Interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.39.2024.2.IS

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z: 11 czerwca 2024 r., 20 czerwca 2024 r. i 21 czerwca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 2 marca 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą ..., zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: ... i numerem REGON: ..., pod kodami PKD: 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem (przeważająca działalność gospodarcza), 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako formę opodatkowania działalności gospodarczej wybrał Pan podatek liniowy. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą ... (dalej określany także jako Zleceniodawca), której przedmiotem działalności jest oferowanie dla podmiotów ... i rynku ... specjalistycznego oprogramowania.

W ramach współpracy zawarł Pan w formie pisemnej umowy, na podstawie której tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie oraz przekazuje autorskie prawa majątkowe do tworzonego Oprogramowania (nie przewidziano w umowie możliwości dziedziczenia praw autorskich).

I.Oprogramowanie 1 - pozwalające na automatyczną, zdalną, ... weryfikację ..., w oparciu o analizę ..., pozyskanych podczas ..., w fazie ...- dalej określane także jako Oprogramowanie ...lub ....

II.Oprogramowanie 2 - umożliwiające opracowanie nowego systemu do automatycznej zdalnej weryfikacji ..., zapewniającego wieloaspektowe ... informacyjne - w fazie tworzenia - dalej określane także jako Oprogramowanie ... lub ...;

III.Oprogramowanie 3 - wieloźródłowy system ... informacji do ... - w fazie projektowania i prowadzenia prac B+R - dalej określane jako Oprogramowania ... lub ..., dalej łącznie zwane Oprogramowaniem.

Pojęcie Oprogramowanie rozumie Pan jako program komputerowy w szerokim znaczeniu, a więc program komputerowy, to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu wraz z tworzoną do niego dokumentacją, a także poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko będą spełniać wymogi do traktowania ich jak utworu oraz stanowić będą elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy. Każde z ww. projektów (Oprogramowania) zostanie poniżej szczegółowo opisane. Są to przykładowe, aktualne działania podejmowane przez Pana na rzecz Zleceniodawcy. Może Pan w przyszłości uczestniczyć w nowych projektach badawczo-rozwojowych w celu przygotowania innego rodzaju Oprogramowania, jednakże zasady przekazania praw autorskich majątkowych do nich będą odbywać się na opisanych we wniosku zasadach. Odbiorcą każdego z ww. Oprogramowania jest spółka ... sp. z o.o. z siedzibą ..., która następnie będzie je dystrybuować swoim klientom, którymi będą podmioty wykorzystujące procesy zdalnej, automatycznej weryfikacji ... z sektora ..., ... i ... Do klientów Zleceniodawcy należą podmioty sektora ... i .... Oprogramowanie wdrażane jest w modelu ... (płatność za weryfikację ..., oprogramowanie w chmurze utrzymywane przez Spółkę) lub ... (oprogramowanie dostarczane do uruchomienia na infrastrukturze klienta).

Ad. I.

Oprogramowanie weryfikacja .. lub ...  - faza rozwoju i wdrażania komercyjnego Oprogramowanie pozwalające na automatyczną, zdalną, ... weryfikację... , w oparciu o analizę ... zarejestrowanego za pomocą ..., pozyskanych podczas ... (dalej określany jako Oprogramowanie ... lub ...). Podstawowe prace B+R oraz stworzenie Oprogramowania zostało zakończone w 2023 roku.

Wykonuje Pan m.in.: dalsze prace B+R oraz prace właściwe nad Oprogramowaniem (programowanie) poprzez tworzenie i rozwijanie kodów źródłowych oraz tworzenie i rozwijanie dokumentacji dot. Oprogramowania - mające na celu opracowanie lub rozwinięcie:

1)algorytmów przeznaczonych do ... i analizy ...,

2)algorytmów przeznaczonych do ... z danymi ...,

3)algorytmów umożliwiających porównanie ... na podstawie danych zarejestrowanych przez ...,

4)algorytmów umożliwiających wykrycie ... za pomocą ekranu monitora komputerowego,

5)algorytmów pozwalających na rozróżnienie sztucznej, ... pozyskanej przez ...

Aktualne cele postawione przez Pana do osiągnięcia związane są z rozwinięciem Oprogramowania OWŻ celem:

1)zwiększenia skuteczności ... przy wykorzystaniu różnego rodzaju technologii i rozwiązań znanych obecnie na rynku.

2)Osiągnięcia poziomu Oprogramowania - rozpoznania, że ....

3)Wykrycia ... na danych ... pozyskanych ....

4)Zastosowania rozwiązań z zakresu ... lub uczenia ... w celu wykrycia ... na ekranie monitora komputerowego na podstawie danych ... pozyskanych z ...

5)Opracowania i rozwinięcia rozwiązania, które na podstawie danych pochodzących z ..., że sztucznie wygenerowana ....

6)Opracowania i rozwinięcia aktywnej metody weryfikacji cech ... w oparciu o wyzwanie ... do wykonania przez użytkownika końcowego, w oparciu o wykrywanie ... za pomocą rozwiązań opartych o:

-...,

-... i analizę ich przemieszczeń.

7)Opracowania i rozwinięcia metody polegającej na analizie szeregu czasowego, opartej o sieci ... w połączeniu z sieciami ..., wykorzystującej cechy przestrzenne i czasowe analizowanego ....

8)Opracowania i rozwinięcia zbiorów danych ... umożliwiających trenowanie oraz testowanie implementacji algorytmów sztucznej inteligencji.

Zbiór danych powinien składać się m.in. z przykładów prób nadużyć (...) ... weryfikacji ... obiektu.

Ad. II.

Oprogramowanie weryfikacji ... lub ... - faza prac B+R oraz tworzenia Oprogramowania. Z kolei w trakcie opracowania i rozwijania Oprogramowania - pozwalającego na opracowanie systemu do automatycznej, zdalnej ..., zapewniającego wieloaspektowe ... dalej określany jako Oprogramowanie ... lub ...) - będzie Pan wykonywał m.in. prace B+R oraz prace właściwe nad Oprogramowaniem (programowanie) mające na celu opracowanie lub rozwinięcie Oprogramowania:

1)opracowania i optymalizacji algorytmów,

2)opracowanie nowych algorytmów do wykrycia ... prezentacyjnych (...) polegających na okazaniu zmodyfikowanego ... w procesach zdalnej ...,

3)udział w walidacji ... etapu i określanie zakresu modyfikacji,

4)modyfikacja i optymalizacja nowych algorytmów do wykrycia ... (...), polegających na okazaniu zmodyfikowanego ... w procesach zdalnej weryfikacji ....

Celem Pana prac jest:

1)Opracowanie nowych algorytmów do wykrycia ... (...) polegających na okazaniu zmodyfikowanego ... w procesach zdalnej ... - a w ramach tego zadania:

a)Wykrycie modyfikacji danych tekstowych zawartych w strefie ... (...) i ... (...) .... Rozwiązanie oparte będzie o nową, syntetyczną metodę pobierania i analizy porównawczej cech ... danych tekstowych ....

b)Wykrycie wydruku/kserokopii.... Rozwiązanie oparte będzie o rozszerzenie technik badania ... i strukturalnych ... lub .. przedstawiających .... W ramach prac badawczych zastosowane zostaną m.in. techniki ....

c)Wykrycie użycia ... do prezentacji .... Rozwiązanie oparte będzie o rozwinięcie znanych metod ... oraz niestandardowe wykorzystanie cech.... Zastosowany zostanie trening adwersarialny.

d)Wykrycie modyfikacji cech ... unikalnych dla danej wersji .... Rozwiązanie oparte będzie o analizę porównawczą charakterystyk ... i strukturalnych cechy ... ze wzorcem cechy dla .... Wykorzystane zostaną metody ... oparte o metody ... oraz nowe algorytmy ... opracowane poprzez zastosowanie ....

e)Wykrycie modyfikacji ... posiadacza ... na .... Rozwiązanie oparte będzie o syntetyczną, ... analizę cech strukturalnych i wizualnych ... zawierającego ... posiadacza ... ze wzorcem ... danej wersji ..., opartą o techniki ... dla problemu nienadzorowanej ... danych.

