Interpretacja indywidualna z dnia 11 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.98.2024.2.AMO

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 czerwca 2024 r.  

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

I.Pana działalność i informacje podstawowe

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od (...) 2024 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym).

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca Pana ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

Rozlicza się Pan i będzie rozliczał w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje Pan swoje dochody na zasadach podatku liniowego/skali podatkowej.

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT w roku 2024 i w latach kolejnych, w których będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.  

II.Działalność twórcza.

W ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby Panu uzyskanie przychodu.

W okresie, którego dotyczy wniosek, uczestniczył Pan lub nadal uczestniczy w kilku projektach, w ramach których stworzył i rozwinął Pan następujące programy komputerowe:

• Projekt 1 - Interfejs użytkownika dla systemu do obsługi (…).

Główne funkcjonalności: (…)

Język programowania: (…).

Technologie: (…).

Świadczona przez Pana usługa polega na:

·implementacji interfejsów użytkownika zgodnie z wizualizacją przedstawioną przez zleceniodawcę,

·wdrażaniu nowych modułów zaprojektowanych i opisanych przez zleceniodawcę,

·rozwiązywaniu problemów i wsparciu technicznym na etapie projektowania wyżej wymienionych modułów,

·rozwiązywaniu problemów biznesowych (przedstawionych przez zleceniodawcę) i przenoszeniu ich na konkretne rozwiązania techniczne,

·utrzymywaniu infrastruktury technicznej, aby spełniania najwyższe standardy i normy bezpieczeństwa.

Innowacyjność tego projektu, jak i świadczonych przez Pana usług polega na wykorzystywaniu najnowszych rozwiązań, między innymi (…) do automatyzacji i digitalizacji złożonych i wysoce wyspecjalizowanych procesów biznesowych przedstawianych przez zleceniodawcę.

Spośród dostarczanych przez Pana funkcjonalności za najbardziej innowacyjne można wyróżnić:

·interfejs użytkownika do (…),

·interfejs użytkownika dla (…),

·wizualizację produktów dla wszystkich/wybranych/konkretnego (…) z uwzględnieniem np. (…),

·intuicyjny interfejs użytkownika do (…).

• Projekt 2 - Interfejs użytkownika dla aplikacji zajmującej się (…).

Główne funkcjonalności: (…).

Języki programowania: (…).

Technologie: (…).

Świadczona przez Pana usługa polega na:

·implementacji interfejsów użytkownika zgodnie z wizualizacją przedstawioną przez zleceniodawcę,

·wdrażaniu nowych modułów zaprojektowanych i opisanych przez zleceniodawcę,

·rozwiązywaniu problemów i wsparciu technicznym na etapie projektowania wyżej wymienionych modułów,

·rozwiązywaniu problemów biznesowych (przedstawionych przez zleceniodawcę) i przenoszeniu ich na konkretne rozwiązania techniczne,

·utrzymywaniu infrastruktury technicznej, aby spełniania najwyższe standardy i normy bezpieczeństwa.

Innowacyjność świadczonych usług w ramach pracy na tym konkretnym projekcie polegała na modyfikacji i poprawie (…) dla interfejsu użytkownika. Celem tych działań była znacząca poprawa (…), oraz skrócenie czasu niezbędnego do przeprowadzenia konkretnych operacji w systemie. Było to osiągalne, bazując na Pana doświadczeniu z dziedziny (…), jak i pracy zgodnie z najnowszymi i najwyższymi standardami (…).

• Projekt 3 - Platforma (…), oparta o (…).

Główne funkcjonalności (…).

Język programowania: (…).

Technologie: (…).

Świadczona przez Pana usługa polega na:

·implementacji interfejsów użytkownika zgodnie z wizualizacją przedstawioną przez zleceniodawcę,

·wdrażaniu nowych modułów zaprojektowanych i opisanych przez zleceniodawcę,

·rozwiązywaniu problemów i wsparciu technicznym na etapie projektowania wyżej wymienionych modułów,

·rozwiązywaniu problemów biznesowych (przedstawionych przez zleceniodawcę) i przenoszeniu ich na konkretne rozwiązania techniczne,

·utrzymywaniu infrastruktury technicznej, aby spełniania najwyższe standardy i normy bezpieczeństwa.

