Interpretacja indywidualna z dnia 25 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.273.2024.2.AKS

Opodatkowanie nieodpłatnego, zwrotnego przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego, zwrotnego przeniesienia prawa własności nieruchomości nr 1. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2024 r. (wpływ 22 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Województwo nabyło nieruchomość oznaczoną jako działka nr 1, o pow. (...) ha w (…), w drodze umowy darowizny od Gminy 16 października 2014 r. w celu wybudowania (…). Województwo nie zrealizowało ww. celu, z uwagi na przejęcie zadań związanych z wodami przez A na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne.

W związku z ww. umową darowizny, Gmina 17 października 2014 r. wystawiła fakturę FV nr (…). W umowie Burmistrz (…) oświadczył, że wartość przedmiotu darowizny wynosi (...) zł i kwota ta zawiera podatek od towarów i usług, do którego odprowadzenia zobowiązana jest Gmina Miasta (…).

Działka ta, Decyzją Zarządu Województwa z 18 grudnia 2014 r., została oddana w trwały zarząd B w celu realizacji ww. zadania, które wpisywało się w jego cele statutowe, m.in. w zakresie utrzymywania śródlądowych wód powierzchniowych istotnych dla regulacji stosunków wodnych na potrzeby rolnictwa oraz prowadzenia małej retencji wód utrzymującej równowagę środowiska przyrodniczego. Realizacja ww. celu miała nastąpić do 31 grudnia 2020 r.

5 stycznia 2018 r., pomiędzy Likwidatorem B a Dyrektorem (…), który reprezentował A, nastąpiło protokolarne przekazanie opracowanej przez B dokumentacji technicznej dla zadań inwestycyjnych planowanych do realizacji po 1 stycznia 2018 r. Z pozycji 11 protokołu zdawczo-odbiorczego wynika, że złożono wniosek o decyzję środowiskową w zakresie tej inwestycji.

Pismem nr (…) z 21 marca 2022 r., A wskazało, że ww. zadanie znajduje się w Programie Planowanych Inwestycji i swoim zakresem obejmuje budowę (…), budowę (...) oraz hybrydowego masztu zasilającego, budowę przyłącza do sieci elektroenergetycznej i przełożenie przewodów elektroenergetycznych kolidujących z projektowaną budowlą.

Pismem nr (…) z 26 lutego 2024 r., A wskazało, że jest zainteresowane nabyciem ww. nieruchomości w drodze darowizny.

Pismem nr (…) z 1 marca 2024 r., Zarząd Województwa wystąpił do Burmistrza Miasta z prośbą o wyrażenie zgody na darowanie tej działki przez Województwo bezpośrednio na rzecz Skarbu Państwa (w imieniu którego działa A) lub względnie o odwołanie wcześniejszej darowizny i dalsze zbycie tej działki na rzecz Skarbu Państwa przez Gminę.

Burmistrz Miasta, oświadczeniem nr (…) z 18 kwietnia 2024 r., odwołał darowiznę ww. nieruchomości i wezwał do zwrotnego przeniesienia prawa własności przedmiotowej nieruchomości na rzecz Gminy.

Województwo zamierza dokonać na rzecz Gminy Miasta zwrotnego przeniesienia własności (nieodpłatnie).

Województwo nie ponosiło nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (pismo nr (…) z 8 maja 2024 r.).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Województwu nie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr 1 położonej w (…), której dotyczy wniosek.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i prawnym nieodpłatne, zwrotne przeniesienie prawa własności przedmiotowej działki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Województwo jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, mieniem województwa jest własność i inne prawa majątkowe nabyte przez województwo lub inne wojewódzkie osoby prawne.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z tytułu nabycia ww. nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym nieodpłatne zwrotne przeniesienie ww. działki nie będzie podlegać podatkowi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wnioskujest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez pojęcie „dostawy towarów”, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Interpretując zawarty w ww. artykule zwrot „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy podkreślić, że jest to czynność, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Uznaje się przy tym, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Istotny jest przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w ramach której podatnik przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Akcent sformułowanej definicji położony został głównie na podkreślenie przeniesienia ekonomicznego władztwa nad rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią dysponować podobnie jak właściciel.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższego, Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):

Natomiast zgodnie z art. 890 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Zatem należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że nieodpłatne przekazanie nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że Województwo nabyło nieruchomość oznaczoną jako działka nr 1, o pow. (...) ha, w drodze umowy darowizny od Gminy Miasta (...) 16 października 2014 r. w celu wybudowania (...). Województwo nie zrealizowało ww. celu, z uwagi na przejęcie zadań związanych z wodami przez A na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne. Działka ta, Decyzją Zarządu Województwa, została oddana w trwały zarząd B w celu realizacji ww. zadania, które wpisywało się w jego cele statutowe. 5 stycznia 2018 r., pomiędzy Likwidatorem B a Dyrektorem (...), który reprezentował A, nastąpiło protokolarne przekazanie opracowanej przez B dokumentacji technicznej dla zadań inwestycyjnych planowanych do realizacji po 1 stycznia 2018 r. A wskazało, że ww. zadanie znajduje się w Programie Planowanych Inwestycji A i swoim zakresem obejmuje budowę (...), budowę (...) oraz hybrydowego masztu zasilającego, budowę przyłącza do sieci elektroenergetycznej i przełożenie przewodów elektroenergetycznych kolidujących z projektowaną budowlą oraz, że jest zainteresowane nabyciem ww. nieruchomości w drodze darowizny. Zarząd Województwa wystąpił do Burmistrza Miasta z prośbą o wyrażenie zgody na darowanie tej działki przez Województwo bezpośrednio na rzecz Skarbu Państwa (w imieniu którego działa A) lub względnie o odwołanie wcześniejszej darowizny i dalsze zbycie tej działki na rzecz Skarbu Państwa przez Gminę. Burmistrz Miasta, oświadczeniem nr (...) z 18 kwietnia 2024 r., odwołał darowiznę ww. nieruchomości i wezwał do zwrotnego przeniesienia prawa własności przedmiotowej nieruchomości na rzecz Gminy. Województwo zamierza dokonać na rzecz Gminy Miasta zwrotnego przeniesienia własności (nieodpłatnie). Województwo nie ponosiło nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy nieodpłatne zwrotne przeniesienie prawa własności przedmiotowej działki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wyżej wskazano nieodpłatnie przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (nieodpłatne przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, jak również wszelkie inne darowizny) podlega opodatkowaniu po łącznym spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:

·dokonujący nieodpłatnego przekazania jest podatnikiem podatku od towarów i usług,

·przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Jak wynika z wniosku, Województwo nabyło nieruchomość oznaczoną jako działka nr 1, o pow. (...) ha, w drodze umowy darowizny od Gminy. Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. nieruchomości.

W analizowanej sprawie nie zostaną więc spełnione przesłanki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania towaru (tj. zwrotnego przekazania prawa własności nieruchomości nr 1) na rzecz Gminy Miasta za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towaru.

Podsumowując, nieodpłatne, zwrotne przekazanie prawa własności nieruchomości nr 1 na rzecz Gminy Miasta, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowiskojest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (stanu faktycznego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).