu odpowiedzialny za Dywizję 1 raportuje do managera działającego w strukturach (…) i odpowiedzialnego za linię biznesową (…) w regionie,

- członek zarządu odpowiedzialny za Dywizję 2 raportuje do managera działającego w strukturach (…) i odpowiedzialnego za linię biznesową (…) w regionie.

W praktyce, pomimo braku formalnego wyodrębniania organizacyjnego, obie Dywizje funkcjonują w sposób niezależny od siebie.

W obrębie Grupy (…) istnieją wewnętrzne regulaminy, instrukcje, procedury i procesy obejmujące instrukcje dotyczące procesów biznesowych. Są one opracowane w sposób uniwersalny dla wszystkich spółek Grupy (…). Zróżnicowanie na poszczególne linie biznesowe następuje w załącznikach do regulaminów, instrukcji, procesów i procedur, które specyfikują zasady postępowania dla linii biznesowej (…) i (…).

Umowy i uzgodnienia biznesowe

Z uwagi na funkcjonalną odrębność Dywizji 1 i Dywizji 2 do każdej z tych dywizji przypisane są umowy i uzgodnienia biznesowe warunkujące prowadzenie działalności w tych obszarach.

Główne umowy/uzgodnienia biznesowe dotyczące Dywizji 1to:

- umowy wewnątrzgrupowe:

- umowa dystrybucyjna (na dostawy do Dywizji 1 towarów z linii biznesowej (…)),

- umowy dotyczące rozliczeń z tytułu płatności bonusów,

- umowa wsparcia w dostawach na rynek krajów bałtyckich,

- umowy dystrybucyjne, umowy współpracy z klientami Dywizji 1 (nabywcami towarów (…)),

- umowy marketingowe (marketing support agreement),

- umowy o zachowaniu poufności z istniejącymi i potencjalnymi nabywcami towarów i usług,

- umowa na odbiór odpadów z magazynu.

Główne umowy/uzgodnienia biznesowe dotyczące Dywizji 2 to:

- umowy/uzgodnienia biznesowe wewnątrzgrupowe:

- uzgodnienia biznesowe intercompany (na dostawy do Dywizji 2 towarów z linii biznesowej (…)),

- umowy dotyczące rozliczeń z tytułu płatności bonusów,

- umowy na świadczenie usług wspierające dostawy bezpośrednie, tj. realizowane przez inne jednostki Grupy (…) do klientów docelowych, których przedmiotem są produkty z linii biznesowej (…) i (…),

- umowy dystrybucyjne, umowy współpracy z klientami Dywizji 2 (nabywcami towarów z linii biznesowej (…)),

- umowy o świadczenie usług, jak umowy regeneracji (…) (w przypadku regeneracji (…) towary są bezpośrednio przez klienta wysyłane do jednostki produkcyjnej Grupy (…)),

- umowy monitorowania stanu (…) (umowy o świadczenie usług cyfrowych),

- umowy o zachowaniu poufności z istniejącymi i potencjalnymi nabywcami towarów i usług.

Każda z Dywizji ma własną pulę kontrahentów – zarówno wewnątrzgrupowych, jak i docelowych klientów (nabywców towarów i usług).

A. jest stroną pewnej puli umów o charakterze centralnym bądź wspólnym, jak np.:

- umowy wewnątrzgrupowe, jak m.in.: umowy na świadczenie usług przez D. i F., umowy pożyczek/depozytów, umowa cash pooling, umowa na usługi zabezpieczające (hedging), umowa na zakup usług IT (w przypadku tej umowy istnieje możliwość ustalenia użytkowników końcowych w podziale na Dywizję 1 i Dywizję 2);

- umowy z podmiotami trzecimi, jak m.in.: umowa na najem powierzchni użytkowych, wywóz odpadów, sprzątania, umowy na prowadzenie bazy odpadów BDO oraz innych raportów i zestawień, umowy na udzielenie opieki medycznej pracownikom A., umowy na świadczenie usług w zakresie BHP i PPOŻ, umowy świadczenie usług tłumaczeniowych, usług doradczych, umowy na dostawę artykułów biurowych, niszczenie dokumentów, świadczenie usług kurierskich, hotelarskich, agencji pracy, filtracji wody w pomieszczeniach biurowych, umowa na usługi zarządzania flotą pojazdów, leasing operacyjny pojazdów (długoterminowy najem pojazdów), umowy na usługi telekomunikacyjne.