Innowacyjność tego projektu polega na zastosowaniu i popularyzacji treści tworzonych przy pomocy (…). Dodatkowo na uwagę zasługuje innowacyjność samego (…) a w szczególności oparcie całego rozwiązania na technologiach dostarczanych przez firmę (…). Wykorzystanie technologii takich jak (…) pozwala na znaczne skrócenie czasu potrzebnego na stworzenie (…) i dostarczenie zarówno klientowi, jak i użytkownikom, gotowego rozwiązania w rekordowo krótkim czasie.

Proces tworzenia praw autorskich rozpoczyna się w momencie przesłania przez Zleceniodawcę konkretnego zadania lub problemu do rozwiązania. Wówczas, bazując na wiedzy zdobytej w ramach kursów lub szkoleń, dostępnej w ogólnodostępnych dokumentacjach technicznych oraz wiedzy specjalistycznej (wynikającej z doświadczenia, wiedzy na temat implementacji konkretnej grupy technologii, znajomości standardów konkretnej branży, czy specjalistycznej dokumentacji projektowej) wytwarza Pan prawa autorskie stanowiące rozwiązanie programistyczne danego problemu pod postacią algorytmu, modułu, komponentu, funkcjonalności itp.

Każdorazowo, proces wymaga niezwykle twórczego i innowacyjnego podejścia. Twórczość ma miejsce kiedy posiadając określoną liczbę bibliotek, komponentów, funkcjonalności itp.  opracowuje Pan rozwiązanie dla danego problemu. Innowacyjność natomiast występuje w momencie, w którym problem, z którym musi się Pan zmierzyć nie został wcześniej rozwiązany ani udokumentowany w żadnych dostępnych zbiorach wiedzy powszechnej, bądź specjalistycznej. Wówczas to właśnie na Panu spoczywa ocena problemu i przedstawienie rozwiązania lub usprawnienia danej funkcjonalności. Wszystko przeprowadzone w taki sposób, aby zaspokoić wymagania dostarczone Zleceniodawcy.

Nieustanną częścią pracy twórczej oraz innowacyjnej jest umiejętność analitycznego myślenia, rozbijania zagadnień na mniejsze problemy, planowania pracy oraz prezentacji planowanego podejścia. Z tego względu, przed rozpoczęciem procesu wytwarzania praw autorskich, kluczowe jest opracowanie odpowiedniego planu.

Proces planowania obejmuje: rozpisywanie zadań w narzędziach typu (…), projektowanie (…) oraz przygotowywanie wizualizacji przy pomocy aplikacji (…), tworzenie prezentacji przy pomocy oprogramowania (…).

Do implementacji zaakceptowanego rozwiązania wykorzystuje Pan następujące języki programowania: (…).

Utwory tworzone oraz rozwijane przez Pana w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, staje się Pan użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Pana do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta.

Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych.

Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.

Nie pozyskuje Pan zewnętrznych źródeł finansowania Pana prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Również zamierza Pan dochód uzyskiwany z utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter.

Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.

III.Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuje na podstawie protokołu o przekazaniu praw autorskich, w ramach comiesięcznego rozliczenia, w momencie ustalenia utworu.

IV.Obliczenie dochodu

Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Otrzymuje Pan łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Zdarza się, że wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje poimplementacyjne. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Pana z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest Pan w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma Pan na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, dokonuje Pan wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).

Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Ponosi Pan i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:

• kursy specjalistyczne oraz studia - w celu poszerzania niezbędnej wiedzy, wykorzystywanej następnie do tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
• koszty licencji na oprogramowanie graficzne do projektowania interfejsów użytkownika (…) - wykorzystywane bezpośrednio w pracy jako forma wizualizacji efektów końcowych Zleceniodawcy;
• koszty utrzymania domen - w celu przeprowadzanie testów dotyczących pozycjonowania treści lub hostingu aplikacji;
• koszty oprogramowania wspierające wydajność przy wytwarzaniu praw autorskich (…) - w celu poprawy wydajności, skrócenia czasu dostarczania oprogramowania i wyższej skuteczności wytwarzanych rozwiązań;
• leasing telefonu - do kontaktowania się Pana ze Zleceniodawcami;
• koszty hostingu aplikacji i serwisów internetowych (…) - związane z dostarczaniem rozwiązań dla Zleceniodawców oraz na użytek produktów wytwarzanych w ramach prowadzonej działalności;
• koszty usług księgowych – comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług księgowych.

Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Wyodrębnia Pan w prowadzonej, odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od (...) 2024 r.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W piśmie przesłanym 27 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania.

Pytanie 1) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, rozwiniętego programu komputerowego?

Odpowiedź: Wyjaśnia Pan, że:

a)systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych/miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania;

b)w okresie którego dotyczy wniosek realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.

Pytanie 2) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego dysponował Pan wiedzą z zakresu wytwarzania oprogramowania, tj.: podstawową wiedza z zakresu budowy i architektury oprogramowania, znajomością narzędzi i technologii programistycznych np. (…), wzorców projektowych, dobrych praktyk dotyczących projektowania intuicyjnych interfejsów użytkownika. Każdorazowo wiedzę tą poszerza Pan o niezbędne technologie, konfiguracje, nowe - innowacyjne podejścia, wiedzę specjalistyczną z zakresu, którego dotyczy projekt, integracje oraz połączenia zarówno istniejących, jak i nowo, pod ten cel, wytworzonych fragmentów oprogramowania.

W przypadku poszczególnych programów komputerowych przedstawionych przez Pana we wniosku:

• Projekt 1 - Interfejs użytkownika dla systemu do obsługi (…). Wiedza przed rozpoczęciem realizacji:

-znajomość technologii: (…),

-znajomość dobrych praktyk i standardów dot. wytwarzania oprogramowania,

-podstawowa wiedza z zakresu budowy i architektury oprogramowania.

• Projekt  - Interfejs użytkownika dla aplikacji zajmującej się (…).

Wiedza przed rozpoczęciem realizacji:

-znajomość technologii: (…),

-znajomość dobrych praktyk i standardów dot. wytwarzania oprogramowania,

-podstawowa wiedza z zakresu budowy i architektury oprogramowania.

• Projekt 3 - Platforma (…), oparta o (…).

Wiedza przed rozpoczęciem realizacji:

-znajomość technologii: (…),

-znajomość dobrych praktyk i standardów dot. wytwarzania oprogramowania,

-podstawowa wiedza z zakresu budowy i architektury oprogramowania.

Pytanie 3) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były tworzone/rozwijane/modyfikowane produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Na językach programowania: (…) oraz technologiach: (…).

Pytanie 4) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent).

Pytanie 5) W jaki sposób umowy z kontrahentem regulowały/regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, prosimy wskazać, jakie to prawa?);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, prosimy wskazać jakich)?

Odpowiedź: Otrzymuje Pan wynagrodzenie:

•wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych opisanych we wniosku);

•nie dotyczy.

Pytanie 6) O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi wydatki na kursy specjalistyczne? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Przez wydatki na kursy specjalistyczne rozumie Pan koszty związane z zakupem dostępu do:

•kursu edukacyjnego dotyczącego danej technologii programistycznej,

•kursu edukacyjnego dotyczącego danego języka programowania

•kursu edukacyjnego dotyczącego projektowania interfejsów użytkownika,

•kursu edukacyjnego dotyczącego architektury oprogramowania,

•kursu edukacyjnego dotyczącego wykorzystania (…) we współczesnych aplikacjach internetowych,

•kursu edukacyjnego dotyczącego innych aspektów związanych z wytwarzaniem oprogramowania,

•kursu doszkalającego w jednym z wyżej wymienionych zagadnień.

