Interpretacja indywidualna z dnia 16 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.264.2024.1.MG

Korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług –jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku dokonania korekty nieodliczonego podatku w przypadku częściowego wykorzystania infrastruktury wytworzonej w ramach Projektu do działalności gospodarczej, mającej charakter pomocniczy do działalności naukowej. Uzupełnili Państwo wniosek pismami z 21 czerwca 2024 r. (wpływ 27 czerwca 2024 r.), z 1 lipca 2024 r. (wpływ 5 lipca 2024 r.) oraz z 9 lipca 2024 r. (wpływ 15 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) (wcześniej (...)) zwana dalej: „Uczelnią” lub „Wnioskodawcą” jest publiczną uczelnią zawodową działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.) oraz na podstawie Statutu (...).

(...), jako uczelnia publiczna, w ramach swojej działalności operacyjnej prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo-badawczą (w tym działalność o charakterze pomocniczym dla działalności naukowej) oraz pomocniczą.

Do podstawowych zadań Uczelni należy:

1)prowadzenie kształcenia na studiach o profilu praktycznym uwzględniającym potrzeby otoczenia społeczno-gospodarczego;

2)prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3)kształcenie i promowanie kadr uczelni;

4)stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w procesie przyjmowania na uczelnię oraz kształcenia na Uczelni;

5)wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

6)stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

7)upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

8)działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;

9)prowadzenie kształcenia specjalistycznego.

Uczelnia może:

1)prowadzić działalność naukową;

2)świadczyć usługi badawcze oraz dokonywać transferu wiedzy i technologii do gospodarki;

3)stwarzać osobom niepełnosprawnym warunki do prowadzenia działalności naukowej;

4)uczestniczyć w sprawowaniu opieki medycznej w zakresie i formach określonych w przepisach o działalności leczniczej;

5)prowadzić domy studenckie i stołówki studenckie;

6)być organem założycielskim szkół i placówek oświatowych prowadzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Uczelnia jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w tym także dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych i prowadzi:

· działalność dydaktyczną i naukowo-badawczą, finansowaną z subwencji – czynności niepodlegające VAT;

· odpłatną działalność dydaktyczną i naukowo-badawczą, w tym działalność o charakterze pomocniczym do działalności naukowej – czynności opodatkowane i zwolnione z podatku VAT;

· działalność pomocniczą, m.in. działalność wydawniczą i usługową (np. usługi najmu) – czynności opodatkowane, czynności zwolnione z podatku VAT.

Ze względu na charakter prowadzonej działalności Wnioskodawca, zgodnie z obowiązującymi przepisami od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza stosuje rozliczenie podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej: „Ustawą o VAT”) oraz tzw. wskaźnikiem proporcjonalnego odliczenia podatku, o którym mowa w art. 90 i art. 91 Ustawy o VAT, w stosunku do nabywanych towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia VAT, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W przypadku zakupów związanych bezpośrednio z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu lub zwolnionymi od podatku podatek naliczony nie podlega odliczeniu.

Uczelnia w latach 2007-2013 realizowała projekt pn. „(...)”. Całkowity koszt Projektu wyniósł (...) zł, koszty kwalifikowane (…) zł, w tym VAT (…) zł, koszty niekwalifikowane (…) zł, w tym VAT (…) zł. Projekt otrzymał dofinansowanie w wysokości (…) zł, tj. (…) rzeczywistej kwoty wydatków kwalifikowanych, (…) stanowił wkład własny.

Realizacja Projektu zakończyła się (…) 2013 r. W ramach Projektu została utworzona i wyposażona nowoczesna infrastruktura dydaktyczna, która pozwala kształcić studentów na najwyższym poziomie, wprowadzić innowacyjne rozwiązania w zakresie praktycznego kształcenia studentów oraz doskonalenia i wykorzystania umiejętności. Umożliwia również dostosowanie programów nauczania, kierunków kształcenia oraz zainteresowań studentów do wymogów rynku pracy, a także do potrzeb społeczno-gospodarczych regionu.

W zakres rzeczowy Projektu wchodzą:

· budowa budynku dydaktycznego (…) (Segment A i B – funkcje związane z prowadzeniem zajęć o charakterze seminaryjno-wykładowym oraz funkcje ogólnego przeznaczenia), wraz z halą laboratoryjno-technologiczną przeznaczoną do celów dydaktycznych Instytutu (…) (Segment C – funkcje związane z prowadzeniem zajęć dydaktycznych o charakterze laboratoryjnym oraz prowadzenie badań naukowych własnych i wynikających z uczestnictwa Uczelni w programach badawczych),

· zakup wyposażenia budynku dydaktycznego Instytutu (...) obecnie (...) w niezbędny sprzęt, urządzenia, meble, aparaturę, komputery,

· zakup wyposażenia hali laboratoryjno-technologicznej przeznaczonej do celów dydaktycznych Instytutu (...) obecnie (...) w niezbędny sprzęt, urządzenia, meble, aparaturę, komputery,

· zakup wyposażenia Instytutu (...).

Cel główny Projektu: zwiększenie roli i prestiżu (...) i Przedsiębiorczości w (...) w procesie rozwoju społeczno-gospodarczego Polski wschodniej poprzez stymulowanie wzrostu konkurencyjnej gospodarki opartej na wiedzy.

Przedmiotowa inwestycja została oddana do użytku i przyjęta na stan środków trwałych (...), następnie była wyposażana i zakończyła się w (...). Zatwierdzenie ostatniego wniosku o płatność z dofinansowania Projektu nastąpiło w dniu (...) i inwestycja jest użytkowana w sposób zgodny z założeniami Projektu, obowiązującymi przepisami krajowymi i UE. Zgodnie z założeniami Projektu powstała infrastruktura była i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz do czynności zwolnionych z podatku VAT.

