Interpretacja indywidualna z dnia 18 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.288.2024.2.MW

Skutki podatkowe zbycia nieruchomości i uznanie wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego w banku w Wielkiej Brytanii za wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej uznania, że sprzedaż nieruchomości w odniesieniu do kwoty odpowiadającej 1/8 udziału w domu jednorodzinnym nabytego w drodze kupna-sprzedaży nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,

- nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatku poniesionego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii - w banku, który swoją siedzibę ma w Wielkiej Brytanii,

- prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 27 czerwca 2024 r. (wpływ 1 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, sprzedaży lokalu i oddania w użytkowanie wieczyste części gruntu, sporządzonej w formie aktu notarialnego dnia (…) 1996 roku przez notariusza (…), nieruchomość (lokal mieszkalny o numerze KW (…)) nabyli I.R., córka (…), oraz A.R., syn (…), na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej;

- A.R. zmarł dnia (…) 2004 roku, a spadek po nim na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyły: jego żona I.R., oraz jego córka I.E., w udziałach po 1/2 części każda z nich,

- I.E. zmarła dnia (…) 2012 roku, a spadek po niej na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyły: jej córka K.I. oraz jej mąż R.E., w udziałach po 1/2 części każdy z nich

- powyższe dziedziczenia zostały stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego (…), wydanym dnia (…) 2005 roku,

- I.R. zmarła dnia (…) 2023 roku, a spadek po niej na podstawie dziedziczenia testamentowego nabyła w całości K.I., co zostało stwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym dnia 12 maja 2023 roku,

- (…) 2023 roku R.E. sprzedał K.I. cały przysługujący mu udział wynoszący 1/8 części we współwłasności przedmiotowej nieruchomości.

Wnioskodawczyni w dniu (…) 2024 roku sprzedała nieruchomość innej osobie fizycznej.

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię.

W piśmie z 27 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.

2) Jaka konkretnie nieruchomość jest przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Nieruchomość mieszkaniowa, dom jednorodzinny.

3) Jaka była łączna wysokość Pani udziałów w nieruchomości - które nabyła Pani w drodze poszczególnych spadków?

Odpowiedź: W drodze spadków Wnioskodawczyni nabyła 7/8 udziałów w nieruchomości.

4) Czy po zakupie udziału od R.E. wynoszącego 1/8 części we współwłasności nieruchomości stała się Pani jedyną jej właścicielką (w całości)?

Odpowiedź: Tak. Po zakupie 1/8 udziału od R.E., Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem nieruchomości.

5) W związku ze wskazaniem we wniosku:

proszę o wyjaśnienie czy powyższe dziedziczenia zostały stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu sygnowanym inną datą czy też było inne/późniejsze postanowienie Sądu w tej sprawie?

Odpowiedź: Dziedziczenia zostały stwierdzone Postanowieniem z dnia (…) 2015 roku, (wystąpił błąd we wskazaniu roku wydania Postanowienia).

6)Czy kredyt hipoteczny, o którym mowa w pytaniu nr 2 został zaciągnięty:

a)w banku Wielkiej Brytanii?

Odpowiedź: Tak.

b)na zakup nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii?

Odpowiedź: Tak.

Pytania

Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć część pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży lokalu na spłatę kredytu hipotecznego, który zaciągnęła wraz z małżonkiem (wspólność majątkowa małżeńska) w banku, który swoja siedzibę ma w Wielkiej Brytanii. Kredyt przeznaczony był na zakup nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii.

Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia w rozliczenia podatkowego do dnia 30 kwietnia 2025 roku.

1. Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym jej zbycie przed upływem terminu 5 lat od dnia nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w sytuacji nabycia nieruchomości przez babcię Wnioskodawczyni w dniu (…) 1996 roku?

