Interpretacja indywidualna z dnia 16 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.380.2024.2.KD

Ustalenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca 2024 r. (wpływ 10 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, usługowo-handlową, której wszystkie aktywności, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, rozlicza ryczałtem, stosując właściwe wysokości stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zamierza Pan rozszerzyć działalność (dotyczy zdarzenia przyszłego) i wnioskuje Pan o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu w wysokości stawki 8,5% od przychodów ewidencjonowanych a dotyczącej działalności polegającej na wypożyczaniu mebli ogrodowych, sztućców, artykułów dekoracyjnych, poduszek, szkła, krzeseł, leżaków, makat plażowych, lampek dekoracyjnych, pater oraz naczyń, która według Pana mieści się w grupowaniu: PKD 77.29.Z Wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego. Powyższą usługę planuje Pan udostępniać wszystkim podmiotom, które się zgłoszą i wyrażą chęć wypożyczenia. Usługa wynajmu jest planowana jako krótkoterminowa - nie dłużej niż 1-3 dni. Odbiór wypożyczonego sprzętu byłby możliwy po podpisaniu umowy wynajmu, zaakceptowaniu regulaminu wynajmu, a za dodatkową opłatą transportową mógłby być dostarczony na wskazane miejsce na terenie Polski samochodem osobowym, którego dopuszczalna masa całkowita nie jest wyższa niż 2 tony -  PKD 49.41.Z. Kierowany przez Pana samochód osobowy nie stanowi aktywów trwałych Jego firmy, nie jest przejęty w leasing, ani najem, stanowi Pana własność prywatną. Pojazd nie przekracza ładowności 2 ton, ponadto nie posiada Pan licencji na przewóz towarów.

Kierując się ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) dla usługi transportowej dla dostarczania klientom wypożyczanych w przyszłości przedmiotów wybrałby Pan stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że jest Pan jednoosobowym przedsiębiorcą zarejestrowanym w Centralnej Ewidencji i Identyfikacji Działalności Gospodarczej. Zgodnie z danymi zawartymi w CEIDG Pana przeważającą działalnością gospodarczą jest (kod PKD): 47.75.Z Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (ryczałt 3%). Ponadto prowadzi Pan również działalność gospodarczą objętą następującymi kodami PKD ujawnionymi w CEIDG i stosuje stawki ryczałtu: 43.12.Z (ryczałt 5,5%), 43.21.Z (ryczałt 5,5%), 43.31.Z (ryczałt 5,5%), 43.32.Z (ryczałt 5,5%), 43.33.Z (ryczałt 5,5%), 43.34.Z (ryczałt 5,5%), 43.39.Z (ryczałt 5,5%), 43.91.Z (ryczałt 5,5%), 46.45.Z (ryczałt 3%), 46.65.Z (ryczałt 3%), 46.66.Z (ryczałt 3%), 46.69.Z (ryczałt 3%), 47.59.Z (ryczałt 3%), 47.78.Z (ryczałt 3%), 47.79.Z (ryczałt 3%), 47.81.Z (ryczałt 3%), 47.91.Z (ryczałt 3%), 47.99.Z (ryczałt 3%), 77.11.Z (ryczałt 8,5% dla przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł), 96.04.Z (ryczałt 8,5%), 96.09.Z (ryczałt 8,5%). Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 14 grudnia 2012 r., na potrzeby której prowadzona jest ewidencja przychodów. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością handlowo-usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 , pkt 3 i pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według Pan spełnia Pan wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu, określone w art. 8 ustawy oraz art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zamierza Pan rozszerzyć działalność (dotyczy zdarzenia przyszłego) o usługę polegającą na wypożyczaniu sprzętów, tj. mebli ogrodowych, sztućców, artykułów dekoracyjnych, poduszek, szkła, krzeseł, leżaków, makat plażowych, lampek dekoracyjnych, pater oraz naczyń sklasyfikowana według Pana jako PKWiU 77.29 Wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego.

Usługa wynajmu jest planowana jako krótkoterminowa - nie dłużej niż 1-3 dni.

Odbiór wypożyczonego sprzętu byłby możliwy po podpisaniu umowy wynajmu, zaakceptowaniu regulaminu wynajmu, a za dodatkową opłatą transportową mógłby być dostarczony na wskazane miejsce na terenie Polski samochodem osobowym, którego dopuszczalna masa całkowita nie jest wyższa niż 2 tony. Kierowany przez Pana samochód osobowy nie stanowi aktywów trwałych Pana firmy, nie jest przejęty w leasing ani najem, stanowi Pana własność prywatną. Pojazd nie przekracza ładowności 2 ton, ponadto nie posiada Pan licencji na przewóz towarów.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy czynność polegająca na wypożyczaniu sprzętów, tj. mebli ogrodowych, sztućców, artykułów dekoracyjnych, poduszek, szkła, krzeseł, leżaków, makat plażowych, lampek dekoracyjnych, pater oraz naczyń sklasyfikowana według PKWiU jako 77.29 Wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego,może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Czy usługa transportowa świadczona samochodem osobowym o masie całkowitej nie większej nie 2 tony, sklasyfikowana według PKWiU jako 49.41.19 Pozostały transport drogowy towarów, może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1,

Pana zdaniem, czynność polegająca na wypożyczaniu sprzętów, tj. mebli ogrodowych, sztućców, artykułów dekoracyjnych, poduszek, szkła, krzeseł, leżaków, makat plażowych, lampek dekoracyjnych, pater oraz naczyń sklasyfikowana według PKWiU jako 77.29 Wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego, może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 2.