Dzięki działaniom zrealizowanym w ramach Projektu, (...) dysponuje nowoczesnym budynkiem, wyposażonym w specjalistyczny sprzęt, co zapewnia doskonałą bazę do prowadzenia innowacyjnych badań na międzynarodowym poziomie. W połączeniu z wykwalifikowanymi zasobami kadrowymi, Uczelnia posiada warunki, by w ramach działalności pomocniczej prowadzić działalność gospodarczą w zakresie usług badawczych świadczonych w tym obiekcie. Wytworzona/zakupiona w czasie realizacji Projektu infrastruktura służyć miała wyłącznie niegospodarczej działalności, finansowanej m.in. dotacją, czyli działalności niepodlegającej podatkowi VAT, zgodnie, z którym „beneficjent nie będzie wykorzystywał infrastruktury wytworzonej w ramach Projektu, do oferowania towarów i usług przez co najmniej 10 lat od dnia udzielenia wsparcia, a Projekt nie zostanie poddany znaczącej modyfikacji przez okres co najmniej 5 lat od daty zakończenia jego realizacji”.

Zgodnie z założeniami Projektu, (...) nie przewidywała wykorzystywania wytworzonej w trakcie realizacji projektu infrastruktury do działalności gospodarczej. Zamiarem Wnioskodawcy było wykorzystywanie wytworzonej infrastruktury do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Wnioskodawca nabywając w ramach Projektu towary i usługi, które służyć miały wyłącznie niegospodarczej działalności, czyli działalności niepodlegającej podatkowi VAT, nie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działał w charakterze podatnika (art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT).

Zmiana przepisów prawnych wprowadzona w roku 2017, która nastąpiła po okresie trwałości projektu, dopuszcza możliwość prowadzenia w budynku sfinansowanym ze środków UE i BP działalności gospodarczej w ramach działalności pomocniczej do działalności naukowej.

Infrastruktura Uczelni wytworzona lub zakupiona w ramach realizacji projektu objętego wsparciem może być wykorzystywana, w okresie amortyzacji, do prowadzenia działalności, w tym do działalności gospodarczej. Infrastruktura może być wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, pod warunkiem że:

1) co najmniej w okresie amortyzacji wydajność infrastruktury przewidziana corocznie na wykonywanie działalności gospodarczej nie przekracza 20% jej całkowitej rocznej wydajności, liczonej według kryterium odnoszącego się do jej powierzchni lub czasu jej wykorzystania;

2) wykonywanie działalności gospodarczej jest niezbędne do funkcjonowania infrastruktury lub nieodłącznie związane z jej głównym przeznaczeniem, przy czym wymaga ono takich samych nakładów jak wykonywanie działalności, która nie stanowi działalności gospodarczej;

3) dla działalności gospodarczej jest prowadzona wyodrębniona ewidencja księgowa;

4) beneficjent zobowiąże się do corocznego monitorowania, według stałej metody, działalności gospodarczej wykonywanej z wykorzystaniem infrastruktury, co najmniej w okresie jej amortyzacji, a w przypadku przekroczenia wartości zwróci część udzielonego wsparcia na warunkach i w trybie określonych w umowie o udzielenie wsparcia.

(...) spełnia ww. warunki i planuje w II kwartale 2024 r. wystąpić ze zmodyfikowanym wnioskiem o zmianę planowanej działalności i podpisanie aneksu do umowy o dofinansowanie Projektu. Modyfikacja wniosku będzie polegała na rozszerzeniu jego zakresu o prowadzenie działalności gospodarczej w ramach działalności pomocniczej do działalności naukowej, w ramach której w pomieszczeniach budynku (...), w zakresie dopuszczalnym przez aktualnie obowiązujące przepisy prawne, będą mogły być wykonywane następujące usługi:

1. Badań na rzecz gospodarki i podmiotów gospodarczych: (oprócz dotychczas realizowanych badań własnych w ramach rozwoju naukowego pracowników) także badań:

·z obszaru B+R,

·komercyjnych (na podstawie przygotowanych przez Wydziały ofert badań),

·badań na zlecenie (na podstawie zapotrzebowania przedstawionego przez firmy).

Czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

2. Organizacji biletowanych wydarzeń kulturalnych (komercyjnych). Są to działania na rzecz studentów, społeczności akademickiej i pozaakademickiej.

Czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

3. Prowadzenie bądź wynajem powierzchni na prowadzenie baru dla studentów, automatów z kanapkami, słodyczami, napojami, płatnego punktu ksero. Są to działania na rzecz studentów i społeczności akademickiej.

Czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

4. Płatnych usług edukacyjnych (warsztaty/zajęcia dodatkowe/kursy edukacyjne dla dzieci, młodzieży i dorosłych). Są to działania na rzecz społeczności pozaakademickiej: dzieci i młodzież.

Czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

Infrastruktura, która będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej mającej charakter pomocniczy do działalności naukowej to: nieruchomość – o wartości początkowej przekraczającej 15 tys. zł, podlegająca umorzeniu na podstawie przepisów Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, przyjęta na stan środków trwałych (…) 2012 r.