2)Wieloaspektowe zwiększenie ... przetwarzania danych w procesach ... - a w ramach tego zadania:

a)Wykrycie anomalii w oparciu o analitykę ... danych i metadanych. Rozwiązanie oparte będzie o techniki ... dla problemu analizy cech badanego egzemplarza ... w zestawieniu z danymi historycznymi oraz metadanymi z procesu w celu identyfikacji niepożądanych zdarzeń, jak wykorzystanie tych samych cech ... (np. ...) dla różnych ... lub masowej weryfikacji przez nieuprawnioną stronę trzecią,

b)Wykrycie użycia ... na ... z różnymi danymi ... dla zbiorów .... Rozwiązanie oparte będzie o rozwinięcie technik ...,

c)Anonimizacja danych wrażliwych zapisanych... . Rozwiązanie oparte będzie o multimodalną syntezę i analizę lokalizacji ... wzorowaną na ... i ... analizowanego ... w celu wyodrębnienia i wyłączenia z dalszego przetwarzania danych ... dla procesu .... Wykorzystane zostaną techniki .../... danych oraz algorytmy zapewniające ... lub metody podobne do ... zachowującego format (...), w zależności od wymogów procesowych,

d)Uwierzytelnienie weryfikacji .... Rozwiązanie oparte będzie o analizę danych pozyskanych z obiektu ... (...) w celu opracowania lepszych modeli uczenia maszynowego dla zadań opisanych w pkt 1 lit. a-d, oraz ... dowodu odczytu danych, niewymagającego przechowywania pełnej zawartości .... Opracowany zostanie proces pobierania danych z warstwy elektronicznej, umożliwiając wytworzenie zbioru danych uczących o wysokim, zweryfikowanym ... poziomie poprawności.

Rezultatem będzie innowacja produktowa, tj. system do automatycznej zdalnej .... Będzie się on charakteryzował się następującymi przewagami nad konkurencją:

1)Minimalny poziom akceptacji ... dokumentów ..., ... zgodnie z ..., gdy obecnie wynosi on ...;

2)Maksymalny poziom akceptacji ... zgodnie z ... gdy obecnie wynosi on ...;

3)Maksymalny poziom braku odpowiedzi na prawidłowe dokumenty ... zgodnie z ... przy obecnym poziomie wynoszącym ...;

4)Maksymalny poziom braku odpowiedzi na ... Obecnie wynosi on .... Sa to podstawowe cele założone przez Pana do realizacji tego rodzaju Oprogramowania. Celem głównym jest opracowanie innowacyjnego Oprogramowania, które spełni najwyższe wymogi stawiane przez krajowe i międzynarodowe regulacje [m.in. ... z zakresu ... (...) i ... (...) niezbędnym komponentem procesów opartych o zdalną, automatyczną ... i osiągnięcie w pełni wiarygodnej weryfikacji ....

Opracowane w ramach projektu rozwiązanie stanowi innowację produktową na skalę przedsiębiorstwa Zleceniodawcy (a być może również na skalę światową), która w kompleksowy sposób ma odpowiedzieć na wyzwania związane z zapewnieniem możliwie wysokiego stopnia .... [...] związanego z ... prezentacyjnych związanych z procesem ... (przy jednoczesnym zaoferowaniu kluczowej przewagi konkurencyjną, jaką stanowi automatyzacja przedmiotowego procesu na potrzeby procesów zdalnych). Kompletność proponowanego rozwiązania zapewniona będzie m.in. dzięki temu, że ... mogą być wykrywane przez niezależne od siebie moduły. Obecnie na rynku rozwiązania z zakresu weryfikacji ... powiązane są z rozwiązaniami do zdalnej weryfikacji ... oferowanymi przez firmy takie, jak ..., ..., lub ....

Przygotowuje Pan dla Zleceniodawcy kompletne, ... , automatyczne i innowacyjne rozwiązanie do zdalnej weryfikacji ... zdolne do ... prezentacyjnych istotnych z punktu widzenia procesów zależnych, do których należą, np. procesy ...

Rozwiązanie to odpowiadać będzie na szereg potrzeb rynkowych przy jednoczesnym uwzględnieniu istniejących przewag konkurencyjnych Zleceniodawcy:

1)Konieczność automatyzacji i standaryzacji procesu wykrywania modyfikacji w strefie ... i ... dokumentów ... w celu spełnienia nowych wymogów prawnych (np. ...) oraz oczekiwań klientów (w pełni automatyczne, bezpieczne procesy ... dostępne całodobowo, 7 dni w tygodniu).

2)Konieczność wprowadzenia nowych rodzajów ... procesu weryfikacji ... w celu uwzględnienia nowego rodzaju .... Przewagę stanowi ustrukturyzowana, referencyjna baza wiedzy o ponad 300 wersjach ... przez blisko 200 krajów świata, która umożliwia opracowanie nowych ... w oparciu o know-how z zakresu dostarczania własnych rozwiązań opartych o sztuczną inteligencję, a w konsekwencji produktu innowacyjnego w skali światowej.

3)Konieczność analizy dokumentów ... bez użycia dodatkowego, specjalistycznego osprzętu (np. ... lub ...), co pozwala na kreowanie nowego rynku. Innowacyjność rozwiązania polega także na systematycznym i kompleksowym podejściu do ... przed szerokimi... , co ma zapewniać synergiczne podniesienie ... informacji.

Żaden z istniejących systemów mających zapewnić zdalną weryfikację ... nie oferuje ... przed tak szeroką klasą ....

Ponadto, także w celu realizacji wymogów formalnoprawnych związanych, z ograniczeniem nadmiarowości przetwarzanych danych ..., opracowane w ramach projektu rozwiązanie zostanie wzbogacone o rozwiązania z zakresu ..., do których należą:

1)... danych ... zapisanych na dokumentach ...;

2)... weryfikacji ... (w oparciu o ...).

Ad. III.

Oprogramowanie ... lub ... - faza wykonywania prac B+R (przed właściwym tworzeniem Oprogramowania) w ramach podwykonawstwa dla Zleceniodawcy prowadzi Pan również prace badawczo-rozwojowe nad ..., do weryfikacji i analiz ... (..., detekcji ... i ... typu ...), analizy dokumentów ... (odczyt danych, analiza cech ..., ..., przetwarzanie danych) i ... danych ... (w celu zachowania zgodności z ...). ..., te stanowią komponenty, które dodają nowe funkcjonalności do Oprogramowania. Pana celem w tym zakresie jest opracowanie nowych rozwiązań z zakresu ... i uczenia maszynowego, które umożliwią skuteczną, zachowującą ... wymianę wiedzy o weryfikowanych ... pomiędzy operatorami systemów do weryfikacji .... Efektem projektu będzie Oprogramowanie w postaci zbioru nowych rozwiązań technicznych do analizy ... danych przetwarzanych przez wiele podmiotów równocześnie w celu wczesnego reagowania w przypadku ... (w szczególności informowania operatorów o ...). Dzięki wieloźródłowości system pozwoli na ..., których pojedyncza firma lub instytucja nie jest w stanie ....

Do tego rodzaju ataków należą:

-Wykorzystanie podczas weryfikacji ... autentycznych ...., czy ... zdobytych w wyniku .... W takim wypadku, ze względu na autentyczność danych, pojedynczy podmiot nie jest w stanie ....

