Interpretacja indywidualna z dnia 9 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.429.2024.2.LS

Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca 2024 r. (wpływ 4 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Od roku podatkowego 2022 rozlicza się Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zmianę formy opodatkowania na ryczałt zgłosiła Pani poprzez CEiDG w dniu 10 lutego 2022 r. Przedmiotem Pani działalności są usługi pośrednictwa w sprzedaży aplikacji informatycznych dla innej firmy (zleceniodawcy). Aplikacje te są dedykowane dla firm farmaceutycznych. Jest Pani odpowiedzialna za pozyskiwanie klientów na rynku polskim. Klientów wyszukuje Pani samodzielnie lub bazę z potencjalnymi klientami otrzymuje Pani od zleceniodawcy. Umowy, które Pani negocjuje, są przekazywane do podpisu zleceniodawcy. Nie podpisuje Pani umów w imieniu zleceniodawcy.

Usługi pośrednictwa, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności obejmują swoim zakresem:

• zidentyfikowanie potencjalnego klienta,
• umówienie spotkania lub e-spotkania,
• prezentowanie narzędzi,
• zaprezentowanie oferty,
• negocjowanie w imieniu zleceniodawcy,
• zamknięcie sprzedaży poprzez przekazanie kontraktu do podpisu zleceniodawcy.

Pani rozliczenia ze Zleceniodawcą zawierają comiesięczną podstawę oraz prowizję za podpisane kontrakty, a także premie za przekroczenie planu sprzedażowego. Wykonywane przez Panią usługi zostały zakwalifikowane przez Urząd Statystyczny w Łodzi pod symbolem PKWiU 74.90.12.0. Usługi sklasyfikowane pod ww. symbolem PKWiU, nie są wyłączone z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku 2022, 2023, ani obecnie w roku 2024 nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Do wykonywanej przez Panią działalności począwszy od roku 2022, nie miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Złożony przez Panią wniosek dotyczy roku 2022 oraz lat kolejnych. Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą opodatkowała Pani stawką ryczałtu otrzymała Pani w styczniu 2022 r. Zmianę formy opodatkowania na ryczałt zgłosiła Pani poprzez CEIDG w dniu 10 lutego 2022 r. Pani przychód nie przekroczył w roku 2021, ani w latach 2022 i 2023 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani usługi pośrednictwa tylko dla Zleceniodawcy wskazanego we wniosku. Ma Pani zawartą umowę ze Zleceniodawcą. Jest to umowa o współpracy. Umowa nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze. Przesłanką decydująca o tym, że umowa nie ma takiego charakteru jest fakt, że nie zarządza Pani przedsiębiorstwem oraz nie pełni funkcji zarządczej u Zleceniodawcy. Przedmiotem umowy są usługi pośrednictwa w sprzedaży aplikacji informatycznych dla Zleceniodawcy. Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, nie nastąpi na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zleceniodawca posiada formę org.-prawną: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Pani zadania obejmują szczegółowo:

• zidentyfikowanie potencjalnego klienta (wyszukanie klienta poprzez strony (...), profesjonalne media społecznościowe)
• umówienie spotkania lub e-spotkania (kontakt telefoniczny i/lub emailowy z klientem, zaproponowanie terminu spotkania stacjonarnego lub na platformie e-spotkań)
• prezentowanie narzędzi (zaprezentowanie wcześniej opracowanych slajdów, prezentacja aplikacji poprzez uruchomienie, przejście przez funkcjonalności, udzielenie odpowiedzi na pytania klienta, zadawanie pytań klientowi, aby jak najlepiej dobrać odpowiednie narzędzie)
• zaprezentowanie oferty (opracowanie oferty finansowej z warunkami zakupu i stawkami, przesłanie jej drogą mailową do klienta, umówienie kolejnego spotkania celem omówienia oferty)
• negocjowanie w imieniu zleceniodawcy (obniżenie stawek w prezentowanej ofercie do progów ustalonych i dyskutowanych na bieżąco ze zleceniodawcą, tak, aby uzyskać pozytywną decyzję klienta - zakup)
• zamknięcie sprzedaży poprzez przekazanie kontraktu do podpisu zleceniodawcy (przesłanie do klienta szablonu umowy z zawartymi potwierdzonymi warunkami z prośbą o podpis; przekazanie umowy podpisanej przez klienta do podpisu zleceniodawcy; przekazanie projektu do działu realizacji zleceniodawcy).

Pytanie

Czy prowadzona i opisana przez Panią działalność gospodarcza może korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane pod numerem PKWiU 74.90.12.0 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, ponieważ PKWiU 74.90.12.0 nie jest wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy. We wskazanych punktach przewidziano odmienne stawki opodatkowania, zaś w ich ramach nie mieści się działalność sklasyfikowana pod numerem PKWiU 74.90.12.0. Ponadto pozostałe przepisy ustawy nie przewidują wyłączeń z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym dla tego zakresu usług. Zatem, jeśli świadczone przez Panią usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0) nie podlegają innym stawkom ryczałtu wskazanym w ustawie, a także nie występują negatywne przesłanki opisane w art. 8 ustawy, wykluczające możliwość skorzystania z ryczałtu, to Pani zdaniem mogą one podlegać opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego w wysokości 8,5% określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec powyższego jest Pani uprawniona do zastosowania w Pani rozliczeniach podatkowych stawki ryczałtu w wysokości 8,5% w odniesieniu do usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0). Pani pytanie dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

• prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Od roku 2022 jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
• wykonywane przez Panią usługi są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,
• Pani przychód nie przekroczył w roku 2021, ani w latach 2022 i 2023 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• umowa nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze,
• świadczenie usług, o których mowa we wniosku, nie nastąpi na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• usługi pośrednictwa, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności obejmują swoim zakresem: zidentyfikowanie potencjalnego klienta, umówienie spotkania lub e-spotkania, prezentowanie narzędzi, zaprezentowanie oferty, negocjowanie w imieniu zleceniodawcy, zamknięcie sprzedaży poprzez przekazanie kontraktu do podpisu zleceniodawcy.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy stwierdzam, że osiągane przez Panią przychody ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).