Budynek po zmianie sposobu jego wykorzystania, będzie służył w dalszym ciągu do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT oraz w części, przy spełnieniu warunków wynikających z przepisów prawa wskazanych we wniosku, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Kwestią zasadniczą przed ubieganiem się o prowadzenie pomocniczej działalności gospodarczej jest zbadanie terminu upływu 10-cioletniego okresu, po którym podatnik nie ma prawnej możliwości korekty zapłaconego podatku VAT. W przypadku, gdy okres podany w art. art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie upłynął, to nadal wymaganym dokumentem będzie przedłożenie wraz ze zaktualizowanym wnioskiem o dofinansowanie projektu indywidualnej interpretacji właściwego organu w tym zakresie wskazującej, czy istnieje prawna możliwość odzyskania podatku VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego (przedstawione w piśmie z 21 czerwca 2024 r.)

1. Akademia przystąpiła do realizacji projektu pn. „(...)” bez zamiaru wykorzystania efektów jego realizacji do celów działalności gospodarczej, a jedynie do celów realizacji działalności statutowej Uczelni.

Cel główny projektu to: zwiększenie roli i prestiżu (...) i Przedsiębiorczości w (...) w procesie rozwoju społeczno-gospodarczego Polski Wschodniej poprzez stymulowanie wzrostu konkurencyjnej gospodarki opartej na wiedzy.

Cele szczegółowe projektu to: wzmocnienie roli Uczelni w tworzeniu konkurencyjnej gospodarki, stworzenie szansy mieszkańcom regionu na zdobycie kwalifikacji i umiejętności zawodowych podnoszących ich atrakcyjność na rynku pracy, realizacja programów dydaktycznych i kształcenie studentów na atrakcyjnych kierunkach odpowiadającym potrzebom społeczno-gospodarczych regionu z jednoczesnym wykorzystaniem jego walorów środowiskowych, zacieśnienie współpracy z innymi ośrodkami dydaktyczno-naukowymi oraz podmiotami gospodarczymi na rzecz rozwoju polskiej nauki i przedsiębiorczości, poprawa jakości kształcenia i dostępu do szkolnictwa wyższego, wspieranie działań mających na celu integracje społeczne, zwiększenie potencjału dydaktyczno-naukowego Uczelni.

2. Nabywane towary i usługi w ramach realizacji ww. projektu od początku nie miały służyć do wykonywania działalności gospodarczej, a wyłącznie działalności dydaktycznej i naukowej (nauczanie oraz rozwój własny pracowników naukowych), dlatego też Uczelnia nie dysponuje dokumentami, z których miałby wynikać cel „prowadzenia działalności gospodarczej”, wynikało to z założeń i warunków konkursu. Żaden projekt w Polsce, który był realizowany w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej 2007-2013, Numer i nazwa osi priorytetowej: I Nowoczesna gospodarka; Numer i nazwa działania: 1.1 Infrastruktura Uczelni; nie zostałby zakwalifikowany i nie otrzymałby współfinansowania w wysokości 97,91% (środki UE i BP), gdyby zakładał prowadzenie działalności gospodarczej (otrzymałby wówczas 50% dofinansowania). Uczelnia w nowo powstałej infrastrukturze nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej/komercyjnej z uwagi na przepisy wynikające (…). Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju z dnia 16 czerwca 2016 r. (Dz. U. z dnia 4 lipca 2016 r. poz. 974), (...) może i planuje prowadzić od roku 2025 działalność gospodarczą pod warunkiem że: „1) co najmniej w okresie amortyzacji wydajność infrastruktury badawczej przewidziana corocznie na wykonywanie działalności gospodarczej nie przekracza 20% jej całkowitej rocznej wydajności, liczonej według kryterium odnoszącego się do jej powierzchni lub czasu jej wykorzystania”.

3. Infrastruktura objęta zakresem pytania to:

· wybudowane w ramach projektu budynki dydaktyczne na ul. (…) (sale wykładowe i ćwiczeniowe, aula, laboratoria, biblioteka, hala laboratoryjno-technologiczna).

Wyposażenie podstawowe, meblowe, komputerowe, laboratoryjne nowo wybudowanych budynków tj.:

· wyposażenie laboratoriów multimedialnych, elektroniki i systemów wbudowanych,

· wyposażenie laboratoriów obliczeń równoległych i baz danych,

· wyposażenie laboratoriów ogólnych, sprzętu podstawowego i aparatury pomiarowej dla potrzeb laboratoriów sieci komputerowych i podstaw informatyki,

· zestawy laboratoryjnych sieci komputerowych,

· meble w pomieszczeniach: dydaktycznych, pracowniczych i ogólnodostępnych, sprzętu gospodarczego oraz infrastruktury podstawowej,

· wyposażenie w zakresie elektronicznego sprzętu biurowego i komputerowego wraz z oprogramowaniem do pomieszczeń w budynkach A i C oraz infrastruktury podstawowej,

· wyposażenie w zakresie elektronicznego sprzętu biurowego i komputerowego wraz z oprogramowaniem do pomieszczeń w budynku B,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie robotyzacji i automatyzacji procesów,

· specjalistyczne meble stanowiące wyposażenie laboratoriów automatyki i robotyzacji procesów technologicznych,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznych mebli laboratoryjnych,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu laboratoryjnego, będącego wyposażeniem lab. analizy instrumentalnej (dla celów dydaktycznych),

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu laboratoryjnego, będącego wyposażeniem pozostałych laboratoriów,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu o zastosowaniu gastronomicznym i uniwersalnym (parter),

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu dla potrzeb pracowni piekarskiej,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu do pracowni reologii zbóż i przetworów zbożowych,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie podstawowego sprzętu laboratoryjnego.

4. Budynek powstały w wyniku realizacji Projektu został zaliczony przez Uczelnię do środków trwałych podlegających amortyzacji. Została zastosowana stawka amortyzacji w wysokości 2,5%.