Ww. umowy dotyczą całokształtu działalności A. bądź są umowami wspólnymi, z których korzysta zarówno Dywizja 1, jak i Dywizja 2.

Umowy te nie są niezbędne dla prowadzenia podstawowej działalności Dywizji 2. Realizowane w ramach tych umów usługi mogą zostać pozyskane od rutynowych usługodawców w oparciu o umowy na outsourcing lub od Spółki Dzielonej.

Wyodrębnienie finansowe

Dla obu dywizji na potrzeby wewnętrzne, biznesowe są sporządzane miesięczne uproszczone raporty wg grupowej struktury rachunku zysków i strat. Jest możliwe przedstawienie sytuacji finansowej Dywizji 1 i 2.

Siatka systemów IT umożliwia generowanie wszelkiego typu raportów kontrolingowych w podziale na Dywizje.

A. jest w stanie sporządzić odrębne rachunki zysków i strat dla obu Dywizji przy zastosowaniu pewnych uproszczeń, w tym kluczy podziałów dla niektórych kategorii kosztów ogólnych.

A. posiada możliwość sporządzenia raportów z wybranymi pozycjami bilansowymi dla danej Dywizji. W konsekwencji jest możliwe przygotowanie dla celów zarządczych uproszczonego bilansu w podziale na obie Dywizje, z wyjątkiem ogólno-administracyjnych części wspólnych, których nie można technicznie rozdzielić na poszczególne Dywizje do których należą: kapitały, depozyty, podatki, saldo na koncie cash poolingowym, rezerwa na podatek odroczony itd.

A. przygotowuje odrębne budżety dla Dywizji 1 i Dywizji 2.

Do obu Dywizji są alokowane odpowiednie składniki aktywów materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, niezbędne do realizacji działań gospodarczych przez każdą z Dywizji.

Poszczególne składniki aktywów i pasywów można przypisać w sposób bezpośredni lub przy zastosowaniu kluczy alokacji do Dywizji 1 i Dywizji 2, tj. w szczególności:

- środki trwałe i wyposażenie jak komputery, monitory, stacje dokujące, meble, wózki widłowe, paleciaki, regały magazynowe, blaty robocze,

- samochody w najmie długoterminowym (dla celów podatkowych traktowane jako tzw. leasing operacyjny),

- zapasy,

- należności handlowe,

- zobowiązania handlowe grupowe,

- zobowiązania wobec podmiotów trzecich (z wyjątkiem niektórych zobowiązań publicznoprawnych jak z tytułu CIT i VAT),

- rezerwy,

- rozliczenia międzyokresowe.

Istnieje możliwość jednoznacznego przyporządkowania przychodów ze sprzedaży do Dywizji 1 i Dywizji 2 poprzez centra przychodowe (profit center).

Wyjątek dotyczy sprzedaży incydentalnej np. na rzecz pracowników. To są zdarzenia nieistotne.

Istnieje możliwość przypisania kosztów do Dywizji 1 i Dywizji 2. Dane podstawowe centrów kosztów (cost center) zawierają bowiem przyporządkowanie do centów przychodowych (profit center).

Część kosztów ogólnych jest alokowana do Dywizji 1 i Dywizji 2 poprzez zastosowanie adekwatnych kluczy podziału (np. w oparciu o ilość osób bądź w przypadku najmu w oparciu o m² powierzchni zajmowanej przez poszczególne Dywizje).

Pewna pula kosztów ogólnych nie jest alokowana do poszczególnych części (np. koszt obsługi prawnej A. jako spółki kapitałowej, usługi doradztwa dotyczącego całokształtu działalności spółki).

Rentowność obu dywizji podlega stałemu odrębnemu monitoringowi.

Na poziomie Grupy (…) podjęta została decyzja o prawnym wydzieleniu usług posprzedażowych ((…)) na płaszczyźnie globalnej. Konsekwencją tej decyzji w odniesieniu do A. jest oddzielenie linii biznesowej (…) od (…), tj. Dywizji 2 od Dywizji 1. Podstawą dla takiego wydzielenia są przesłanki biznesowe, w szczególności:

- stworzenie szczuplejszej struktury organizacyjnej,

- wzmocnienie modelu biznesowego (…),

- ułatwienie sprawniejszego, zindywidualizowanego i niezależnego zarządzania aktywami i działalnością,

- ograniczenie ryzyka w taki sposób, aby hipotetyczne zobowiązania, które mogą powstawać w procesie rozwoju każdej działalności, znajdowały pokrycie wyłącznie aktywami przypisanymi do tej konkretnej działalności.

