Interpretacja indywidualna z dnia 11 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.315.2024.3.AP

Opodatkowanie dochodów ze sprzedaży roślin ozdobnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 kwietnia2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów ze sprzedaży roślin ozdobnych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 29 kwietnia 2024 r. i w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 czerwca 2024 r. (wpływ 18 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Posiada Pani rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zamierza Pani w 2024 r. podjąć działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych, a konkretnie uprawie roślin ozdobnych, takich jak np. fikusy.

Działalność będzie prowadzona w Pani mieszkaniu - w miejscu zamieszkania, w niewielkim wymiarze - małe i średnie doniczki o łącznej powierzchni do 20 m². Kupi Pani nasiona lub młode sadzonki, a następnie będzie uprawiać je i rozmnażać. Zamierza Pani następnie sprzedawać rośliny uprawiane i rozmnożone przez siebie. Przedmiotem sprzedaży mogą być zarówno całe rośliny, jak i część roślin (szczepki, odnóżki). W każdym przypadku, minimalny okres przetrzymywania rośliny, okres jej biologicznego wzrostu będzie znacznie dłuższy niż miesiąc (najczęściej uprawa trwa co najmniej kilka miesięcy), a w żadnym przypadku nie będzie to okres krótszy niż miesiąc. Ceny sprzedawanych roślin będą zróżnicowane. Nie zamierza Pani podejmować żadnej działalności kwalifikującej się do działów specjalnych produkcji rolnej, zgodnie z odrębnymi przepisami. W szczególności, rośliny nie będą uprawiane w żadnym wypadku w szklarniach powyżej 25 m² (ani ogrzewanych, ani nie ogrzewanych), ani w tunelach foliowych powyżej 50 m², nie będą uprawiane/rozmnażane metodą in vitro, nie będzie Pani uprawiać grzybów, grzybni, ani entomofagów. Nie zamierza Pani też prowadzić innej niż wyżej opisana uprawa roślin działalności zarobkowej (np. działalności usługowej, handlowej - poza oczywiście sprzedażą uprawianych roślin). Nie posiada Pani gruntów rolnych. Nie będzie Pani zobowiązana na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W piśmie z 18 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że zamierza podjąć opisaną działalność w zakresie sprzedaży sadzonek roślin ozdobnych w roku podatkowym 2024. Nie zamierza Pani zarejestrować się jako podatnik VAT czynny. Nie planuje Pani też przekroczyć progu obrotów 200 000 zł. Z Pani szacunków wynika, że będą one znacznie poniżej tego progu. Obecne Pani źródła przychodów to: - świadczenie pielęgnacyjne - 2 988 zł miesięcznie - zasiłek pielęgnacyjny - 215,84 zł miesięcznie - świadczenie rodzicielskie - 1 000 zł miesięcznie. Będzie to działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pani wiedzę na temat uprawy roślin ozdobnych, ponieważ jest to Pani hobby. Planuje Pani uprawę w następujący sposób: odcinanie z uprawianych roślin pędów i ukorzeniając je tworzenie nowych sadzonek (co też sprzyjać będzie utrzymaniu prawidłowego kształtu roślin i zapobiegać ich nadmiernemu rozrastaniu się). Rozmnażanie roślin polegać będzie na pobieraniu szczepek (nowych pędów roślin) z roślin doniczkowych i na tworzeniu sadzonek, poprzez ukorzenienie pobranych szczepek. Zamierza Pani również samodzielnie zapylać niektóre rośliny i z otrzymanych w ten sposób nasion wysiewać kolejne rośliny na sprzedaż. Chciałaby Pani też doprecyzować, że w Pani ocenie, do rozpoczęcia działalności wystarczą rośliny, które ma Pani w mieszkaniu w związku ze swoimi zainteresowaniami. Nie wyklucza Pani natomiast w przyszłości zakupu nasion, czy sadzonek, by następnie uprawiać je, rozmnażać i sprzedawać. W każdym przypadku sprzedawane rośliny będą pochodzić z własnej uprawy. W każdym przypadku okres biologicznego wzrostu rośliny u Pani będzie dłuższy niż miesiąc i to znacznie dłuższy. Zamierza Pani sprzedawać uprawiane sadzonki roślin. Przedmiotem sprzedaży mogą być zarówno całe sadzonki, jak i część roślin (sadzonki cięte). Nie prowadzi Pani i nie będzie prowadzić innej niż powyższa działalności zarobkowej, w szczególności nie będzie prowadzić działalności handlowej (poza sprzedażą uprawianych w sposób wyżej opisany roślin) oraz działalności usługowej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnej produkcji rolnej. Zgodnie natomiast z ust. 2 tegoż artykułu, działalnością rolniczą jest działalność polegająca m.in. na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja roślin ozdobnych, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej jeden miesiąc od dnia nabycia. Planowana działalność w całości mieści się więc w powyższej definicji działalności rolniczej, a nawet kwalifikuje się pod kilka kategorii przesłanek działalności rolniczej. Przede wszystkim, będzie Pani wytwarzać produkty roślinne w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw (pierwsza przesłanka z ww. definicji). Jednocześnie, będzie Pani produkować w ten sposób rośliny ozdobne (kolejna przesłanka). W każdym przypadku minimalne okresy przetrzymywania zakupionych roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost wynosi znacznie dłużej niż miesiąc (ostatnia z przesłanek).