5. Budynek składający się z budynków A, B, C połączonych łącznikami został oddany do użytkowania na podstawie decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) (…) 2012 r.

6. W związku z poniesieniem wydatków w ramach projektu pn. „(...)” na wytworzenie infrastruktury, której pytanie dotyczy doszło do nabycia/wytworzenia środków trwałych i wartość niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa przekraczała 15 000 zł.

7. Na pytanie o treści „Kiedy doszło do oddania do użytkowania wytworzonej w wyniku realizacji ww. projektu infrastruktury, której dotyczy zadane we wniosku pytanie? Informacji należy udzielić odrębnie dla budynku, każdego środka trwałego oraz każdych wartości niematerialnych i prawnych, którego/których wartość początkowa przekraczała 15 000 zł, należy podać dokładne daty” wskazali Państwo, że: „Pierwsze oddanie do użytkowania wytworzonej w wyniku realizacji projektu infrastruktury środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nastąpiło w dniu 15 października 2010 r. Natomiast ostatnie oddanie do użytkowania nastąpiło do dnia 31 października 2013 r.”.

8. Uczelnia planuje, że do zmiany sposobu wykorzystania infrastruktury wytworzonej w ramach projektu objętej zakresem pytania dojdzie w I kwartale 2025 r. przy założeniu, że w okresie amortyzacji wydajność infrastruktury badawczej przewidziana corocznie na wykonywanie działalności gospodarczej nie przekroczy 20% jej całkowitej rocznej wydajności, liczonej według kryterium odnoszącego się do jej powierzchni lub czasu jej wykorzystania.

9. Na pytanie o treści: „Do wykonywania jakich czynności służyła/służy Państwu wytworzona infrastruktura w ramach projektu, objęta zakresem pytania, w okresie od oddania jej do użytkowania do zmiany sposobu jej wykorzystania, tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?),

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?),

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Informacji należy udzielić odrębnie dla budynku, każdego środka trwałego oraz każdych wartości niematerialnych i prawnych, którego/których wartość początkowa przekraczała 15 000 zł” odpowiedzieli Państwo:

„Cała wytworzona w ramach projektu infrastruktura (budynek, wyposażenie oraz wartości niematerialne i prawne) służyła i służy obecnie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – cele dydaktyczne”.

10.Wykorzystywana przez Uczelnię infrastruktura wytworzona w ramach projektu, objęta zakresem pytania, po zmianie sposobu jej wykorzystania będzie służyła do:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – wynajęcie pomieszczenia na prowadzenie baru, wstawienie automatów z kanapkami, słodyczami i napojami, utworzenie płatnego punktu ksero;

b) zwolnionych z opodatkowania – odpłatna działalność dydaktyczna i naukowo-badawcza, w tym działalność o charakterze pomocniczym do działalności naukowej;

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – działalność dydaktyczna i naukowo – badawcza finansowana z subwencji.

Dotyczy to budynku i wszystkich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

11.Wytworzona infrastruktura w ramach projektu, objęta zakresem pytania nie będzie wykorzystywana wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Służy i będzie służyła przede wszystkim działalności dydaktycznej i naukowej. Do działalności gospodarczej będzie służyła wyłącznie przy założeniu, że w okresie amortyzacji wydajność infrastruktury badawczej przewidziana corocznie na wykonywanie działalności gospodarczej nie przekroczy 20% jej całkowitej rocznej wydajności, liczonej według kryterium odnoszącego się do jej powierzchni lub czasu jej wykorzystania.

12.Obecnie budynek wraz z infrastrukturą służy wyłącznie celom dydaktycznym i Uczelnia nie dokonuje odliczeń. Nie będzie możliwości przyporządkowania podatku naliczonego w całości do celów wykonywanej przez Uczelnię działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatek naliczony będzie wówczas rozliczany proporcją.

13.W sytuacji, gdy wytworzona infrastruktura w ramach projektu, objęta zakresem pytania, po zmianie sposobu wykorzystania będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych, lecz nie będzie możliwości przyporządkowania podatku naliczonego w całości do rodzajów czynności, podatek naliczony będzie wówczas rozliczany proporcją.

14.Na pytanie o treści „W odniesieniu, do jakich dokładnie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 15 000 zł oraz nieruchomości, obejmujących infrastrukturę wytworzoną w ramach projektu, której dotyczy Państwa pytanie, nie zakończył się okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy?” wskazali Państwo, że: „Okres korekty zakończył się w stosunku do wszystkich środków trwałych i wartości materialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000,00 zł, zakupionych w ramach projektu, od dnia 14 października 2010 r. do dnia 31 października 2013 r.”.

Informacje dodatkowe

W wyniku realizacji Projektu, w Uczelni o wysokim standardzie i potencjale naukowym, została utworzona i wyposażona nowoczesna infrastruktura dydaktyczna, która stworzyła warunki do kształcenia studentów na najwyższym poziomie. Przed studentami oraz kadrą naukową pojawiły się nieznane dotąd możliwości nauczania programowego oraz rozwijania indywidualnych zainteresowań i pasji. Wybudowana w ramach Projektu hala laboratoryjno-technologiczna pozwala na wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań w zakresie praktycznego kształcenia studentów oraz doskonalenie i wykorzystanie ich umiejętności. Umożliwia to dostosowanie programów nauczania oraz kierunków kształcenia do zainteresowań studentów i wymogów rynku pracy, a także do potrzeb społeczno-gospodarczych regionu. W wyniku wzrostu poziomu wiedzy, poprawy umiejętności i kwalifikacji studentów, staną się oni bardziej atrakcyjni na rynku pracy. Poprawa zasobów ludzkich wzmocni atrakcyjność regionu, co w konsekwencji będzie odgrywało kluczową rolę w stymulowaniu rozwoju gospodarczego regionu i zmniejszeniu się dysproporcji występujących w kraju.