Takie wydzielenie zostało już przeprowadzone w innych krajach, w których prowadzona jest działalność przez Grupę (…).

Wydzielenie nastąpi w oparciu o przepis art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

W wyniku Podziału dojdzie do przeniesienia składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) Dywizji 2 do B.

Po przeprowadzeniu wydzielenia w strukturach A. ma zostać ten element przedsiębiorstwa, jaki związany jest z obsługą linii biznesowej (…) oraz niektóre elementy ogólne lub wspólne (np. kapitały).

Grupa (…) planuje, aby do sfinalizowania Podziału doszło 1 września 2024 r.

Zatem po przeprowadzeniu Podziału:

- A. będzie prowadziła działalność w Polsce w ramach linii biznesowej (…),

- działalność obejmująca linię biznesową (…) oraz (…) będzie realizowana w Polsce przez B.

W wyniku podziału dojdzie do obniżenia kapitałów własnych A. Jednocześnie dojdzie do podwyższenia kapitałów własnych B.

Wszystkie udziały w podwyższonym kapitale B obejmie C. w wartości emisyjnej, przez którą rozumie się wartość rynkową udziałów, nie niższą niż wartość rynkowa Dywizji 2 ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału. Wartość wyemitowanych udziałów może się różnić od wartości nominalnej nowo emitowanych udziałów.

Podział zostanie przeprowadzony zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników A. oraz Zgromadzenia Wspólników B. Zgodnie z art. 536 § 1 Kodeksem spółek handlowych, zarząd A. oraz zarząd B. sporządzą pisemne sprawozdanie określające m.in. przyczyny podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów oraz kryteria ich Podziału.

A., na moment Podziału, nie będzie posiadała żadnych udziałów w B.

Nie przewiduje się wydawania dopłat w gotówce udziałowcowi A.

W związku z planowanym podziałem przyjęta przez C. dla celów podatkowych łączna wartość udziałów w B. po podziale będzie nie wyższa niż wartość podatkowa udziałów A. przed podziałem przypadająca na Dywizję 2, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Po przeprowadzeniu Transakcji C. zbędzie udziały, jakie posiada w A., do spółki prawa niemieckiego G. C. zostanie udziałowcem w B., a G. zostanie udziałowcem A. W ten sposób nastąpi również na gruncie polskim oddzielenie linii biznesowej (…) od (…).

Linia biznesowa (…) będzie kapitałowo podlegała C., natomiast linia biznesowa (…) będzie kapitałowo podlegała G.

W ramach planowanego podziału do B. zostaną przeniesione składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) związane z Dywizją 2 wg poniższych zasad.

 1. Pracownicy – nastąpi przejście wszystkich pracowników Dywizji 2 na zasadach określonych w art. 23¹ Kodeksu pracy jako przejście zakładu pracy. Na moment złożenia wniosku jest to grupa 17 osób. Z uwagi na fakt, iż planowany Podział ma zostać dokonany 1 września 2024 r. ilość osób może ulec zmianie +/- z przyczyn niezależnych od A. W konsekwencji B stanie się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy z pracownikami Dywizji 2.

 2. Aktywa trwałe, wyposażenie – nastąpi przeniesienie wszystkich aktywów trwałych, w.n.i.p. i wyposażenia, które są przypisane do Dywizji 2 do B. Nie zostaną przeniesione nakłady - inwestycje w obcym środku trwałym na wynajmowany budynek biurowy i magazyny. Na moment złożenia wniosku A. nie posiada w księgach w.n.i.p., niemniej jednak gdyby do dnia podziału takie miały wystąpić, jeżeli będą one przyporządkowane Dywizji 2, takie w.n.i.p. również zostaną przeniesione do B.

 3. Należności handlowe – nastąpi przeniesienie wszystkich należności handlowych pochodzących z faktur wystawianych w związku z transakcjami sprzedażowymi realizowanymi przez Dywizję 2 do B.

 4. Zobowiązania handlowe – nastąpi przeniesienie wszystkich zobowiązań handlowych wynikających z faktur zakupowych dotyczących Dywizji 2 do B.

 5. Bazy klientów – nastąpi przeniesienie bazy klientów dostawców i nabywców Dywizji 2 do B.

 6. Umowy – nastąpi przeniesienie wszystkich umów handlowych (zakupowych i sprzedażowych) Dywizji 2 do B.

 7. Dokumentacja – zostanie przeniesiona dokumentacja dotycząca Dywizji 2 do B. Jeżeli chodzi o grupowe regulaminy, instrukcje, procedury i procesy, B. jest jako spółka Grupy (…) podpięta pod wymogi dokumentacyjne grupowe.