-Wykorzystanie podczas weryfikacji zmodyfikowanych, np. Zmodyfikowanych ..., czy..... w pierwszym kroku następuje jak powyżej, jednak przed krokiem weryfikacji ... podejmują wielokrotne próby ... weryfikacji dla fikcyjnych ....

-Wykorzystanie podczas weryfikacji ... danych ..., np. ... utworzonych poprzez, tzw. „...”. Projekt systemu zakłada szereg rozwiązań nie tylko maksymalizujących skuteczność algorytmów ..., ale i zapewniających ... podmiotów przeprowadzających weryfikacje oraz ... właścicieli ... Obecnie projekt jest w fazie prowadzenia prac B+R. Celem prac B+R jest:

-Opracowanie algorytmów pozwalających na ... w oparciu o wieloźródłową analitykę procesów weryfikacji ... i metody uczenia ....

-Opracowanie algorytmów i reprezentacji danych (w szczególności ...) umożliwiającą ograniczenie przepływu ... pomiędzy podmiotami do minimum niezbędnego przy ... i ostrzegania przed .... Nowe rozwiązania pozwolą w wielu przypadkach na anonimizację porównywanych danych .... W tym celu wykorzystane zostaną m.in. techniki typu ....

-Ograniczenie ... wynikających z gromadzenia informacji o bazie klientów innych operatorów podczas wymiany informacji o ....

-Opracowanie modeli ... pozwalających na ... wystąpienia nadużyć podczas weryfikacji konkretnej ....

-Przygotowanie interfejsu pozwalającego na komunikację z ... podmiotami zawierającymi ... bazy danych (np. ...).

Po przeprowadzeniu prac B+R planowane są prace produkcyjne nad Oprogramowaniem 3 .... Wykorzystywane w tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania przez Pana języki programowania to przede wszystkim ..., ... lub .... W toku prac wykorzystuje Pan ponadto narzędzia w języku ... do analizy danych (..., ..., ...), uczenia maszynowego (..., ..., ...) oraz augmentacji danych (...).

W ramach działalności tworzy Pan nowe rozwiązania - Oprogramowanie lub jego funkcjonalności, a także ulepsza je w toku prowadzonych badań B+R oraz na podstawie wyników z prac B+R, aby osiągnięte rozwiązanie było najbardziej atrakcyjne dla jego odbiorców. Oprogramowanie jest innowacyjne na skalę przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, ale także na skalę światową. Prace dzielą się na (1) prace badawcze oraz (2) eksperymentalne prace rozwojowe. W ramach (1), w drodze przeprowadzanych eksperymentów opracowywane są algorytmy sztucznej inteligencji. Prace te polegają na ... formułowaniu i weryfikacji ... w oparciu o dostępne (lub specjalnie opracowane) dane. Opracowane algorytmy ulegają modyfikacjom i doskonaleniu w oparciu o uzyskane wyniki względem zdefiniowanych metryk. Definiowana jest metodologia badawcza. Wynikiem prac jest algorytm o zadanym poziomie skuteczności dla zdefiniowanego problemu. W wyniku (2) opracowana jest implementacja algorytmów ... pozwalająca na symulację ich działania w warunkach zbliżonych do operacyjnych. Wynikiem tych prac jest eksperymentalne oprogramowanie zawierające implementację opracowanych modeli sztucznej inteligencji przeznaczone do ... na danych wejściowych przekazywanych, np. w ramach protokołów .... Oprogramowanie powstaje przy współpracy z innymi programistami. Każdy jednak tworzy oraz przenosi prawa autorskie do Oprogramowania niezależnie od pozostałych twórców, zgodnie z zawartą umową ze Zleceniodawcą.

Efekty prac przekazywane są Zleceniodawcy poprzez repozytorium kodu (...), bazę wiedzy (...) lub inny wskazany przez spółkę sposób. Nie nabywa oraz nie wykorzystuje Pan know-how należącego do innych podmiotów. Nie są również wykorzystywane licencje, uprzednio nabywane od innych podmiotów w celu tworzenia Oprogramowania. Nie nabywa i nie zamawia Pan wyników prac B+R od podmiotów trzecich. Prace B+R prowadzi samodzielnie, zgodnie z ustalonymi założeniami ze Zleceniodawcą lub ustalonymi z własnej inicjatywy.

Oprogramowanie jest innowacyjne: w nowatorski i twórczy sposób łączy Pan analizowane modalności danych (np. tekstowe, graficzne, przestrzenne) oraz wykorzystuje nowe algorytmy lub metody uczenia sztucznej inteligencji w celu dostarczenia funkcjonalności z zakresu analiz ... lub dokumentów ... na potrzeby weryfikacji ... (tj. potwierdzania ... w oparciu o ... i dokumenty ... lub zapobieganie atakom na ... na podstawie danych okazanych w ...). O wysokim poziomie skomplikowania oprogramowania stanowi konieczność zastosowania eksperckiej wiedzy domenowej z zakresu weryfikacji ... (znajomości cech ... dokumentów ... i sposobu ich weryfikacji oraz problemów ... i technik ich skutecznej analizy) w połączeniu z rozbudowaną wiedzą o problemach aplikowanej sztucznej inteligencji przeznaczonej do użycia w rygorystycznych warunkach operacyjnych wymagających wysokiego poziomu skuteczności oferowanego rozwiązania przy zachowaniu wysokiego poziomu ... (niski odsetek ... lub ... , wyjaśnialność decyzji ..., odporność na ... prezentacyjne lub iniekcyjne zgodnie z wiodącymi normami, np. ...). O nieprzewidywalności prac badawczo-rozwojowych stanowi konieczność opracowania zupełnie nowego, nieznanego na rynku rozwiązania spełniającego wymogi wydajnościowe (np. w odniesieniu do skuteczności) stawiane przez odbiorcę w toku eksperymentalnych prac badawczych i rozwojowych, opierających się na stawianiu i weryfikowaniu hipotez, opracowywaniu nowych metod analiz (np. w oparciu o nowe, syntetyczne, multimodalne reprezentacje danych wejściowych).

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w sposób metodyczny: wyniki eksperymentów są każdorazowo odnotowywane, a wnioski z nich: opisywane, co prowadzi do ciągłego doskonalenia algorytmów aż do momentu opracowania rozwiązań spełniających zadane wymagania, w reżimie czasowym i jakościowym narzuconym przez wymogi odbiorcy. Jednym z efektów prac jest raport opisujący przeprowadzone eksperymenty: metodologię badawczą, stan wiedzy na temat problemu, opis proponowanego rozwiązania, opis przeprowadzonych eksperymentów i ich wyniki, wnioski, propozycje dalszych kierunków rozwoju, studium ... (jeśli konieczne). Efektem prac B+R jest odtwarzalne i przenoszalne oprogramowanie, które w formie modułu lub komplementarnej całości może być wykorzystywane, np. do świadczenia usług w modelu ... lub uruchamiane w celu uzyskania wyniku analiz. Opracowane w toku prac B+R Oprogramowanie ma charakter innowacyjny w skali świata; charakteryzuje się ono skutecznością znacznie przewyższającą znane uprzednio rozwiązania analizowane na rynku komercyjnym konkurencji lub oferujące nowe funkcjonalności. Projekty, w których Pan uczestniczy są więc innowacyjne w zakresie nie tylko firmy Zleceniodawcy, ale i świata. Buduje Pan autorskie platformy, które zapewniają dane, narzędzia, modele danych dla Zleceniodawcy dla potrzeb analitycznych, uczenia maszynowego, automatyzacji, wdrażania algorytmów autonomicznych. Stosuje Pan przy tym nowoczesne narzędzia chmurowe.