Cele szczegółowe wspierające cel główny w odniesieniu do Projektu to:

Połączenie nauki z doświadczeniem, wiedzy z praktyką, dyscyplin naukowych z przedsiębiorczością oraz wykorzystanie umiejętności i zdolności zasobów ludzkich przy jednoczesnym dostosowaniem programów kształcenia do potrzeb rynku pracy i połączeniu z naturalnym środowiskiem przyrodniczym Podlasia, stanie się kluczem do jego rozwoju społeczno-gospodarczego.

Działania podejmowane w ramach Projektu nakierowane są na rozwój uczelni, wyposażenie jej w nowoczesną infrastrukturę oraz wsparcie innowacyjnych rozwiązań procesu dydaktycznego. Projekt miał na celu stworzenie sprzyjających warunków do powstawania nowatorskich i oryginalnych rozwiązań związanych z kształceniem studentów i przygotowaniem ich do wykonywania pracy zawodowej.

(...) (wcześniej (...)) planuje prowadzić w budynkach i na aparaturze/urządzeniach, finansowanych w ramach (…), niżej wymienione działania:

1. Otworzenie baru dla studentów, wstawienie automatów z kanapkami, słodyczami i napojami, utworzenie płatnego punktu ksero. Są to działania na rzecz studentów i całej społeczności akademickiej.

2. Organizacja biletowanych wydarzeń kulturalnych (komercyjnych) w auli budynku, zarówno tych, których organizatorem będzie Uczelnia, ale także przez podmioty zewnętrzne. Są to działania na rzecz studentów, całej społeczności akademickiej, a także pozaakademickiej.

3. Badań: (oprócz dotychczas realizowanych badań własnych w ramach rozwoju naukowego pracowników) także badań:

· z obszaru B+R;

· komercyjnych (na podstawie przygotowanych przez Wydziały ofert badań),

· badań na zlecenie (na podstawie zapotrzebowania przedstawionego przez firmy).

Są to działania na rzecz gospodarki i podmiotów gospodarczych.

4. Płatnych usług edukacyjnych (warsztaty/zajęcia dodatkowe/kursy edukacyjne dla dzieci, młodzieży, dorosłych). Są to działania na rzecz społeczności pozaakademickiej: dzieci, młodzieży.

Przychody generowane w ramach wymienionych działań będą służyły pokryciu kosztów utrzymania kompleksu budynków i infrastruktury laboratoryjno-technologicznej. Nadmieniają Państwo, że dofinansowanie na omawiany projekt otrzymała uczelnia publiczna na prowadzenie usług polegających na kształceniu studentów na kierunkach: technologia żywności i żywienie człowieka, informatyka oraz automatyka i robotyka, studia stacjonarne i niestacjonarne (usługa pozostająca w ramach publicznego systemu oświaty), a więc na działalność niekomercyjną. Uczelnia w nowo powstałej infrastrukturze obecnie nie prowadzi działalności komercyjnej z uwagi na przepisy wynikające z (…).

Ponadto w odniesieniu do odpowiedzi na pytanie nr 9, potwierdzili Państwo, że cała wytworzona w ramach projektu infrastruktura służyła i służy obecnie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowo wskazali Państwo, że w opisie stanu faktycznego, gdzie wskazano „czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT”, winno być „czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT”.

Pytanie

Czy w przypadku częściowego wykorzystywania infrastruktury wytworzonej w ramach projektu pn. „(...)” do działalności gospodarczej mającej charakter pomocniczy do działalności naukowej, Uczelnia będzie zobowiązana do dokonywania korekty podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 91 Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On zobowiązany do dokonywania korekty podatku VAT z zachowaniem okresów wskazanych w art. 91 Ustawy o VAT.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku VAT naliczonego sformułowane zostały w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności podlegających podatkowi VAT.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które zostały nabyte przez podmiot niedziałający w danym zakresie w charakterze płatnika (art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT), a nabyte towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności podlegających podatkowi VAT.

Mając na uwadze zapisy art. 15 ust. 1 i ust. 2 Ustawy o VAT, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nabywając w ramach projektu towary i usługi, które służyć miały wyłącznie działalności niegospodarczej, czyli działalności niepodlegającej podatkowi VAT, nie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działał w charakterze podatnika VAT.

Reasumując, oddana do użytkowania infrastruktura, nie była przez Wnioskodawcę wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Nie została również spełniona przesłanka wynikająca z art. 86 ust 1 Ustawy o VAT, gdyż Uczelnia dokonując zakupu towarów i usług w zakresie objętym projektem nie działała w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE, prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny wobec czego późniejsza zmiana przeznaczenia takich towarów z działalności niedającej prawa do odliczenia na działalność dającą takie prawo, nie będzie skutkowała dla podatnika uzyskaniem prawa do odliczenia VAT.

Uczelnia nie będzie zobowiązana do korekty podatku VAT naliczonego w przypadku częściowego wykorzystywania do działalności pomocniczej do działalności naukowej wytworzonej w ramach realizowanego projektu infrastruktury z uwagi na fakt, iż Uczelnia ponosząca wydatki na zakup towarów i usług w ramach realizacji projektu nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich nabycie.