 8. Przedpłaty, zaliczki – A. zasadniczo nie posiada przedpłat ani zaliczek. Gdyby na moment podziału taka sytuacja miała wystąpić, przedpłaty i zaliczki w związku ze sprzedażą Dywizji 2 zostaną przeniesione do B.

 9. Środki pieniężne.

Na moment podziału na B. przejdą środki pieniężne, których wysokość zostanie ustalona w oparciu o cash flow (estymację przepływów pieniężnych) zapewniających kontynuację prowadzenia działalności przez Dywizję 2 bez zakłóceń.

10. Rezerwy/rozliczenia międzyokresowe – w działalności gospodarczej A. największe pozycje rezerw i rozliczeń międzyokresowych dotyczą bonusów; rezerwy i rozliczenia międzyokresowe związane z działalnością Dywizji 2 przejdą do B.

Wymienione powyżej składniki mają charakter przykładowy, a transferem mogą być również objęte inne składniki o charakterze pobocznym, suplementarnym wobec głównych składników majątkowych i niemajątkowych niezbędnych do kontynuowania działalności gospodarczej Dywizji 2.

Jednocześnie, w związku z podziałem, w A. pozostaną składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) związane z Dywizją 1, obejmujące w szczególności:

 1. Pracowników Dywizji 1 oraz jedynego pracownika administracyjnego, jakim jest pracownik HR. Po Podziale pracownik HR ma wyłącznie zajmować się kwestiami pracowniczymi dotyczącymi Dywizji 1.

Obsługa HR B. będzie w pełnym zakresie realizowana przez D.

 2. Aktywa trwałe, wyposażenie – wszystkie aktywa trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie, które jest przypisane do Dywizji 1, zostanie w A. W A. pozostaną nakłady (inwestycje w obcym środku trwałym) na wynajmowany budynek biurowy i magazynowy. Na moment złożenia wniosku A. nie posiada w księgach w.n.i.p., niemniej jednak, gdyby do dnia podziału takie miały wystąpić, jeżeli będą one przyporządkowane Dywizji 1, takie w.n.i.p. również zostaną przeniesione do A.

 3. Należności handlowe – wszystkie należności handlowe pochodzące z faktur wystawianych w związku z transakcjami sprzedażowymi realizowanymi przez Dywizję 1 pozostaną w A.

 4. Zobowiązania handlowe – wszystkie zobowiązania handlowe wynikające z faktur zakupowych dotyczących Dywizji 1 zostaną w A.

 5. Bazy klientów – bazy klientów dostawców i nabywców Dywizji 1 zostaną w A.

 6. Umowy – wszystkie umowy handlowe (zakupowe i sprzedażowe) Dywizji 1 zostaną w A.

 7. Dokumentacja – dokumentacja dotycząca Dywizji 1 zostanie w A.

 8. Przedpłaty, zaliczki – A. zasadniczo nie posiada przedpłat ani zaliczek. Gdyby na moment Podziału taka sytuacja miała wystąpić, przedpłaty i zaliczki w związku ze sprzedażą Dywizji 1 zostaną w A.

 9. Środki pieniężne.

Środki pieniężne, jakie nie zostaną przypisane do Dywizji 2, zostaną w A. w wysokości zapewniającej kontynuację prowadzenia działalności gospodarczej przez Dywizję 1.

10. Rezerwy/rozliczenia międzyokresowe – w działalności gospodarczej A. największe pozycje rezerw i rozliczeń międzyokresowych dotyczą bonusów; rezerwy i rozliczenia międzyokresowe związane z działalnością Dywizji 1 zostaną w A.

11. Środki pieniężne związane z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w zakresie, w jakim w oparciu o adekwatny klucz podziału dotyczą pracowników Dywizji 1, zostaną przeniesione do A. (B. nie będzie zobowiązana do utworzenia i posiadania Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych).