Uprzedzając pytania, poniżej udziela Pan odpowiedzi:

1)Czy wykonywana przez Państwa działalność polegająca na tworzeniu Oprogramowania, jego poszczególnych modułów oraz funkcjonalności, w tym ich usprawnienie, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Tak: Pana systematyczne działania dążące do zwiększania zasobów wiedzy w wyniku przeprowadzanych eksperymentów lub analiz stanu techniki jest niezbędne w celu opracowania nowych zastosowań dla algorytmów sztucznej inteligencji w szczególności w problemach związanych z weryfikacją ....

2)Czy jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Tak: Konieczne jest nabywanie nowej wiedzy o stanie techniki na temat problemów związanych z ..., widzeniem komputerowym, głębokim uczeniem maszynowym (deep learning), problemami wyjaśnionego uczenia maszynowego (...), zachowującego prywatność uczenia maszynowego (...), uczenia reprezentacji lub postępów w algorytmice. Wiedza z wielu dziedzin (np. ... komputerowego i uczenia maszynowego, ... i ..., widzenia komputerowego i przetwarzania dokumentów ...) jest, w ramach działalności, łączona. Nowe rozwiązania są projektowane w oparciu o zdobywaną wiedzę, która pozwala także na identyfikowanie i aplikowanie ulepszeń do istniejących produktów. Nie są to działania rutynowe i wymagają one każdorazowo opracowania nowych rozwiązań lub podjęcia istotnych ulepszeń w oparciu o zdobywaną wiedzę w efekcie badań.

3)Czy prowadzona jest odrębna ewidencja rachunkowa na potrzeby IP-BOX - tj. ewidencja rachunkowa jest prowadzona zgodnie z art. 24e ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.)?

Jest prowadzona od marca 2024 r. (od momentu założenia działalność gospodarczej). Wówczas powstały też pierwsze przychody i koszty.

Pana działalność nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzonego Oprogramowania. Samodzielnie opracowuje Pan rozwiązania w ramach tworzonego przez Pana kodu źródłowego. Oczywiście w toku prac podejmuje Pan czynności związane z testowaniem stworzonych przez siebie rozwiązań, co ma na celu jedynie uzyskanie prawidłowo działającego rozwiązania, wyeliminowanie błędów, jak również przyspieszenie działania programu. Działania te stanowią opracowanie nowych elementów Oprogramowania - jak moduły czy funkcjonalności, które de facto stanowią przedmiot ochrony na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przeniesienie praw autorskich

W momencie tworzenia rozwiązania do Oprogramowania, posiada Pan całość praw autorskich majątkowych i osobowych. Następnie prawa autorskie majątkowe są w całości przenoszone na spółkę ... sp. z o.o., zgodnie z treścią wiążącej Strony umowy. Przeniesienie praw autorskich następuje za wynagrodzeniem określonym w umowie. Moment przeniesienia praw autorskich - z momentem ich utrwalenia przez Pana poprzez przekazanie przez repozytorium kodu (...), bazę wiedzy (...) lub w inny wskazany przez spółkę ... sp. z o.o. sposób. W ramach prac, na podstawie umowy między Panem a Zleceniodawcą, ogół autorskich praw majątkowych wytworzonych przez Pana, przechodzi na rzecz Zleceniodawcy z momentem ich wytworzenia przez Pana i przekazania do właściwego repozytorium powyżej wskazanego. De facto własność przedmiotu, na którym rozwiązania (utwory) opracowane przez Pana zostały utrwalone, nabywana jest z momentem ich wytworzenia przez Pana. Dobra niematerialne, będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy o prawach autorskich, z momentem ich wytworzenia stają się przedmiotem własności Zleceniodawcy. Umowa wskazuje, że Zleceniodawca, w całości przejmuje i zachowuje prawa autorskie i patentowe, w tym prawa zależne do wytworzonych przez Pana utworów na wskazanych w umowie polach eksploatacji. W zamian za wykonane działania oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie od Zleceniodawcy. Rozliczenie następuje na podstawie stałej stawki godzinowej, które podlega ostatecznemu rozliczeniu w okresach miesięcznych. Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz za wykonywanie usług w ramach umowy. Przysługuje Panu także zwrot kosztów związanych z wykonywanymi czynnościami, jak np. zwrot kosztów za podróże służbowe związane z koniecznością zebrania danych i informacji niezbędnych do tworzenia platform i innych rozwiązań programistycznych. Ogół autorskich praw majątkowych do utworów, których jest Pan twórcą, a które powstały w związku z Umową, na polach eksploatacji wskazanych w umowie, zgodnie z art. 50 ustawy o PAIPP, (tj. w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu - wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu; w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy: w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym) oraz w przypadku programów komputerowych również prawa wskazane w art. 74 ust. 4 ustawy o PAIPP, (tj. prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego; tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii), a także prawo do udzielenia zezwolenia na wykonywanie autorskich praw zależnych do tych utworów, przechodzą na klienta z chwilą ustalenia danego utworu, w jakiejkolwiek nawet niedokończonej postaci. Za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach wszystkich umów wyłączną odpowiedzialność ponosi Pan. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są Pana samodzielnym wyborem. Świadczone przez Pana usługi w całości polegają na tworzeniu oprogramowania i jego części (opisanych na wstępie). W wyniku prowadzonych przez Pana prac nad Oprogramowaniem powstają autorskie prawa do programów komputerowych oraz dokumentacja do Oprogramowania, stanowiących kwalifikowane prawo IP, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PAiPP. Świadcząc usługi na rzecz Zleceniodawcy nie tylko tworzy Pan opisane powyżej programy komputerowe lub ich części, ale także dokonuje ich ulepszenia i modyfikacji, jak również prowadzi prace B+R. Do prawidłowego funkcjonowania Oprogramowania konieczne jest rozwijanie oraz ulepszanie rozwiązań/kodów źródłowych (co wynika z istoty działalności programistycznej), w wyniku czego powstają części oprogramowania, które również podlegają ochronie na podstawie art. 74 PAiPP.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan następujące koszty:

1)Zakup sprzętu i oprogramowania do niego (np. serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowania oprogramowania w warunkach operacyjnych).

2)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z ... i ... komputerowym).

3)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy.

4)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu.

5)Materiały biurowe.

6)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne

Od marca 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie prowadzi odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o:

1)zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym Oprogramowaniu;

2)przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie,

3)wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania;

4)kosztach faktycznie poniesionych przez Pana w danym okresie na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania;

5)dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i kosztami opisanymi powyżej.

W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, ustali Pan faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez Pana działalność związaną z wytwarzaniem kodów źródłowych według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Wszelkie prace świadczone są w sposób uporządkowany oraz są należycie udokumentowane i wykonywane zgodnie z oczekiwaniami Zleceniodawcy.

W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca. Pana twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu - jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Wobec czego w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz Zleceniodawcy opracowuje Pan nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w tym przyczynia się do powstawania innowacyjnych rozwiązań. Podkreśla Pan, że w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicja, Pana działalność jest obarczona ryzykiem gospodarczym.

Wytworzenie oraz ulepszanie i modyfikacja oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej. Prowadzi Pan prace w sposób systematyczny oraz w sposób zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu własnych zasobów wiedzy. Zamierza Pan skorzystać (w przypadku potwierdzenia prawidłowości przez Organ stanowisk na poszczególne zagadnienia podatkowe) z ulgi IP Box w odniesieniu do wynagrodzenia obejmującego przeniesienie majątkowych praw autorskich. Prowadzona przez Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych produktów lub usług w produktach IT). Na etapie zdania efektów swojej pracy Zleceniodawcy jest Pan finalnym twórcą programu lub jego części. W wyniku czego Zleceniodawca oraz inni specjaliści współpracujący z Panem mogą w późniejszym czasie ingerować w oddany przez Pana program, ponieważ nie będą przysługiwały Panu autorskie prawa majątkowe do przeniesionego już programu (program później ulepszony nie będzie Pana własnością ani współwłasnością). W efekcie podejmowanych przez Pana przedsięwzięć, o których mowa we wniosku powstają programy komputerowe podlegające ochronie określonej w art. 74 PAiPP.