Pytanie 7) Jakich konkretnych kosztów studiów dotyczy Pana wniosek (należy wskazać zamknięty katalog kosztów). Jakiego kierunku studiów dotyczą te koszty? Kiedy poniósł Pan te koszty? Proszę szczegółowo opisać okoliczności w związku, z którymi poniósł/ponosi/ponosić będzie Pan koszty studiów oraz wskazać związek tych wydatków z konkretnymi pracami rozwojowymi prowadzonymi przez Pana.

Odpowiedź: Koszty ponoszone przez Pana i związane z podjętymi przez Pana studiami to:

-koszt czesnych,

-dodatkowe opłaty wynikające z tabeli opłat załączonej do kontraktu z uczelnią.

Koszty dotyczą studiów inżynierskich na kierunku Informatyka. Poniósł Pan wyżej wymienione koszty w okresie od rozpoczęcia działalności ((…) 2024) do (…) 2024.

Koszty ponoszone przez Pana są związane z podpisanym wraz z uczelnią kontraktem na okres czterech lat - okres studiów inżynierskich oraz opłatą, zgodnie z harmonogramem opłat, czesnego w formie dziesięciu, dwóch lub jednej raty. Podjęte przez Pana studia mają bezpośredni wpływ na Pana działalność rozwojową. Pozwalają Panu na uporządkowanie posiadanej wiedzy, nabycie szerszej, niezbędnej do wytwarzania innowacji, perspektywy. Zaznajomienie się z najnowszymi technologiami, poznanie nowych paradygmatów programowania. Dodatkowym atutem podjętych studiów jest możliwość podejścia egzaminu i potwierdzenia swoich kwalifikacji, co dodatkowo podnosi kwalifikację wnioskodawcy i pozwala mu na zapewnienie najwyższych standardów wytwarzanego oprogramowania, a w szczególności innowacji.

Pytanie 8)O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty:

a)licencji na oprogramowanie graficzne do projektowania interfejsów użytkownika (…);

b)oprogramowania wspierające wydajność przy wytwarzaniu praw autorskich (…)?

Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Ponadto, proszę wyjaśnić:

•czy zakupione licencje na oprogramowania/oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/ „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

•czy też zakupione licencje na oprogramowania/oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wymieniony przez Pana wydatek związany z oprogramowaniem graficznym do projektowania interfejsów użytkownika (…), dotyczy tylko i wyłącznie opłacania licencji (w formie miesięcznej subskrypcji) zezwalającej na korzystanie z ww. aplikacji do projektowania interfejsów użytkownika. Mowa tu o tylko jednej aplikacji - aplikacji (…).

-zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/ „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku;

-nie dotyczy.

Pytanie 9) Jakich konkretnie kosztów utrzymania domen dotyczy Pana wniosek? Należy wskazać zamknięty katalog kosztów. W czym przejawia się ich niezbędność w celu wykonania zlecenia?

Odpowiedź: Wymieniony przez Pana wydatek związany z kosztami utrzymania domen, dotyczy kosztów przedłużenia i wykupienia wyżej wymienionych domen. W przypadku zlecenia jest to niezbędna część procesu udostępnienia klientowi aplikacji, pod zarządzaną przez niego domeną. W ramach świadczonej wówczas przez Pana firmę usługi istnieje możliwość zakupu, obsługi oraz utrzymania domeny przez określony czas doprecyzowany przez strony umowy.

Pytanie 10) O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty oprogramowania wspierające wydajność przy wytwarzaniu praw autorskich (…)? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Ponadto, proszę wyjaśnić:

·czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/ „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

·czy też zakupione licencje na oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wymieniony przez Pana wydatek związany z kosztami oprogramowania wspierającego wydajność przy wytwarzaniu praw autorskich (…), dotyczy tylko i wyłącznie opłacania licencji (w formie miesięcznej subskrypcji) zezwalającej na korzystanie z ww. aplikacji. Mowa w tym przypadku o licencji na korzystanie z oprogramowania (…).

-zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku,

-nie dotyczy.