Pana zdaniem, usługa transportowa świadczona samochodem osobowym o masie całkowitej nie większej nie 2 tony, sklasyfikowana według PKWiU jako 49.41.19 Pozostały transport drogowy towarów, może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy podatnik wykonuje ww. usługi transportowe samochodem o ładowności poniżej 2 ton – stawka ryczałtu wynosi 8,5%. Drugorzędne znaczenie w tej kwestii ma fakt, czy działalność w tym zakresie wykonywana jest transportem należącym do zleceniodawcy, czy transportem własnym, natomiast istotna jest dla zastosowania określonej stawki ładowność samochodu, którym podatnik wykonuje swoje usługi.

W świetle ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z treści wniosku wynika, że od 14 grudnia 2012 r. jest Pan jednoosobowym przedsiębiorcą zarejestrowanym w Centralnej Ewidencji i Identyfikacji Działalności Gospodarczej. Zgodnie z danymi zawartymi w CEIDG Pana przeważającą działalnością gospodarczą jest (kod PKD): 47.75.Z Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (ryczałt 3%). Ponadto prowadzi Pan również działalność gospodarczą objętą następującymi kodami PKD ujawnionymi w CEIDG i stosuje stawki ryczałtu: 43.12.Z (ryczałt 5,5%), 43.21.Z (ryczałt 5,5%), 43.31.Z (ryczałt 5,5%), 43.32.Z (ryczałt 5,5%), 43.33.Z (ryczałt 5,5%), 43.34.Z (ryczałt 5,5%), 43.39.Z (ryczałt 5,5%), 43.91.Z (ryczałt 5,5%), 46.45.Z (ryczałt 3%), 46.65.Z (ryczałt 3%), 46.66.Z (ryczałt 3%), 46.69.Z (ryczałt 3%), 47.59.Z (ryczałt 3%), 47.78.Z (ryczałt 3%), 47.79.Z (ryczałt 3%), 47.81.Z (ryczałt 3%), 47.91.Z (ryczałt 3%), 47.99.Z (ryczałt 3%), 77.11.Z (ryczałt 8,5% dla przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł), 96.04.Z (ryczałt 8,5%), 96.09.Z (ryczałt 8,5%). Na potrzeby działalności prowadzona jest ewidencja przychodów. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością handlowo-usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 , pkt 3 i pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według Pana spełnia Pan wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu określone w art. 8 ustawy oraz art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zamierza Pan rozszerzyć działalność (dotyczy zdarzenia przyszłego) o usługę polegająca na wypożyczaniu sprzętów, tj. mebli ogrodowych, sztućców, artykułów dekoracyjnych, poduszek, szkła, krzeseł, leżaków, makat plażowych, lampek dekoracyjnych, pater oraz naczyń sklasyfikowana według wnioskodawcy jako PKWiU 77.29 Wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego.

Powyższą usługę planuje Pan udostępniać wszystkim podmiotom, które się zgłoszą i wyrażą chęć wypożyczenia. Usługa wynajmu jest planowana jako krótkoterminowa - nie dłużej niż 1-3 dni. Odbiór wypożyczonego sprzętu byłby możliwy po podpisaniu umowy wynajmu, zaakceptowaniu regulaminu wynajmu, a za dodatkowa opłatą transportową mógłby być dostarczony na wskazane miejsce na terenie Polski samochodem osobowym, którego dopuszczalna masa całkowita nie jest wyższa niż 2 tony. PKD 49.41.Z. Kierowany przez Pana samochód osobowy nie stanowi aktywów trwałych jego firmy, nie jest przejęty w leasing, ani najem, stanowi Pana własność prywatną. Pojazd nie przekracza ładowności 2 ton, ponadto nie posiada Pan licencji na przewóz towarów.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu wypożyczaniu sprzętów, tj. mebli ogrodowych, sztućców, artykułów dekoracyjnych, poduszek, szkła, krzeseł, leżaków, makat plażowych, lampek dekoracyjnych, pater oraz naczyń, sklasyfikowana według PKWiU pod symbolem PKWiU 77.29 Wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego oraz usługa transportowa świadczona samochodem osobowym o masie całkowitej nie większej niż 2 tony, sklasyfikowana według PKWiU jako 49.41.19 Pozostały transport drogowy towarów, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod warunkiem zachowania wszelkich ustawowych warunków do opodatkowania w tej formie.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W razie gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 20% albo 17%, w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.

Zatem, stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).