Prowadzi Pan ewidencję czasu pracy na potrzeby rozliczenia ze Zleceniodawcą, dzięki czemu jest Pan w stanie ustalić ilość przepracowanych godzin, w wyniku czego jest Pan również w stanie dokładnie ustalić, ile czasu spędził Pan stricte na programowaniu i tworzeniu kwalifikowanych IP. Charakterystyką pracy programisty jest to, że oprócz czynności, w ramach których powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, takich jak opracowywanie specyfikacji (projektu) czy pisanie kodu, zaangażowani są oni w spotkania z pozostałymi członkami zespołu programistów, spotkania z kontrahentami, zbieranie danych, wymagań i preferencji Zleceniodawcy oraz pracowników korzystających z oprogramowania w przyszłości, w celu usprawnienia i zoptymalizowania kosztów przedsiębiorstwa Zleceniodawcy. Ponadto, w ramach wykonanego projektu wytwarza Pan części finalnego programu komputerowego, które podlegają osobnej ochronie prawnej na podstawie ustawy PAIPP. W tym miejscu podkreśla Pan, że kod, który po implementacji skutkuje ulepszeniem lub modyfikacją programu komputerowego, jako samodzielny komponent lub funkcjonalność, również stanowi Utwór w postaci programu komputerowego na mocy art. 74 PAIPP i to ujęcie takich utworów miał Pan na celu. Wynika to z ostrożności umotywowanej brakiem legalnej definicji programu komputerowego w polskim porządku prawnym.  Oświadcza Pan, iż zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiąga dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Jeśli Organ uzna za prawidłowe Pana stanowisko przedstawione we wniosku, wówczas to właśnie ten dochód zamierza objąć preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych. Wskazuje Pan, że osobną ewidencję na potrzeby opisywanej współpracy ze Zleceniodawcą prowadzi Pan na bieżąco od 1 stycznia 2024 r.

Wydatki i koszty w IP BOX :

1)Zakup sprzętu i oprogramowania do niego (..., ..., programy antywirusowe itp.), (np. serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowania oprogramowania w warunkach operacyjnych).

2)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z ... i ... komputerowym).

3)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy.

4)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu.

5)Materiały biurowe.

6)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne.

Wszystkie wymienione przez Pana wydatki są ponoszone jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i są one powiązane z prowadzonymi pracami B+R oraz tworzeniem kwalifikowanego IP - Oprogramowania i dokumentacji do oprogramowania.

Funkcjonalny związek kosztów względem tworzonego Oprogramowania (kwalifikowanego IP) oraz prowadzeniem prac B+R:

·Zakup sprzętu - jest niezbędny do prowadzenia prac B+R oraz tworzenia Oprogramowania. Bez wysokospecjalistycznego sprzętu nie mógłby Pan osiągnąć innowacyjnych, oryginalnych, autorskich rozwiązań, które byłyby przedmiotem zainteresowania Zleceniodawcy oraz Pana klientów.

·Uczestnictwo w szkoleniach branżowych - zdobywanie, poszerzanie i dzielenie się wiedzą specjalistyczną jest niezbędne do osiągania innowacyjnych rozwiązań w oferowanym Oprogramowaniu w skali przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, ale także w skali światowej. Weryfikacja dokumentów czy danych ... bez posiadania odpowiedniej wiedzy byłaby nieosiągalna przez Pana bez udziału w szkoleniach czy konferencjach.

·Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje - są niezbędne dla Pana aby ustalić ze Zleceniodawcą cele do osiągnięcia oraz uzyskać podstawowe dane i parametry do podjęcia prac B+R, prac nad Oprogramowaniem i jego rozwijanie, jak również dzielenie się ze Zleceniodawcą oraz Pana klientami postępami prac.

·Koszty podróży - są związane bezpośrednio z wyjazdami zagranicznymi i delegacjami. Argumenty za ich poniesieniem są tożsame jak wyżej.

·Materiały biurowe - niezbędne chociażby do sporządzenia dokumentacji do Oprogramowania lub przeprowadzenia podstawowych obliczeń lub utrwalenia postępów prac na życzenie Zleceniodawcy lub jego klientów.

·Usługi doradztwa podatkowego oraz księgowe i prawne - niezbędne do zapewnienia minimum prawnego do prawidłowego rozliczenia IP BOX na podstawie niezwykle skomplikowanych i niejasnych przepisów w tym zakresie. W zakresie kosztów nie wlicza Pan kosztów opłaty od niniejszego wniosku jak również opłaty skarbowej od pełnomocnictwa udzielonego do niniejszego wniosku.

W odniesieniu do kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan taki zamiar względem wszystkich wymienionych we wniosku kosztów/wydatków, tj.:

1)Zakup sprzętu i oprogramowania do niego (..., ..., programy antywirusowe itp.), (np. serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowania oprogramowania w warunkach operacyjnych).

2)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z .. i ... komputerowym).

3)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy.

4)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu.

5)Materiały biurowe.

6)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne.

Wszystkie wymienione w pytaniu interpretacyjnym koszty są związane z wytwarzanymi przez Pana autorskimi prawami do programu komputerowego (prawo własności intelektualnej). W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania. Ustali Pan faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną działalność związaną z wytwarzaniem Oprogramowania według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, np. na podstawie czasochłonności prowadzonych prac. Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe, czyli dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, wówczas per analogiam stosuje przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, do poszczególnych rodzajów przychodów, np. w pierwszej kolejności proporcja jest liczona na podstawie: koszty pośrednie x przychody z działalności innowacyjnej/suma przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności innowacyjnej x przychody z danego Oprogramowania (jako osobnego KPWI/suma przychodów ze wszystkich programów komputerowych. Sprzęt komputerowy oraz elektroniczny (np. telefon, laptop, komputer stacjonarny, serwer itp.) jest Panu niezbędny, gdyż oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera oraz jest zapisywane w jego pamięci. Bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby jego odtworzenie. Jednocześnie sprzęt ten nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też konsekwentnie usprawnia Pan posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu elektronicznego, sprzętu komputerowego oraz akcesoriów komputerowych i oprogramowania. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Pana z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności Pana pracy.

Ponadto zakup telefonu oraz ponoszona opłata abonamentowa, oprócz sprawdzania kompatybilności oprogramowania (testowania), umożliwia również bieżący kontakt ze Zleceniodawca, i jego pracownikami i współpracownikami w celu pozyskania niezbędnych informacji. Umożliwia również prowadzenie pracy zdalnej, co w zawodzie programisty, jak również w dobie postpandemii COVID-19 jest niezbędnym środkiem do komunikacji, w przypadku gdy platformy do kontaktu elektronicznego zawiodą (z uwagi na nadmierne ich wykorzystywanie, przeciążenia).

Wynajem samochodu umożliwia Panu sprawny transport, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych czy to w celu świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy, jak również do czynności wymagających prowadzenia działalność gospodarczej w całym jej zakresie, dzięki czemu jest Pan w stanie świadczyć usługi programistyczne efektywniej i lepszej jakości, wpływając na mocniejszą pozycję na rynku zleceń informatycznych.