Zatem, nie istnieje podatek VAT, który można odliczyć poprzez dokonanie korekty w trybie art. 91 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jeden z nich wskazany został w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych a odliczenia dokonał podatnik podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy,

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Ponadto należy zwrócić uwagę na treść przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE Rady :

Powyższe przepisy wskazują, że niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu, jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.

Za podatnika VAT będzie więc uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Według art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”.

Na mocy § 1 Rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 6 ww. rozporządzenia:

Zgodnie z § 8 ww. rozporządzenia:

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową).

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Przepisy zawarte w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają regułę ostatecznego rozliczenia podatku naliczonego za dany rok podatkowy w sytuacji, gdy odliczenia dokonano na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, a ponadto regulują kwestię odliczenia podatku w przypadku, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub w przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej, ale sytuacja ta uległa zmianie.

I tak, na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Przepis art. 91 ust. 5 ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na postawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Według art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług (zmiany przeznaczenia), tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku. Jak wynika z art. 91 ust. 2 ustawy dla nieruchomości, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł i które zostały zaliczone do środków trwałych, ustawodawca przewidział 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym nieruchomość oddana została do użytkowania, natomiast dla pozostałych środków trwałych (niebędących nieruchomościami) o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł – 5-letni okres korekty.

Z opisu sprawy wynika, że Akademia, jako uczelnia publiczna w ramach swojej działalności operacyjnej prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo-badawczą (w tym działalność o charakterze pomocniczym dla działalności naukowej) oraz pomocniczą. Uczelnia jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w tym także dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych i prowadzi:

· działalność dydaktyczną i naukowo-badawczą, finansowaną z subwencji – czynności niepodlegające VAT;

· odpłatną działalność dydaktyczną i naukowo-badawczą, w tym działalność o charakterze pomocniczym do działalności naukowej – czynności opodatkowane i zwolnione z podatku VAT;

· działalność pomocniczą, m.in. działalność wydawniczą i usługową (np. usługi najmu) – czynności opodatkowane, czynności zwolnione z podatku VAT.

Ze względu na charakter prowadzonej działalności Wnioskodawca, zgodnie z obowiązującymi przepisami od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza stosuje rozliczenie podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy oraz tzw. wskaźnikiem proporcjonalnego odliczenia podatku, o którym mowa w art. 90 i art. 91 ustawy, w stosunku do nabywanych towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia VAT, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W przypadku zakupów związanych bezpośrednio z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu lub zwolnionymi od podatku podatek naliczony nie podlega odliczeniu. Uczelnia w latach 2007-2013 realizowała projekt pn. „(...)”. Realizacja Projektu zakończyła się (…) 2013 r. W ramach Projektu została utworzona i wyposażona nowoczesna infrastruktura dydaktyczna, która pozwala kształcić studentów na najwyższym poziomie, wprowadzić innowacyjne rozwiązania w zakresie praktycznego kształcenia studentów oraz doskonalenia i wykorzystania umiejętności. Umożliwia również dostosowanie programów nauczania, kierunków kształcenia oraz zainteresowań studentów do wymogów rynku pracy, a także do potrzeb społeczno-gospodarczych regionu. W zakres rzeczowy Projektu wchodzą:

· budowa budynku dydaktycznego Instytutu (...) obecnie (...) (Segment A i B – funkcje związane z prowadzeniem zajęć o charakterze seminaryjno-wykładowym oraz funkcje ogólnego przeznaczenia), wraz z halą laboratoryjno-technologiczną przeznaczoną do celów dydaktycznych Instytutu (...) (Segment C – funkcje związane z prowadzeniem zajęć dydaktycznych o charakterze laboratoryjnym oraz prowadzenie badań naukowych własnych i wynikających z uczestnictwa Uczelni w programach badawczych),

· zakup wyposażenia budynku dydaktycznego Instytutu (...) obecnie (...) w niezbędny sprzęt, urządzenia, meble, aparaturę, komputery,

· zakup wyposażenia hali laboratoryjno-technologicznej przeznaczonej do celów dydaktycznych Instytutu (...) obecnie (...) w niezbędny sprzęt, urządzenia, meble, aparaturę, komputery,

· zakup wyposażenia Instytutu (...).

Przedmiotowa inwestycja została oddana do użytku i przyjęta na stan środków trwałych (…) 2012 r., następnie była wyposażana i zakończyła się w październiku 2013 r. Zatwierdzenie ostatniego wniosku o płatność z dofinansowania Projektu nastąpiło w dniu (…) 2014 r. i inwestycja jest użytkowana w sposób zgodny z założeniami Projektu, obowiązującymi przepisami krajowymi i UE. Zgodnie z założeniami Projektu powstała infrastruktura była i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz do czynności zwolnionych z podatku VAT. Wytworzona/zakupiona w czasie realizacji Projektu infrastruktura służyć miała wyłącznie niegospodarczej działalności, finansowanej m.in. dotacją, czyli działalności niepodlegającej podatkowi VAT, zgodnie, z którym „beneficjent nie będzie wykorzystywał infrastruktury wytworzonej w ramach Projektu, do oferowania towarów i usług przez co najmniej 10 lat od dnia udzielenia wsparcia, a Projekt nie zostanie poddany znaczącej modyfikacji przez okres co najmniej 5 lat od daty zakończenia jego realizacji”. Zgodnie z założeniami Projektu, (...) nie przewidywała wykorzystywania wytworzonej w trakcie realizacji projektu infrastruktury do działalności gospodarczej. Zamiarem Wnioskodawcy było wykorzystywanie wytworzonej infrastruktury do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Wnioskodawca nabywając w ramach Projektu towary i usługi, które służyć miały wyłącznie niegospodarczej działalności, czyli działalności niepodlegającej podatkowi VAT, nie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działał w charakterze podatnika (art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT).

