Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.331.2024.2.AK

Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego PKWiU 62.02.30.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 31 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lipca 2024 r. (wpływ 19 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od 15.08.2022 r., posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy.

Przedsiębiorstwo funkcjonuje w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej. Głównym zamierzeniem prowadzenia firmy jest świadczenie usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych mieszczącym się pod kodem PKWiU 62.01.01 oraz usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego skwalifikowanych pod kodem PKWiU 62.02.30.

Podatnik posiada wiążącą interpretację z Głównego Urzędu Statycznego dotyczącą właściwego zaszeregowania wykonywanych przez Niego usług pod odpowiedni kod PKWiU.

Od 2022 jego formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z zasadami określonymi w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO w 2023 r.

Zgodnie z art. 8 ustawy o ryczałcie Wnioskodawca nie jest zakwalifikowany do żadnej grupy podatników.

Dodatkowo w roku poprzedzającym jak i obecnym firma nie osiągała przychodów od byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Ponadto nie uzyskiwała w poprzednim roku podatkowym przychodu z działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 oraz nie będzie uzyskiwała przychodów wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 w bieżącym roku podatkowym.

W ramach usług zakwalifikowanych przez Główny Urząd Statystyczny pod kod PKWiU 62.02.30, a samego podatnika pod kod PKWiU 62.02.30.0 wykonuje on następujące usługi:

-wykonywanie testów oprogramowania, polegające na wykonywaniu testów manualnych, w celu identyfikacji defektów w oprogramowaniu

-tworzenie i uruchamianie testów automatycznych oprogramowania, obejmujące: projektowanie, wdrażanie oraz uruchamianie testów automatycznych, które uzupełniają testy manualne, w celu sprawniejszej identyfikacji defektów w oprogramowaniu.

Głównym celem świadczonych usług przez Wnioskodawcę jest testowanie oprogramowania oraz usprawnienie tego procesu poprzez projektowanie architektury danego oprogramowania.

Do najczęstszych wykonywanych usług przez Wnioskodawcę należą:

-planowanie usprawnień testów;

-wdrażanie nowych usprawnień do testów automatycznych;

-planowanie testów oprogramowania;

-dokumentacja procesów testowych;

-wdrażanie nowych testów automatycznych.

Wnioskodawca bezpośrednio nie tworzy oprogramowania (kodu źródłowego, utrzymania go czy też modyfikowania). Również nie świadczy on usług doradczych.

Pomimo świadczenia usług zakwalifikowanych pod inny kod PKWiU Wnioskodawca prowadzi ewidencję umożliwiającą określenie uzyskanych przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności.

W piśmie z 18 lipca 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Przychody osiągnięte przez niego z działalności gospodarczej w żadnym roku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie przekroczyły kwoty 2.000.000,00 EUR. Również nigdy nie korzystał z opodatkowania kartą podatkową oraz nie uzyskiwał przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie mógł swoje przychody dotyczące usług związanych przede wszystkim z testowaniem zakwalifikowane pod kod PKWiU 62.02.30 opodatkowywać stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%%?

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca potwierdził, że pytanie ujęte w interpretacji indywidualnej dotyczy tylko i wyłącznie opodatkowania stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% usług związanych z testowaniem zaklasyfikowanych pod kodem 62.02.30.

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ma zastosowanie do niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Osoby te mogą zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

Podatnicy mają uprawnienie do korzystania z tej formy opodatkowania, o ile zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Wnioskodawca spełnił wszystkie wymienione przesłanki oraz nie spełnia żadnej z przesłanek wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 12% do przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z wydawaniem:

-pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

Natomiast wynosi on 8,5% (zgodnie z art.12 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zdaniem Wnioskodawcy do czynności wykonywanych przez niego będzie miało zastosowanie stawka ryczałtu 8,5 %, ponieważ czynności wykonywane przez niego nie są związane z oprogramowaniem ani doradztwem w zakresie programowania. Świadczone przez niego usługi dotyczą przede wszystkim przeprowadzania testów (manualnych lub automatycznych). Czynności te chociaż zostały zakwalifikowane przez Główny Urząd Statystyczny pod PKWiU 62.02.30, to w punkcie 2b ustawy zostały wymienione te kody z adnotacją ex oznaczającą, że pod dany kod mieści się więcej różnych czynności niż te których dotyczy dana stawka ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

·8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawił Pan informacje, z których wynika m.in., że:

·Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą;

·Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

·Przychody osiągnięte przez Pana z działalności gospodarczej w żadnym roku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie przekroczyły kwoty 2.000.000,00 EUR;

·Nigdy nie korzystał Pan z opodatkowania kartą podatkową oraz nie uzyskiwał przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.

·Zgodnie z art. 8 ustawy o ryczałcie nie jest Pan zakwalifikowany do żadnej grupy podatników;

·Dodatkowo w roku poprzedzającym jak i obecnym firma nie osiągała przychodów od byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy;

·Posiada Pan wiążącą interpretację z Głównego Urzędu Statycznego dotyczącą właściwego zaszeregowania wykonywanych usług pod odpowiedni kod PKWiU;

·W ramach usług zakwalifikowanych przez Główny Urząd Statystyczny pod kod PKWiU 62.02.30, a samego podatnika pod kod PKWiU 62.02.30.0 wykonuje Pan następujące usługi:

-wykonywanie testów oprogramowania, polegające na wykonywaniu testów manualnych, w celu identyfikacji defektów w oprogramowaniu

-tworzenie i uruchamianie testów automatycznych oprogramowania, obejmujące: projektowanie, wdrażanie oraz uruchamianie testów automatycznych, które uzupełniają testy manualne, w celu sprawniejszej identyfikacji defektów w oprogramowaniu ;

·Do najczęstszych wykonywanych przez Pana usług należą:

-planowanie usprawnień testów,

-wdrażanie nowych usprawnień do testów automatycznych,

-planowanie testów oprogramowania,

-dokumentacja procesów testowych,

-wdrażanie nowych testów automatycznych.

·Bezpośrednio nie tworzy Pan oprogramowania (kodu źródłowego, utrzymania go czy też modyfikowania). Nie świadczy Pan również usług doradczych;

·Prowadzi Pan ewidencję umożliwiającą określenie uzyskanych przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, stwierdzam, że jest Pan uprawniony do rozliczania się z uzyskiwanych przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług związanych z testowaniem, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).