Z kolei, zgodnie z ust. 3 i 3a przytaczanego artykułu, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, hodowla entomofagów. Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy i hodowla w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, a w szczególności uprawy w ogrzewanych tunelach foliowych do 50 m² powierzchni.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że planowana działalność mieści się w przytoczonej powyżej działalności rolniczej, nie mieszcząc się jednocześnie w definicji działów specjalnych produkcji rolnej, gdyż opisana uprawa roślin ozdobnych, jako rodzaj upraw i produkcji nie została objęta treścią Załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego.

Pytania

1.Czy dochody uzyskiwane z planowanej przez Panią działalności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz przepisom ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

2.Czy w związku z planowaną działalnością będzie Pani mogła korzystać ze zezwoleń przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 117 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Dochody uzyskiwane z planowanej działalności nie będą polegały ani opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ani w ogóle przepisom ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.

Jednakże zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt. 1 ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnej produkcji rolnej.

Zgodnie natomiast z ust. 2 tegoż artykułu, działalnością rolniczą jest działalność polegająca m.in. na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja roślin ozdobnych, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej jeden miesiąc od dnia nabycia.

Pani planowana działalność i w całości mieści się więc w powyższej definicji działalności rolniczej, a nawet kwalifikuje się pod kilka kategorii przesłanek działalności rolniczej. Przede wszystkim będzie Pani wytwarzać produkty roślinne w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw (pierwsza przesłanka z ww. definicji). Jednocześnie, będzie Pani produkować w ten sposób rośliny ozdobne (kolejna przesłanka). W każdym przypadku minimalne okresy przetrzymywania zakupionych roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost wynosi znacznie dłużej niż miesiąc (ostatnia z przesłanek).

Z kolei, zgodnie z ust. 3 i 3a przytaczanego artykułu, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, hodowla entomofagów. Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy i hodowla w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, a w szczególności uprawy w ogrzewanych tunelach foliowych do 50 m² powierzchni.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Pani planowana działalność mieści się w przytoczonej powyżej działalności rolniczej, nie mieszcząc się jednocześnie w definicji działów specjalnych produkcji rolnej, gdyż opisana uprawa roślin ozdobnych, jako rodzaj upraw i produkcji nie została objęta treścią Załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego.

W konsekwencji, do przychodów uzyskanych ze sprzedaży roślin ozdobnych - zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a planowana działalność nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.