Pytanie 11) Co dokładnie należy rozumieć pod pojęciem kosztów leasingu telefonu?

Odpowiedź: W trosce o dostarczanie jak najwyżej jakości usług, dotyczących wytwarzania innowacji pod postacią praw autorskich do oprogramowań/programów komputerowych, musi być Pan w stałym kontakcie z klientem, ale także w dowolnym miejscu na świecie być w stanie monitorować najnowsze trendy i dobre praktyki na ryku wytwarzania oprogramowania. Z tego powodu wziął Pan w leasing telefon, który umożliwia mu zarówno bezpośredni telefoniczny kontakt z klientem, jak i monitorowanie infrastruktury technicznej oraz stanu każdego z wytworzonych oprogramowań w trosce o ich najwyższą jakość.

Pytanie 12) Jakich konkretnie kosztów hostingu aplikacji i serwisów internetowych (…) dotyczy Pana wniosek? Należy wskazać zamknięty katalog kosztów. W czym przejawia się ich niezbędność w celu wykonania zlecenia?

Odpowiedź: Jest to zakup – koszt dostępu do hostingu aplikacji i serwisów internetowych (…). Niezbędność wykorzystania aplikacji hostingowych opartych o chmurę (…) stanowi kluczowy i niezbędny element wykonania każdego zlecenia, szczególnie w przypadku, w którym mówimy o innowacji. Po wytworzeniu oprogramowania i przetestowaniu go pod kątem bezpieczeństwa oraz zgodności z treścią zlecenia kolejnym etapem jest test i udostępnienie ww. oprogramowania na środowisku produkcyjnym, lub jego imitacji. Z tego powodu musi Pan mieć dostęp do serwisów i aplikacji umożliwiających mu hosting oraz utrzymanie oprogramowania, bazy danych, czy skryptów. Jest to nierozłączna część dostarczania każdego oprogramowania dostępnego na rynku i kluczowy etap przy wytwarzaniu innowacji, który pokazuje czy wytworzone rozwiązanie jest kompatybilne ze środowiskiem, na którym będzie używane.

Pytanie 13) Czy poniesione przez Pana koszty hostingowe, koszty utrzymania domen są faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Pana działalność związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, czy też są poniesione na np. działania marketingowe, reklamowe mające na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców?

Odpowiedź: Poniesione przez Pana koszty hostingowe, koszty utrzymania domen są faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Pana działalność związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych.

Pytanie 14) Czy wydatki na usługi księgowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Wydatki na usługi księgowe nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie 15) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Z wymienionych przez Pana kosztów środek trwały będą stanowić - telefon, po spłaceniu leasingu.

Pytanie 16) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

·jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych”/„oprogramowania”?

·w jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana pytania nr 4 do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych „programów komputerowych”/„oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

·czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które Pan chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus, wskazuje Pan:

·Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:

-kursy specjalistyczne oraz studia (studia inżynierskie na kierunku Informatyka). Koszty ponoszone przez Pana są związane z podpisanym wraz z uczelnią kontraktem na okres czterech lat - okres studiów inżynierskich oraz opłatą, zgodnie z harmonogramem opłat, czesnego w formie dziesięciu, dwóch lub jednej raty. Podjęte przez Pana studia mają bezpośredni wpływ na Pana działalność rozwojową. Pozwalają mu na uporządkowanie posiadanej wiedzy, nabycie szerszej, niezbędnej do wytwarzania innowacji, perspektywy. Zaznajomienie się z najnowszymi technologiami, poznanie nowych paradygmatów programowania. Dodatkowym atutem podjętych studiów jest możliwość podejścia egzaminu i potwierdzenia swoich kwalifikacji, co dodatkowo podnosi Pana kwalifikację i pozwala Panu na zapewnienie najwyższych standardów wytwarzanego oprogramowania a w szczególności innowacji.