12. Zapasy – wszystkie zapasy A. dotyczą sprzedaży realizowanej przez Dywizję 1 i w konsekwencji zostaną w A.

W A. pozostaną również pewne umowy o charakterze ogólno-administracyjnym lub pobocznym, których stroną jest A. jako spółka kapitałowa m.in.:

- umowa najmu powierzchni biurowo-magazynowej (po podziale B. będzie miała zapewnioną powierzchnię biurową na zasadzie podnajmu od A.);

- umowy ogólne i administracyjne jak umowa cash poolingu, umowa na pożyczki i depozyty, umowa IT, umowy z D. i F., umowy rachunków bankowych, umowy z doradcami, tłumaczami, na niektóre media itp. umowy o charakterze ogólno-administracyjnym. W sensie prawnym nie jest możliwe częściowe przeniesienie praw i obowiązków z takich umów. W takiej sytuacji zostanie zastosowane najbardziej racjonalne od strony prawnej rozwiązanie, w wyniku którego B. wstąpi w prawa i obowiązki w relacji do stron umowy w drodze:

- zawarcia lustrzanych umów do umów, których stroną jest aktualnie A. (np. z D., F., umowy cash poolingu, umowy IT), lub

- zawarcia umowy z A. (np. w odniesieniu do umowy najmu powierzchni biurowych), lub

- innego równoważnego rozwiązania prawnego gwarantującego prawnie skuteczne przystąpienie do takich umów przez B.

W A. pozostaną pewne pozycje aktywów i pasywów, które dotyczą całokształtu działalności A. jako spółki kapitałowej bądź których z uwagi na ich specyfikę nie sposób rozdzielić, jak np.:

- kapitały własne,

- depozyty, saldo na rachunku cash poolingowym,

- niektóre zobowiązania publicznoprawne, jak np. zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług,

- pozostałe aktywa i pasywa, które nie są przypisane do Dywizji 2.

Fakt, iż niektóre ze stosunków prawnych i wskazanych powyżej pozycji aktywów i pasywów pozostaną w A. nie pozbawia B. możliwości kontynuacji działalności gospodarczej Dywizji 2.

Zamiarem biznesowym jest bowiem przeniesienie wszelkich praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących Dywizji 2 oraz składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, dotyczących Dywizji 2 w zakresie w jakim jest to faktycznie i prawnie możliwe.

Zarówno wydzielana część przedsiębiorstwa A., jak i część przedsiębiorstwa pozostała w A. będą stanowić kompletne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, które będą w stanie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie przypisanych im funkcji i zadań.

Po podziale, działalność Dywizji 2 będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą, przy wykorzystaniu przejętych składników materialnych i niematerialnych bez konieczności angażowania innych składników majątku. B. będzie w szczególności dysponowała personelem, składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, środkami finansowymi umożliwiającymi kontynuację działalności w ramach Dywizji 2 bez zakłóceń. Z uwagi na uwarunkowania prawne B. zawrze jedynie nowe umowy o charakterze administracyjnym (np. umowy z D., F., umowę najmu powierzchni biurowej z A., umowę IT).

Po podziale, działalność w zakresie Dywizji 1 będzie kontynuowana przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania bez zakłóceń w ramach jego przedsiębiorstwa, przy pomocy posiadanych składników materialnych i niematerialnych, które pozostaną w Spółce Dzielonej. Kontynuacja działalności gospodarczej nie będzie wymagała dokonywania żadnych zmian.

Z podziałem będzie się wiązała sukcesja uniwersalna (art. 531 Kodeks spółek handlowych). B. wstąpi z dniem podziału w prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, określone w planie podziału.

B. przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku A. przypadające na Dywizję 2 i wymienione w planie podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych A. oraz przypisze je do działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski.

Wartość rynkowa przenoszonych składników majątku w wyniku podziału nie będzie wyższa od wartości rynkowej udziałów przydzielonych C.

Cena (wartość emisyjna) udziałów Spółki Przejmującej, przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej (C.) w planie podziału, będzie odpowiadać wartości rynkowej Dywizji 2 .

Podział ma na celu wydzielenie na gruncie lokalnym linii biznesowej (…) od (…).

Podstawą dla takiego wydzielenia są wyłącznie przesłanki biznesowe, a w szczególności uwarunkowania rynku motoryzacyjnego.

Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje, że podział jest przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Ani głównym ani jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy planowana transakcja Podziału przez wydzielenie Dywizji 2 z A. do B. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8).