2. Czy w przypadku przeznaczenia części kwoty (1/8) uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości na kredyt zaciągnięty na zakup nieruchomości w Wielkiej Brytanii Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z ulgi wskazanej w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości nastąpiło w drodze nabycia poszczególnych spadków, a okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, a zatem od końca roku 1996 roku.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawczyni w przypadku negatywnej odpowiedzi na pyt 1 w zakresie nabycia przez nią udziału w nieruchomości w wysokości 1/8, które to nabycie może zostać potraktowane jako nie korzystające z zakresu obliczania terminu zgodnie z art. 10 ust. 5 (nabycie udziału w wysokości 1/8 nastąpiło w wyniku umowy kupna-sprzedaży) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 będzie miało zastosowanie w przypadku przeznaczenia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w zakresie kwoty udziału 1/8, jeżeli przeznaczona ona zostanie na własne cele mieszkaniowe, tj. spłatę kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na mocy art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

W przedmiotowej sprawie – wobec wskazania, że nie ma Pani nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce i jak wynika z wniosku realizuje Pani swoje cele mieszkaniowe w Wielkiej Brytanii – zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1369).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Konwencji:

Jak stanowi art. 6 ust. 2 Konwencji:

Z kolei w myśl art. 13 ust. 1 ww. Konwencji:

Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.

Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Aby stwierdzić, czy sprzedaż przez Panią nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Z opisu sprawy wynika, że (…) 2024 roku sprzedała Pani nieruchomość mieszkaniową (dom jednorodzinny) położoną w (…). Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Nieruchomość nabyła Pani odpowiednio:

- udział w wysokości 7/8 w drodze spadków na podstawie dziedziczeń;

- udział w wysokości 1/8 zakupiła Pani (…) 2023 r. od Pana R.E.

Ww. nieruchomość została nabyta przez I.R. i A.R. (…) 1996 r. na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej. (…) 2004 r. zmarł A.R., a spadek po nim nabyła jego żona (I.R.) i jego córka (I.E.) – w wysokości po 1/2 każda z nich. I.E. zmarła (…) 2012 r., a spadek po niej nabyła Pani oraz Pani mąż R.E., w udziałach po 1/2 części. Pani babcia (I.R.) zmarła (…) 2023 roku, a spadek po niej na podstawie dziedziczenia testamentowego nabyła w całości Pani.

Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jeżeli sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, wówczas skutki podatkowe należy oceniać w oparciu o kryteria wynikające z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie nabycie przez Panią 7/8 udziału w zabudowanej nieruchomości nastąpiło w drodze spadków po zmarłej mamie i babci (spadkodawcach), zatem do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego udziału zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości przez spadkodawców, czyli Pani mamę i Pani babcię. Jak wynika z wniosku datą nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (Pani mamę), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest (…) 2004 r., tj. dzień śmierci A.R. – jej spadkodawcy. Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, który nabyła Pani po mamie w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 2004 r.

Następnie w odniesieniu do daty nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę (Pani babcię), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest (…) 1996 r., tj. dzień nabycia do wspólności majątkowej małżeńskiej przedmiotowej nieruchomości. Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, który nabyła Pani po babci w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 1996 r.

Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca lat, w których doszło na podstawie ww. dziedziczeń do nabycia nieruchomości, niewątpliwie upłynął.

W konsekwencji, odpłatne zbycie nieruchomości (…) 2024 roku, w części odpowiadającej udziałowi 7/8, nabytemu w wyniku spadków (po zmarłej mamie i babci), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca lat kalendarzowych, w których nastąpiły nabycia nieruchomości przez spadkodawców. Nie będzie Pani podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. udziału w nieruchomości.

Zatem w tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Przechodząc z kolei do kwestii odpłatnego zbycia 1/8 udziału w ww. nieruchomości, podkreślić należy, że nabyła Pani ten udział odpłatnie (…) 2023 roku. W rezultacie, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć dla zbycia tego udziału w nieruchomości od daty jego nabycia przez Panią w drodze kupna-sprzedaży.

Mając powyższe na uwadze, odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości (…) 2024 r., w części odpowiadającej udziałowi 1/8, nabytemu w wyniku zakupu, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez Panią, tj. 2023 r.