Koszty poniesione na usługi doradcze (usługi doradztwa podatkowego, księgowe i prawne) dotyczą możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację, jak również rozliczenia podatku w przyszłości, obliczenia wskaźnika Nexus i jego weryfikacji, prawidłowego zaliczenia przychodów i kosztów - ze względu na zawiłość przepisów, zmienność stanowisk organów publicznych oraz orzeczeń sądowych - są to niezbędne koszty do prawidłowego korzystania z ulgi. Do kosztów nie wlicza się opłaty za wydanie interpretacji podatkowej oraz opłat skarbowych od pełnomocnictwa.

Materiały biurowe z kolei umożliwiają Panu tworzenie dokumentacji związanej zarówno z ogólnie rozumianą działalnością gospodarczą jak i ściśle powiązaną z tworzeniem oprogramowania (np. projekty, specyfikacje).

Szkolenia branżowe, szkolenia na platformach płatnych, udział w konferencjach branżowych - oprogramowanie wytwarzane jest na podstawie Pana wiedzy i doświadczenia, jak również śledzenia bieżących trendów i nowinek technicznych w branży IT. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Pana informacje specjalne. W tym celu ustawicznie pogłębia Pan swój zasób wiedzy uczestnicząc w kursach i szkoleniach branżowych jak również studiach podyplomowych z dziedziny prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie wskazuje Pan, że pozyskanie tego rodzaju informacji często nie jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe, szkolenia bezpłatne), gdyż wysoki poziom specjalizacji w usługach IT sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z profesjonalnych kursów, szkoleń, studiów świadczonych przez podmioty zewnętrzne.

Podróże służbowe (delegacje) i związane z tym wydatki na nocleg (umożliwiające Panu zapewnienie tymczasowego miejsca pobytu poza miejscem zamieszkania) czy bilety, w tym bilety lotnicze (umożliwiają sprawny transport do miejsca docelowego, w tym miejsca siedziby Zleceniodawcy), mają za cel spotkania ze Zleceniodawcą, co służy indywidualizacji tworzonego oprogramowania oraz kodu, w tym pełnej realizacji potrzeb Zleceniodawcy, w wyniku czego finalny produkt jest maksymalnie spersonalizowany. Należy również pamiętać o tym, że bierze Pan udział w konferencjach, szkoleniach, studiach, konferencjach specjalistycznych, dzięki czemu może Pan poszerzać wiedzę w zakresie programowania, co jest nieodzowne, biorąc pod uwagę dynamiczny rozwój branży IT.

Precyzuje Pan, że pod pojęciem:

1)sprzęt komputerowy rozumiał Pan zakup komputera, serwera, części komputerowych czy telefonu,

2)oprogramowanie - programy niezbędne do tworzenia programu komputerowego, a także prowadzenia ewidencji, o której mowa powyżej,

3)materiały biurowe to z kolei drukarka, papier oraz tusz/toner,

4)usługa doradztwa podatkowego dotyczyła odbycia konsultacji w zakresie możliwości skorzystania z ulgi IP Box oraz sporządzenia przedmiotowego wniosku, jak również rozliczenia ulgi w przyszłości,

5)szkolenia branżowe, w których będzie brał Pan udział to np. konferencje IT,

6)Szkolenia na platformach odpłatnych - dostęp do platform: ..., ... itp.

7)Najem samochodu i koszty z tym związane - wynagrodzenie za najem, paliwo, koszty eksploatacyjne: płyny do szyb; serwis, opłaty parkingowe,

8)Koszty podróży - bilety lotnicze, na pociąg, autobus, taksówkę.

9)Koszty noclegu - opłaty za noclegi w hotelu lub wynajętym mieszkaniu (w przypadku dłuższego pobytu).

Sprzęt komputerowy oraz materiały biurowe nie stanowią środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, jest Pan w stanie potwierdzić, że w przeważającej części wspomniany sprzęt komputerowy oraz materiały biurowe wykorzystywane są do prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której wytwarza, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie. Oświadcza Pan, iż chce zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok podatkowy - 2024 r., jednakże nie wyklucza, że jeżeli rzeczywisty stan faktyczny nie ulegnie zmianie w stosunku do tego przedstawionego we wniosku, wówczas z preferencyjnej stawki opodatkowania wynoszącej 5% chciałby skorzystać również w kolejnych latach.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W pismach przesłanych 11, 20 i 21 czerwca 2024 r., stanowiącymi uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania.

Pytanie 1) Jakiego okresu/ lat podatkowym dotyczy przedmiotowy wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy 2024 r.

Pytanie 2) Które z wymienionych we wniosku „Oprogramowań” wytworzył/rozwinął Pan w okresie będącym przedmiotem wniosku, tj. w 2024 r.?

Odpowiedź: (od marca do dzisiaj). Od marca do dziś prowadzone są badania przemysłowe nad eksperymentalnym algorytmami sztucznej inteligencji do zdalnej weryfikacji dokumentów …, dotyczące Oprogramowania II. Prowadzone są także incydentalne prace wdrożeniowe nad Oprogramowaniem I. Badania przemysłowe lub prace rozwojowe nad Oprogramowaniem III są obecnie planowane na przełomie września i października br., zaś prace związane z badaniami podstawowymi i konoceptualizacją projektu przeprowadzono w 2023 r.

Pytanie 3) W jakim okresie/latach podatkowych wytworzył/rozwinął Pan Oprogramowania I, II i III? Czy w 2024 roku tworzył/rozwijał Pan wskazane we wniosku Oprogramowania?

Odpowiedź: Oprogramowanie I - pozwalające na automatyczną, zdalną, … weryfikację …, w oparciu o analizę … zarejestrowanego za pomocą …, pozyskanych podczas nagrania wideo - w fazie komercyjnego wdrożenia - dalej określane także jako Oprogramowanie … lub …: 2022: badania podstawowe i badania przemysłowe, 2023: badania przemysłowe, prace rozwojowe i prace przedwdrożeniowe, 2024: wdrożenie Oprogramowanie II - umożliwiające opracowanie nowego systemu do automatycznej zdalnej weryfikacji …, zapewniającego wieloaspektowe bezpieczeństwo informacyjne - w fazie tworzenia - dalej określane także jako Oprogramowanie … lub …: 2023: badania podstawowe, 2024 [obecnie]: badania przemysłowe Oprogramowanie III - wieloźródłowy system wymiany … informacji do … na procesy zdalnej weryfikacji … - po fazie projektowania, projekt oczekujący na rozpoczęcie planowanych prac badawczo-rozwojowych - dalej określane jako Oprogramowania … lub …: 2023: badania podstawowe. 2024 [planowane od września]: badania przemysłowe.

Pytanie 4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „Oprogramowania” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytwarzania/rozwijania/ulepszania (jakiego „Oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i ulepsza Pan program komputerowy?

b)w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „Oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

c)co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”;

Odpowiedź: Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie eksperymentalnych algorytmów uczenia maszynowego, … prototypów lub programów komputerowych przez Pana stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Jako programista musi Pan posiadać umiejętności programowania oraz wiedzę z zakresu technologii informatycznych, w szczególności z zakresu technik uczenia maszynowego, aby stworzyć oryginalne rozwiązania i wprowadzić innowacje oparte o sztuczną inteligencję. Tworzenie algorytmów, laboratoryjnych prototypów oprogramowania lub programów komputerowych wymaga wykorzystania kreatywności i zdolności do rozwiązywania problemów, co jest wyrazem indywidualnej twórczości intelektualnej.

Podejmując się tworzenia lub ulepszenia określonych programów komputerowych oraz ich części, każdorazowo podejmuje Pan następujące czynności:

1)analiza oraz planowanie: etap ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań dla programu komputerowego bądź jego modułu (części realizującej określoną funkcjonalność, np. implementacji algorytmu uczenia maszynowego). Analiza dotyczy: istniejącego systemu lub rozwiązań, identyfikacji obszarów do ulepszenia i stworzenia planu dla nowego projektu.