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, planowana transakcja Podziału przez wydzielenie Dywizji 2 z . do B. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, iż opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wymienione w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Niedopuszczalne jest więc stosowanie wykładni rozszerzającej, skutkującej objęciem opodatkowaniem czynności, które nie są wprost wskazane w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają:

- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

- umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

- umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

- umowy dożywocia,

- umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

- ustanowienie hipoteki,

- ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

- umowy depozytu nieprawidłowego,

- umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych objęte są również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zakładając prawidłowość stanowiska do punktu 6, tj. iż podział przez wydzielenie Dywizji 2 nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, do podziału nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Należy więc rozważyć czy podział przez wydzielenie Dywizji 2 w ogóle mieści się w katalogu zdarzeń podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – niezależnie od tego czy majątek wydzielany i pozostający w spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w ramach podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jakim jest Dywizja 2, zostanie wydzielony z A. do B.

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli zmiany tych umów pociągają za sobą podwyższenie podstawy opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych za zmianę umowy spółki, w przypadku spółki kapitałowej, uważa się m.in.:

- podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty,

- przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek, w tym również podział przez wydzielenie dokonywany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

Analiza oraz wykładnia językowa powyższego katalogu czynności prowadzi zatem do niebudzących wątpliwości wniosków, że w katalogu czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych brak jest czynności polegających na podziale przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. W rezultacie czynność ta, zdaniem Zainteresowanych, nie powinna powodować powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. 

Mając na uwadze powyższe, przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego podział przez wydzielenie Dywizji 2 z A. do B., przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, jest czynnością wyłączoną z zakresu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Bez wpływu na powyższą kwalifikację pozostaje fakt, iż w ramach planowanego podziału dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego w B. Takie podwyższenie kapitału nie nastąpi bowiem z wkładów, ze środków spółki, dopłat, ani też nie będzie wynikiem przekształcenia lub łączenia spółek kapitałowych, a tylko takie zdarzenia rodzą co do zasady obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ponadto w myśl art. 2 pkt 6 lit. c) tiret (-) pierwszy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Niemniej jednak z uwagi na fakt, iż zmiana umowy spółki kapitałowej w wyniku Podziału nie jest w ogóle objęta zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, analiza tego przepisu w realiach zdarzenia przyszłego jest bezprzedmiotowa.

Tym samym przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego podział nie jest objęty opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Państwa wnioski:

- przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego podział przez wydzielenie Dywizji 2 z A. do B. przeprowadzony na zasadach określonych w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych;

- w konsekwencji na B. nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo wydane interpretacje.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

 1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

 2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

 3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

 4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że A. (Spółka dzielona) prowadzi działalność operacyjną w obszarach dwóch dywizji tj. Dywizji 1 oraz Dywizji 2. W spółce dzielonej – A. planowane jest oddzielenie linii biznesowej Dywizji 2 od Dywizji 1. Podstawą dla takiego wydzielenia są przesłanki biznesowe a w szczególności uwarunkowania rynku motoryzacyjnego. Dokonanie podziału Spółki Dzielonej nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (podział przez wydzielenie). W wyniku podziału dojdzie do przeniesienia składników materialnych i niematerialnych niezbędnych do kontynuowania działalności gospodarczej Dywizji 2 z A. do B.

W wyniku podziału w A. dojdzie do obniżenia kapitałów własnych, jednocześnie w B. dojdzie do podwyższenia ich. Wszystkie udziały w podwyższonym kapitale B. obejmie C. (Wspólnik Spółki dzielonej). Po przeprowadzeniu Transakcji C. zbędzie udziały, jakie posiada w A., do spółki prawa niemieckiego G. C. zostanie udziałowcem w B., a G. zostanie udziałowcem A. W ten sposób nastąpi również na gruncie polskim oddzielenie linii biznesowej (…) od (…). Linia biznesowa (…) będzie kapitałowo podlegała C., natomiast linia biznesowa (…) będzie kapitałowo podlegała G. Na moment podziału A. nie będzie posiadała żadnych udziałów w B. Nie przewiduje się wydawania dopłat w gotówce udziałowcowi A.

Zarówno wydzielona część przedsiębiorstwa A., jak i część przedsiębiorstwa pozostała w A. będą stanowić kompletne zespoły składników materialnych i niematerialnych, które będą w stanie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie przypisanych im funkcji i zadań.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku planowany podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, które ma nastąpić w związku z omawianym podziałem spółki przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na Spółce Przejmującej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Bez znaczenia dla skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych będzie więc to czy opisany podział będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy też nie i czy tym samym przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych miałby zastosowanie. Tym samym nie ma potrzeby, aby odnosić się w tej interpretacji do tej kwestii.

W świetle powyższego bezzasadne jest także analizowanie powołanego przez Państwa wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, określonego w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.