-koszty licencji na oprogramowanie graficzne do projektowania interfejsów użytkownika (…) - Wymieniony przez Pana wydatek związany z oprogramowaniem graficznym do projektowania interfejsów użytkownika (…), dotyczy tylko i wyłącznie opłacania licencji (w formie miesięcznej subskrypcji) zezwalającej na korzystanie z ww. aplikacji do projektowania interfejsów użytkownika - wykorzystywanej bezpośrednio w pracy jako forma wizualizacji efektów końcowych Zleceniodawcy;

-koszty utrzymania domen - kosztów przedłużenia i wykupienia wyżej wymienionych domen. W przypadku zlecenia jest to niezbędna część procesu udostępnienia klientowi aplikacji, pod zarządzaną przez niego domeną. W ramach świadczonej wówczas przez Pana firmę usługi istnieje możliwość zakupu, obsługi oraz utrzymania domeny przez określony czas doprecyzowany przez strony umowy.

-koszty oprogramowania wspierające wydajność przy wytwarzaniu praw autorskich (...) - w celu poprawy wydajności, skrócenia czasu dostarczania oprogramowania i wyższej skuteczności wytwarzanych rozwiązań; Wymieniony przez Wnioskodawcę wydatek związany z kosztami oprogramowania wspierającego wydajność przy wytwarzaniu praw autorskich (…), dotyczy tylko i wyłącznie opłacania licencji (w formie miesięcznej subskrypcji) zezwalającej na korzystanie z ww. aplikacji. Mowa w tym przypadku o licencji na korzystanie z oprogramowania (…).

-leasing telefonu (leasing operacyjny) - do kontaktowania się Pana ze Zleceniodawcami;

-koszty hostingu aplikacji i serwisów internetowych (…) - związane z dostarczaniem rozwiązań dla Zleceniodawców oraz na użytek produktów wytwarzanych w ramach prowadzonej działalności; Niezbędność wykorzystania aplikacji hostingowych opartych o chmurę (…) stanowi kluczowy i niezbędny element wykonania każdego zlecenia, szczególnie w przypadku, w którym mówimy o innowacji. Po wytworzeniu oprogramowania i przetestowaniu go pod kątem bezpieczeństwa oraz zgodności z treścią zlecenia, kolejnym etapem jest test i udostępnienie ww. oprogramowania na środowisku produkcyjnym, lub jego imitacji. Z tego powodu musi Pan mieć dostęp do serwisów i aplikacji umożliwiających mu hosting oraz utrzymanie oprogramowania, bazy danych, czy skryptów. Jest to nierozłączna część dostarczania każdego oprogramowania dostępnego na rynku i kluczowy etap przy wytwarzaniu innowacji, który pokazuje czy wytworzone rozwiązanie jest kompatybilne ze środowiskiem, na którym będzie używane.

-koszty usług księgowych – comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług księgowych. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.

·Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Nie zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania”. Nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

·Wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Pytanie 17) Czy Zleceniodawcy, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju?)? Jeśli Zleceniodawcy są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Zleceniodawcy, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi.

Pytanie 18) W związku z tym, że wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: W związku z tym, że wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT?

3.Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1.

Pana zdaniem, opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, jest Pan dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi jest Pan stawiany, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego dysponował Pan wiedzą z zakresu wytwarzania oprogramowania, tj.: podstawową wiedzą z zakresu budowy i architektury oprogramowania, znajomością narzędzi i technologii programistycznych np. (…), wzorców projektowych, dobrych praktyk dotyczących projektowania intuicyjnych interfejsów użytkownika. Każdorazowo wiedzę tą poszerza Pan o niezbędne technologie, konfiguracje, nowe - innowacyjne podejścia, wiedzę specjalistyczną z zakresu, którego dotyczy projekt, integracje oraz połączenia zarówno istniejących, jak i nowo, pod ten cel, wytworzonych fragmentów oprogramowania.

W przypadku poszczególnych programów komputerowych przedstawionych przez Pana we wniosku:

• Projekt 1 - Interfejs użytkownika dla systemu do obsługi (…).