2)projektowanie: opiera się o opracowanie architektury programu komputerowego bądź jego części. Obejmuje również wybór stosownych technologii i stworzenie projektu interfejsu programistycznego (…).

3)implementacja: na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje opracowanie implementacji w toku prac programistycznych. Programowanie natomiast przejawia się w tworzeniu kodu programu komputerowego bądź jego części, który to tworzy określone funkcje i usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań.

4)testowanie: stanów nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację każdego z projektów. Po zakończeniu implementacji opracowuje i uruchamia Pan testy jednostkowe, integracyjne, lub funkcjonalne, aby upewnić się, że opracowana funkcjonalność działa zgodnie z założonym planem i spełnia oczekiwania względem zadanych metryk technicznych lub biznesowych.

5)wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu następuje wdrożenie modułu/modułów do środowiska odpowiadającego docelowym warunkom operacyjnym do uruchamiania oprogramowania. Czynności te obejmują monitorowanie jego działania, naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych ulepszeń na podstawie Pana obserwacji związanych z działaniem Oprogramowania. Kroki te są powtarzane przez Pana w cyklach, zarówno w przypadków programów komputerowych jak i ich części, w tempie jak są rozwijane i ulepszane. Ponad powyższe wskazuje Pan, że czynności te wykonywał oraz wykonuje w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny. Bierze Pan również udział w pracach badawczo-rozwojowych dotyczących danego projektu, zanim przystąpi Pan do realizacji opisanych wyżej działań. Prace te polegają na poszukiwaniu nowatorskich rozwiązań lub ulepszeń znanych metod w zakresie planowanego Oprogramowania lub funkcjonalności, iteracyjnego prowadzenia eksperymentów”.

Odpowiedź: 4a) Konkretne działania:

1)analiza oraz planowanie: etap ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań dla programu komputerowego bądź jego części (określonej funkcjonalności, w tym np. implementacji algorytmów uczenia maszynowego). Analiza dotyczy określonych czynności: istniejącego systemu, identyfikacja obszarów do ulepszenia, i stworzenie planu do nowego projektu.

2)projektowanie: opiera się o opracowanie architektury programu komputerowego bądź jego części. Obejmuje również wybór stosownych technologii i stworzenie projektu interfejsu programistycznego (…).

3)implementacja: na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje rozpoczęcie prac programistycznych. Programowanie natomiast przejawia się w tworzeniu kodu programu komputerowego bądź jego części, w tym opracowywaniu modeli … w drodze uczenia, który to tworzy określone funkcje i usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań.

4)testowanie: stanowi nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację każdego z projektów. Po zakończeniu implementacji opracowuje Pan testy jednostkowe, integracyjne lub funkcjonalne, aby upewnić się, że opracowana funkcjonalność działa zgodnie z założonym planem i spełnia oczekiwania względem zadanych metryk technicznych lub biznesowych.

5)wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu następuje wdrożenie modułu/modułów do środowiska odpowiadającego docelowym warunkom operacyjnym do uruchamiania oprogramowania. Czynności te obejmują monitorowanie jego działania, naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych ulepszeń na podstawie Pana obserwacji związanych z działaniem Oprogramowania. Bierze Pan również udział w pracach badawczo-rozwojowych dotyczących danego projektu, zanim przystąpi do realizacji opisanych wyżej działań. Prace te polegają na poszukiwaniu nowatorskich rozwiązań lub ulepszeń znanych metod w zakresie planowanego Oprogramowania lub funkcjonalności, iteracyjnego prowadzenia eksperymentów.

Odpowiedź: 4b) ... i:

1)biblioteki programistyczne takie, jak …, …, …, przeznaczone do budowy interfejsu programistycznego (…) i serwera aplikacji …,

2)biblioteki …, …, …, …, do procesu trenowania i ewaluacji algorytmów sztucznej inteligencji, przygotowania implementacji algorytmów uczenia maszynowego oraz opracowania środowiska do … modeli w aplikacjach …, celem integracji z innymi komponentami systemów,

3)narzędzia …, …, …, …, dostępne w technologii chmurowej do prowadzenia eksperymentów, obliczeń naukowych, analiz, przechowywania i zarządzania zbiorami danych.

4)…, …, … do przetwarzania i augmentacji danych wizualnych na potrzeby eksperymentów i treningu modelów głębokich sieci neuronowych, oraz inne, w zależności od potrzeb i zapotrzebowania klienta.

Nie są to rozwiązania dostępne u przeciętnych dostawców Oprogramowania. Wymagają połączenia istniejących technologii, rozwiązań i narzędzi w celu opracowania nowych, innowacyjnych, niestandardowych procesów i modułów pozwalających na rozwiązanie problemów technicznych i biznesowych składających się na Oprogramowana stanowiące przedmiot wniosku. Każde zlecenie jest nowatorskie i wymaga indywidualnego podejścia z Pana strony do jego wykonania. Zastosowanie syntezy tych technologii tworzy unikalną kompozycję infrastruktury wspierającej przetwarzanie i wykorzystywanie danych u klienta.

Odpowiedź: 4c) stosowanie odpowiednich narzędzi w zakresie tworzenia architektury oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane oprogramowane od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie programistyczne, w tym techniki opracowywania i rozwijania algorytmów głębokiego uczenia maszynowego wprowadzają nowe funkcje, poprawiają wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. W porównaniu do dotychczas funkcjonujących w działalności gospodarczej lub stanie techniki rozwiązań, wykorzystywana jest indywidualnie dobrana architektura oprogramowania lub składowych modeli uczenia maszynowego, która odpowiada wymaganiom stawianym przez cele do realizacji w konkretnym projekcie, która wcześniej nie występowała w Pana działalności gospodarczej.

Pytanie 5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Wnioskodawca prowadzi prace w sposób systematyczny oraz w sposób zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu własnych zasobów wiedzy.” proszę wyjaśnić:

5a) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność polega na planowaniu prac w określonych okresach wraz z klientem, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania Oprogramowania. Proces ten uwzględnia definiowanie wniosków na bazie wyników prac, wyznaczanie dalszych kierunków prac i rozwoju oprogramowania, planowanie kolejnych działań, a następnie ich realizację i ponowną walidację w toku projektu związanego z danym Oprogramowaniem.

5b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie (tzw. …) tworzenia Oprogramowania, które umożliwiają Panu zaplanowanie deadlinów i pilnowane terminów dostosowując się do wymagań nałożonych umową bądź poprzez klienta w ramach codwutygodniowych spotkań związanych z planowaniem prac.

Pytanie 6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan Oprogramowanie proszę wyjaśnić: jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania dysponował Pan własną posiadaną wiedzą w zakresie programowania oraz doświadczeniem w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych.

Pytanie 6b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?”

Odpowiedź: W ramach działalność, dzięki której tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie”, wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz w zakresie tworzonego oprogramowania, ze szczególnym uwzględnieniem postępów w dziedzinie sztucznej inteligencji, algorytmów uczenia maszynowego i technik uczenia oraz implementacji głębokich sieci neuronowych. Pracuje Pan przy użyciu języka … oraz technologii związanych z opracowywaniem algorytmów i implementacji modeli sztucznych inteligencji: …, …, …, …, uczy się tych technologii i zdobywa coraz to bardziej aktualną wędzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii i pozwalają na wytworzenie aplikacji lub modeli uczenia maszynowego o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości lub przeznaczonych do nowych, nieznanych wcześniej zastosowań.