W związku z tym należy odnieść się do przepisu art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży tej części udziału w nieruchomości, nabytego w wyniku zakupu, podlega – zgodnie z art. 30e ustawy – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Przechodząc z kolei do kwestii przeznaczenia przez Panią części kwoty (1/8) uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości na kredyt zaciągnięty na zakup nieruchomości w Wielkiej Brytanii i możliwości skorzystania z ulgi wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy podkreślić, że dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał w nim cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Treść art. 21 ust. 26 cyt. ustawy stanowi, że:

Stosownie do treści art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto art. 21 ust. 28 powołanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 21 ust. 29 ww. ustawy:

Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

Katalog wydatków spełniających przesłanki zwolnienia podatkowego, wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący, w związku z tym, tylko realizacja takich wydatków, przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z opisu sprawy wynika, że nie ma Pani nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce. (…) 2024 roku sprzedała Pani nieruchomość mieszkaniową (dom jednorodzinny) położoną w (…).

W odniesieniu do kwoty uzyskanej ze sprzedaży, przypadającej na udział 1/8 w nieruchomości, planuje przeznaczyć go Pani na realizację własnych celów mieszkaniowych, tj. spłatę kredytu zaciągniętego w banku w Wielkiej Brytanii na zakup nieruchomości w Wielkiej Brytanii.

Na tle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Pani budzi kwestia czy ma Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w ww. zakresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne w niniejszej sytuacji – jak wskazałem powyżej – stosownie do treści art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Możliwość wymiany informacji podatkowych gwarantuje art. 26 cyt. już Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku.

Przy czym wystąpienie Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej na podstawie Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej wiązało się z rozpoczęciem obowiązywania, od 1 lutego 2020 r., tak zwanego okresu przejściowego. Okres przejściowy miał zapewnić kontynuację obecnych relacji pomiędzy Unią Europejską a Wielką Brytanią. Zgodnie z przyjętym założeniem, podczas jego obowiązywania Wielka Brytania miała być traktowana jak państwo członkowskie z wyłączeniem możliwości udziału w unijnym procesie decyzyjnym.

Oznacza to, że odniesienia w prawie polskim dotyczące praw i obowiązków związanych z członkostwem w Unii Europejskiej – w tym odniesienia w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało w trakcie okresu przejściowego rozumieć tak, że obejmowały one także Wielką Brytanię, o ile nie zachodziły żadne z odstępstw wskazanych w Umowie o wystąpieniu.

Warunki obowiązywania okresu przejściowego w polskim porządku prawnym zostały potwierdzone w ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o okresie przejściowym, o którym mowa w Umowie o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. U. 2019 poz. 1516).

Zgodnie z art. 1 wskazanej ustawy:

W świetle powyższego prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik mógł nabyć do końca okresu przejściowego, o którym mowa w ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o okresie przejściowym, o którym mowa w umowie o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej.

Okres przejściowy rozpoczął się z chwilą wejścia w życie Umowy o wystąpieniu (tj. od 1 lutego 2020 r.) i zakończył się 31 grudnia 2020 r. Umowa o wystąpieniu Wielkiej Brytanii z UE przewidywała co prawda możliwość jednorazowego przedłużenia okresu przejściowego o rok lub dwa. Decyzja o przedłużeniu musiała być jednak podjęta przed 1 lipca 2020 r. Wielka Brytania we wskazanym terminie z prawa tego nie skorzystała. Ustawa z dnia 19 lipca 2019 r. odnosi się zatem wyłącznie do okresu przejściowego, który trwał do 31 grudnia 2020 r.

Należy podkreślić, że prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik nabywa z chwilą dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości, czyli z chwilą powstania obowiązku podatkowego. W Pani sytuacji jest to data (…) 2024 r., tj. data sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości.

Skoro zatem zbycie przez Panią nieruchomości miało miejsce w 2024 r., tj. po upływie okresu przejściowego, o którym mowa powyżej, to brak jest podstaw prawnych do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, nie będzie Pani zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży w 2024 r. nieruchomości w Polsce, w odniesieniu do kwoty odpowiadającej 1/8 udziału w tej nieruchomości, w przypadku, gdy przeznaczy Pani ww. część przychodu z tego tytułu na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości w Wielkiej Brytanii.

Zatem w tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).