Akademia planuje w II kwartale 2024 r. wystąpić ze zmodyfikowanym wnioskiem o zmianę planowanej działalności i podpisanie aneksu do umowy o dofinansowanie Projektu. Modyfikacja wniosku będzie polegała na rozszerzeniu jego zakresu o prowadzenie działalności gospodarczej w ramach działalności pomocniczej do działalności naukowej, w ramach której w pomieszczeniach budynku (...), w zakresie dopuszczalnym przez aktualnie obowiązujące przepisy prawne, będą mogły być wykonywane następujące usługi:

1. Badania na rzecz gospodarki i podmiotów gospodarczych: (oprócz dotychczas realizowanych badań własnych w ramach rozwoju naukowego pracowników) także badań:

·z obszaru B+R,

·komercyjnych (na podstawie przygotowanych przez Wydziały ofert badań),

·badań na zlecenie (na podstawie zapotrzebowania przedstawionego przez firmy).

Czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

2. Organizacja biletowanych wydarzeń kulturalnych (komercyjnych). Są to działania na rzecz studentów, społeczności akademickiej i pozaakademickiej. Czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

3. Prowadzenie bądź wynajem powierzchni na prowadzenie baru dla studentów, automatów z kanapkami, słodyczami, napojami, płatnego punktu ksero. Są to działania na rzecz studentów i społeczności akademickiej. Czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

4. Płatnych usług edukacyjnych (warsztaty/zajęcia dodatkowe/kursy edukacyjne dla dzieci, młodzieży i dorosłych). Są to działania na rzecz społeczności pozaakademickiej: dzieci i młodzież. Czynności te podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

Infrastruktura, która będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej mającej charakter pomocniczy do działalności naukowej to: nieruchomość – o wartości początkowej przekraczającej 15 tys. zł, podlegająca umorzeniu na podstawie przepisów Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, przyjęta na stan środków trwałych (…) 2012 r. Budynek po zmianie sposobu jego wykorzystania, będzie służył w dalszym ciągu do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT oraz w części, przy spełnieniu warunków wynikających z przepisów prawa wskazanych we wniosku, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Uczelnia w nowo powstałej infrastrukturze nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej/komercyjnej z uwagi na przepisy wynikające z (…). Infrastruktura objęta zakresem pytania to:

· wybudowane w ramach projektu budynki dydaktyczne na (…) (sale wykładowe i ćwiczeniowe, aula, laboratoria, biblioteka, hala laboratoryjno-technologiczna).

Wyposażenie podstawowe, meblowe, komputerowe, laboratoryjne nowo wybudowanych budynków tj.:

· wyposażenie laboratoriów multimedialnych, elektroniki i systemów wbudowanych,

· wyposażenie laboratoriów obliczeń równoległych i baz danych,

· wyposażenie laboratoriów ogólnych, sprzętu podstawowego i aparatury pomiarowej dla potrzeb laboratoriów sieci komputerowych i podstaw informatyki,

· zestawy laboratoryjnych sieci komputerowych,

· meble w pomieszczeniach: dydaktycznych, pracowniczych i ogólnodostępnych, sprzętu gospodarczego oraz infrastruktury podstawowej,

· wyposażenie w zakresie elektronicznego sprzętu biurowego i komputerowego wraz z oprogramowaniem do pomieszczeń w budynkach A i C oraz infrastruktury podstawowej,

· wyposażenie w zakresie elektronicznego sprzętu biurowego i komputerowego wraz z oprogramowaniem do pomieszczeń w budynku B,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie robotyzacji i automatyzacji procesów,

· specjalistyczne meble stanowiące wyposażenie laboratoriów automatyki i robotyzacji procesów technologicznych,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznych mebli laboratoryjnych,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu laboratoryjnego, będącego wyposażeniem lab. analizy instrumentalnej (dla celów dydaktycznych),

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu laboratoryjnego, będącego wyposażeniem pozostałych laboratoriów,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu o zastosowaniu gastronomicznym i uniwersalnym (parter),

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu dla potrzeb pracowni piekarskiej,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie specjalistycznego sprzętu do pracowni reologii zbóż i przetworów zbożowych,

· wyposażenie hali laboratoryjno-technologicznej w zakresie podstawowego sprzętu laboratoryjnego.

Budynek powstały w wyniku realizacji Projektu został zaliczony przez Uczelnię do środków trwałych podlegających amortyzacji. Została zastosowana stawka amortyzacji w wysokości 2,5%. Budynek składający się z budynków A, B, C połączonych łącznikami został oddany do użytkowania na podstawie decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) (…) 2012 r. Uczelnia planuje, że do zmiany sposobu wykorzystania infrastruktury wytworzonej w ramach projektu objętej zakresem pytania dojdzie w I kwartale 2025 r. przy założeniu, że w okresie amortyzacji wydajność infrastruktury badawczej przewidziana corocznie na wykonywanie działalności gospodarczej nie przekroczy 20% jej całkowitej rocznej wydajności, liczonej według kryterium odnoszącego się do jej powierzchni lub czasu jej wykorzystania. Cała wytworzona w ramach projektu infrastruktura (budynek, wyposażenie oraz wartości niematerialne i prawne) służyła i służy obecnie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – cele dydaktyczne. Wykorzystywana przez Uczelnię infrastruktura wytworzona w ramach projektu, objęta zakresem pytania, po zmianie sposobu jej wykorzystania będzie służyła do:

d) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – wynajęcie pomieszczenia na prowadzenie baru, wstawienie automatów z kanapkami, słodyczami i napojami, utworzenie płatnego punktu ksero;

e) zwolnionych z opodatkowania – odpłatna działalność dydaktyczna i naukowo-badawcza, w tym działalność o charakterze pomocniczym do działalności naukowej;

f) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – działalność dydaktyczna i naukowo – badawcza finansowana z subwencji.