Wiedza przed rozpoczęciem realizacji:

-znajomość technologii: (…),

-znajomość dobrych praktyk i standardów dot. wytwarzania oprogramowania,

-podstawowa wiedza z zakresu budowy i architektury oprogramowania,

• Projekt 2 - Interfejs użytkownika dla aplikacji zajmującej się (…).

Wiedza przed rozpoczęciem realizacji:

-znajomość technologii: (…),

-znajomość dobrych praktyk i standardów dot. wytwarzania oprogramowania,

-podstawowa wiedza z zakresu budowy i architektury oprogramowania,

• Projekt 3 - Platforma (…), oparta o (…).

Wiedza przed rozpoczęciem realizacji:

-znajomość technologii: (…),

-znajomość dobrych praktyk i standardów dot. wytwarzania oprogramowania,

-podstawową wiedzą z zakresu budowy i architektury oprogramowania.

Ad. 2.

Pana zdaniem prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku, wskazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarza Pan program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad. 3.

Pana zdaniem dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.

Ponosi Pan koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa Pan pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że spełnia Pan te wszystkie przesłanki, ma Pan prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4.

Pana zdaniem ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:

• kursy specjalistyczne oraz studia (studia inżynierskie na kierunku Informatyka). Koszty ponoszone przez Pana są związane z podpisanym wraz z uczelnią kontraktem na okres czterech lat - okres studiów inżynierskich oraz opłatą, zgodnie z harmonogramem opłat czesnego w formie dziesięciu, dwóch lub jednej raty. Podjęte przez Pana studia mają bezpośredni wpływ na Pana działalność rozwojową. Pozwalają Panu na uporządkowanie posiadanej wiedzy, nabycie szerszej, niezbędnej do wytwarzania innowacji, perspektywy. Zaznajomienie się z najnowszymi technologiami, poznanie nowych paradygmatów programowania. Dodatkowym atutem podjętych studiów jest możliwość podejścia egzaminu i potwierdzenia swoich kwalifikacji, co dodatkowo podnosi Panu kwalifikację i pozwala Panu na zapewnienie najwyższych standardów wytwarzanego oprogramowania a w szczególności innowacji.
• koszty licencji na oprogramowanie graficzne do projektowania interfejsów użytkownika (…) - wymieniony przez Pana wydatek związany z oprogramowaniem graficznym do projektowania interfejsów użytkownika (…), dotyczy tylko i wyłącznie opłacania licencji (w formie miesięcznej subskrypcji) zezwalającej na korzystanie z ww. aplikacji do projektowania interfejsów użytkownika - wykorzystywanej bezpośrednio w pracy jako forma wizualizacji efektów końcowych Zleceniodawcy;
• koszty utrzymania domen - kosztów przedłużenia i wykupienia wyżej wymienionych domen. W przypadku zlecenia jest to niezbędna część procesu udostępnienia klientowi aplikacji, pod zarządzaną przez niego domeną. W ramach świadczonej wówczas przez Pana firmę usługi istnieje możliwość zakupu, obsługi oraz utrzymania domeny przez określony czas doprecyzowany przez strony umowy.
• koszty oprogramowania wspierające wydajność przy wytwarzaniu praw autorskich (…) - w celu poprawy wydajności, skrócenia czasu dostarczania oprogramowania i wyższej skuteczności wytwarzanych rozwiązań; wymieniony przez Pana wydatek związany z kosztami oprogramowania wspierającego wydajność przy wytwarzaniu praw autorskich (…), dotyczy tylko i wyłącznie opłacania licencji (w formie miesięcznej subskrypcji) zezwalającej na korzystanie z ww. aplikacji. Mowa w tym przypadku o licencji na korzystanie z oprogramowania (…).
• leasing telefonu (leasing operacyjny) - do kontaktowania się Pana ze Zleceniodawcami;
• koszty hostingu aplikacji i serwisów internetowych (…) - związane z dostarczaniem rozwiązań dla Zleceniodawców oraz na użytek produktów wytwarzanych w ramach prowadzonej działalności; niezbędność wykorzystania aplikacji hostingowych opartych o chmurę (…) stanowi kluczowy i niezbędny element wykonania każdego zlecenia, szczególnie w przypadku, w którym mówimy o innowacji. Po wytworzeniu oprogramowania i przetestowaniu go pod kątem bezpieczeństwa oraz zgodności z treścią zlecenia kolejnym etapem jest test i udostępnienie ww. oprogramowania na środowisku produkcyjnym, lub jego imitacji. Z tego powodu musi Pan mieć dostęp do serwisów i aplikacji umożliwiających mu hosting oraz utrzymanie oprogramowania, bazy danych, czy skryptów. Jest to nierozłączna część dostarczania każdego oprogramowania dostępnego na rynku i kluczowy etap przy wytwarzaniu innowacji, który pokazuje czy wytworzone rozwiązanie jest kompatybilne ze środowiskiem, na którym będzie używane.
• koszty usług księgowych – comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług księgowych. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.

Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Nie zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania” nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Wszystkie wymienione wyżej wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/ rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym). Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od  (…) 2024 r. W okresie, którego dotyczy wniosek, uczestniczył Pan lub nadal uczestniczy w kilku projektach, w ramach których stworzył i rozwinął Pan następujące programy komputerowe:

• Projekt 1 - Interfejs użytkownika dla systemu do obsługi (…).

Główne funkcjonalności: (…).

• Projekt 2 - Interfejs użytkownika dla aplikacji zajmującej się (…)

Główne funkcjonalności: (…)

• Projekt 3 - Platforma (…), oparta o (…).

Główne funkcjonalności: (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.  Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Pana utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Każdorazowo, proces wymaga niezwykle twórczego i innowacyjnego podejścia. Twórczość ma miejsce kiedy posiadając określoną liczbę bibliotek, komponentów, funkcjonalności itp. opracowuje Pan rozwiązanie dla danego problemu. Innowacyjność natomiast występuje w momencie, w którym problem, z którym musi się Pan zmierzyć nie został wcześniej rozwiązany ani udokumentowany w żadnych dostępnych zbiorach wiedzy powszechnej, bądź specjalistycznej. Wówczas to właśnie na Panu spoczywa ocena problemu i przedstawienie rozwiązania lub usprawnienia danej funkcjonalności.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta.

W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych/miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania. W okresie którego dotyczy wniosek realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.

W uzupełnieniu wskazał Pan,  że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego dysponował wiedzą z zakresu wytwarzania oprogramowania, tj.: podstawową wiedza z zakresu budowy i architektury oprogramowania, znajomością narzędzi i technologii programistycznych np. (…), wzorców projektowych, dobrych praktyk dotyczących projektowania intuicyjnych interfejsów użytkownika. Każdorazowo wiedzę tą poszerza Pan o niezbędne technologie, konfiguracje, nowe - innowacyjne podejścia, wiedzę specjalistyczną z zakresu, którego dotyczy projekt, integracje oraz połączenia zarówno istniejących, jak i nowo, pod ten cel, wytworzonych fragmentów oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym). Pana działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta. Podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• prowadzi Pan na bieżąco od (…) 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2024 r. oraz w latach przyszłych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan poniósł lub będzie Pan ponosił na: kursy specjalistyczne oraz studia, koszty licencji na oprogramowanie graficzne do projektowania interfejsów użytkownika, koszty utrzymania domen, koszty oprogramowania wspierające wydajność przy wytwarzaniu praw autorskich, leasing telefonu, koszty hostingu aplikacji i serwisów internetowych, koszty usług księgowych, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Pana stanowisko uznano za prawidłowe pomimo tego, że w treści własnego stanowiska przytoczył Pan przepis art. 5a ust. 1 pkt 38 oraz art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę, gdyż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. przepisy nie istnieją. W zakresie objętym przedmiotowym wnioskiem zastosowanie znajdują przepisy art. 5a pkt 38 i 39 ww. ustawy. Zatem, tutejszy Organ uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemającą wpływu na rozstrzygnięcie, co potwierdzają wskazane powyżej elementy wniosku ORD-IN.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

·stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).