Dotyczy to budynku i wszystkich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wytworzona infrastruktura w ramach projektu, objęta zakresem pytania nie będzie wykorzystywana wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Służy i będzie służyła przede wszystkim działalności dydaktycznej i naukowej. Do działalności gospodarczej będzie służyła wyłącznie przy założeniu, że w okresie amortyzacji wydajność infrastruktury badawczej przewidziana corocznie na wykonywanie działalności gospodarczej nie przekroczy 20% jej całkowitej rocznej wydajności, liczonej według kryterium odnoszącego się do jej powierzchni lub czasu jej wykorzystania. Obecnie budynek wraz z infrastrukturą służy wyłącznie celom dydaktycznym i Uczelnia nie dokonuje odliczeń. Nie będzie możliwości przyporządkowania podatku naliczonego w całości do celów wykonywanej przez Uczelnię działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatek naliczony będzie wówczas rozliczany proporcją. W sytuacji, gdy wytworzona infrastruktura w ramach projektu, objęta zakresem pytania, po zmianie sposobu wykorzystania będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych, lecz nie będzie możliwości przyporządkowania podatku naliczonego w całości do rodzajów czynności, podatek naliczony będzie wówczas rozliczany proporcją. Pierwsze oddanie do użytkowania wytworzonej w wyniku realizacji projektu infrastruktury środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nastąpiło w dniu (…) 2010 r. Natomiast ostatnie oddanie do użytkowania nastąpiło do dnia (…) 2013 r. Okres korekty zakończył się w stosunku do wszystkich środków trwałych i wartości materialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000,00 zł, zakupionych w ramach projektu, od dnia (…) 2010 r. do dnia (…) 2013 r. Dodatkowo wskazali Państwo, że w opisie stanu faktycznego, gdzie wskazano „czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT”, winno być „czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT”.

Na tle przedstawionych okoliczności sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w przypadku częściowego wykorzystywania infrastruktury wytworzonej w ramach projektu pn. „(...)” do działalności gospodarczej mającej charakter pomocniczy do działalności naukowej, Uczelnia będzie zobowiązana do dokonywania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości, jeszcze raz należy wskazać, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W niniejszej sprawie infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu pn. „(...)” – jak wynika z opisu sprawy – bezpośrednio po oddaniu do użytkowania była i jest wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku. Tym samym nie został spełniony warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy.

Z tych też względów, pomimo wykorzystania nieruchomości do celów prowadzonej działalności gospodarczej (jednak zwolnionej od podatku), Wnioskodawcy nie przysługiwało uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że działalność zwolniona od podatku wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej. Tym samym nie można wskazać, że Uczelnia dokonując zakupu towarów i usług w zakresie objętym projektem nie działała w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jednakże obecnie, planują Państwo zmianę przeznaczenia infrastruktury i wykorzystywanie jej (poza czynnościami zwolnionymi od podatku), również do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Do zmiany sposobu wykorzystania infrastruktury wytworzonej w ramach projektu objętej zakresem pytania dojdzie w I kwartale 2025 r. Wobec czego, dojdzie do zmiany przeznaczenia wybudowanej i oddanej do użytkowania infrastruktury. Ponadto z opisu sprawy wynika, że pierwsze oddanie do użytkowania wytworzonej w wyniku realizacji projektu infrastruktury środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nastąpiło w dniu (…) 2010 r. Natomiast ostatnie oddanie do użytkowania nastąpiło do dnia (…) 2013 r.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym, związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi, faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Z cytowanych powyżej przepisów art. 91 ustawy wynika, że podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Należy wskazać, że okres korekty zakończył się w stosunku do wszystkich środków trwałych i wartości materialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000,00 zł, zakupionych w ramach projektu, od dnia (…) 2010 r. do dnia (…) 2013 r., na co sami Państwo wskazują w opisie sprawy.

W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy w odniesieniu do ww. środków trwałych.

Ponadto, jak wskazano powyżej, przepis art. 91 ust. 7b ustawy dotyczy m.in. środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł i stanowi, że korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c. Jednocześnie art. 91 ust. 7c ustawy stanowi, że jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia ww. środków trwałych, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Ponadto korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W odniesieniu zatem do środków trwałych powstałych w związku z realizacją projektu, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, również minął już okres korekty (co wynika z treści art. 91 ust. 7c zdanie drugie ustawy), gdyż w odniesieniu do tych środków trwałych od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano te środki trwałe do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy. Nie będą zatem Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do ww. środków trwałych.

Podsumowanie

W przypadku częściowego wykorzystywania infrastruktury wytworzonej w ramach projektu pn. „(...)” do działalności gospodarczej mającej charakter pomocniczy do działalności naukowej, które ma nastąpić w I kwartale 2025 r., Uczelnia nie będzie zobowiązana do dokonywania korekty podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy, bowiem w odniesieniu do infrastruktury, tj. budynku, wszystkich środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych powstałych oraz nabytych w związku z realizacją projektu upłynął już okres korekty.

Zatem stanowisko Państwa należało uznać za nieprawidłowe, pomimo, że wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, z uwagi na odmienną argumentację.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznaczyć należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku lub uzupełnienia do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi tylko w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).