Pytanie 6c) jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatność do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Przy tworzeniu Oprogramowania wykorzystuje Pan własną wiedzę zdobytą w trakcie studiów oraz pracy zawodowej jako programista w zakresie świadczenia usług programistycznych,

Pytanie 6d) jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Projekty i procesy oferowane przez Pana zanim założył Pana JDG: Prace badawczo-rozwojowe, przedwdrożeniowe i wdrożeniowe nad Oprogramowaniem I, pozwalającym na automatyczną, zdalną, … weryfikację …, w oparciu o analizę …, pozyskanych podczas … (obecnie w fazie komercyjnego wdrożenia) - dalej określane także jako Oprogramowanie … lub … (2022: badania podstawowe i badania przemysłowe, 2023: badania przemysłowe, prace rozwojowe i prace przedwdrożeniowe, 2024: wdrożenie). Badania podstawowe, prace przygotowawcze nad projektem badawczo-rozwojowym i badania przemysłowe związane z Oprogramowaniem II, nowym systemem do automatycznej zdalnej weryfikacji dokumentów …, zapewniającego wieloaspektowe … informacyjne (obecnie w fazie badań przemysłowych) - dalej określane także jako Oprogramowanie … lub … (2023: badania podstawowe i prace przygotowawcze, 2024 [obecnie]: badania przemysłowe). Badania podstawowe i prace przygotowawcze nad projektem badawczo-rozwojowym związanym z Oprogramowaniem III, wieloźródłowym systemem wymiany … informacji do … ataków na procesy zdalnej weryfikacji …, dalej określane jako Oprogramowania … lub … (2023: badania podstawowe, 2024 [planowane od września]: badania przemysłowe).

Pytanie 6e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Programy komputerowe oferowane w Pana działalność opierały się na Pana wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu „Oprogramowania” każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania.

Pytanie 6f)  Co Pan planował?

Odpowiedź: Planował Pan opracowanie Oprogramowania opartego o metody sztucznej inteligencji, które przyczyni się do zwiększenia skuteczność … ataków prezentacyjnych, iniekcyjnych lub innych form nadużyć na procesy zdalnej, automatycznej weryfikacji … względem rozwiązań konkurencyjnych lub znanego stanu techniki, przy zachowaniu odpowiedniego poziomu …, skuteczności, niezawodności, wydajności, stabilności i łatwości użytkowania.

Pytanie 6g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wykorzystał Pan posiadana wiedzę i doświadczenia oraz brał udział w szkoleniach, kursach, warsztatach oraz wewnętrznych sprintach i konsultacjach/seminariach, a także spotkaniach z przedstawicielami firm z sektora … lub …, aby zebrać potrzebną wiedzę, aby umiejętności i oczekiwania klienta, w celu stworzenia oczekiwanego rozwiązania.

Pytanie 6h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem Pana działań w ramach poszczególnych projektów jest wytworzenie kodów źródłowych i wag modeli uczenia maszynowego oraz procesów pozwalających na zwiększenie poziomu … procesów zdalnej, automatycznej weryfikacji …. W przypadku Oprogramowania I będącego w fezie komercjalizacji powstało nowe zastosowanie w postaci nowego procesu zdalnej weryfikacji … (ang. …), wykorzystywanego do … prób ataków na … w procesach zdalnej weryfikacji …, oparte o wyniki Pana badań oraz proces stanowiący przedmiot zgłoszenia patentowego …, którego jest Pan jednym z wynalazców.

Pytanie 7) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź 7a): Tak, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej:

Odpowiedź 7b): Tak, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Odpowiedź 7c): Nie są. Nie są jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Pytanie 8) W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że: „Oprogramowanie powstaje przy współpracy z innymi programistami. Każdy jednak tworzy oraz przenosi prawa autorskie do Oprogramowania niezależnie od pozostałych twórców, zgodne z zawartą umową ze Zleceniodawcą”. W związku z powyższym prosimy o wskazanie:

Pytanie 8a) Czy w przypadku współtworzenia programów komputerowych, autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawę art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/przysługuje Panu w zakresie wytworzonej części fragmentu takiego programu komputerowego, czy raczej przysługiwało/przysługuje niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie programu komputerowego wszystkim współautorom?

Odpowiedź: W przypadku współtworzenia programów komputerowych autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje Panu w zakresie wytworzonej części fragmentu programu komputerowego.

Pytanie 8b) Jeśli autorskie prawo do programu komputerowego przysługiwało/przysługuje niepodzielne wszystkim twórcom, w jaki sposób ustalał/ustala Pan dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Pytanie 8c) w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie 9) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Zawsze odrębne. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”.

Pytanie 10) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 11) Czy sposób „przenoszenia” praw autorskich każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o praw e autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 12) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 13) Czy wystawia Pan faktury na rzecz Użytkowników i czy faktury te wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Użytkownika? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Tak. Wystawia Pan faktury. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z Klientem.

Pytanie 14) W jaki sposób umowy z kontrahentem regulowały/regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

Pytanie 14a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, prosimy wskazać, jakie to prawa?);

Odpowiedź: Nie wyłącznie.

Pytanie14b): Także z tytułu innych czynności (Jeśli tak, prosimy wskazać jakich)?

Odpowiedź: Także z tytułu innych czynności, niż przenoszenie praw autorskich majątkowych do programu komputerowego. Czynności dotyczą świadczenia usług programistycznych, w tym stworzenie oprogramowania (program komputerowy), stanowiącego utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego o prawie autorskim i prawach pokrewnych (zgodnie z § 1 umowy współpracy z Klientem).

Pytanie15) Czy prowadzi Pan odrębną od podatkowej ksęgi przychodów i rozchodów, szczegóówą ewidencję, o której mowa w art 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odpowiedź:Tak.

Pytanie15a) Czy w prowadzonej na bieżąco odrębnej od podatkowej ksęgi przychodów i rozchodów ewidencji, wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź:Tak.

Pytanie15b): Prowadził Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 15c) Wyodrębniał Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź:Tak.

Pytanie15d) Czy ewidencję prowadzi Pan od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję (należy wskazać konkretną datę). W załącznikach do wniosku nr 2/5 i 3/5 (strona 2) wskazał Pan. że prowadzi ewidencję od marca 2024 r.. natomiast w załączniku nr 4/5 (strona 2) wskazał Pan, że (...) osobną ewidencję na potrzeby opisywanej współpracy ze Zleceniodawcą prowadzi na bieżąco od 1 stycznia 2024 r. Należy wskazać dokładną, prawidłową datę.

Odpowiedź:Ewidencja prowadzona jest od poniesienia pierwszych kosztów. Od 2 marca 2024 r. Prawidłowa data: 2 marca 2024 r.

Pytanie16) O jakiej „odpowedniej metodologii alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź:Wskazuje Pan, że stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 17) O jakich konkretnie kosztach mowa w związku z poniesieniem wydatków na zakup sprzętu i oprogramowań a do niego (np. serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowania oprogramowania w warunkach operacyjnych)? W związku ze wskazaniem ich przykładowego charakteru należy wskazać wszystkie inne koszty, w stosunku do których oczekuje Pan odpowiedzi organu interpretacyjnego lub jednoznaczne określenie, że przedstawione przykładowe koszty stanowią katalog zamknięty (bez zwrotów „np. ”, „m.in. ”, „itp.”).

Odpowiedź:Oświadcza Pan, że wskazując koszt zakupu sprzętu rozumie Pan przez to sprzęt komputerowy i elektroniczny: serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowania oprogramowań a w warunkach operacyjnych, a także subskrypcje i licencje na oprogramowanie do wirtualnych narzędzi programistycznych. Są to wydatki niezbędne w działalności programistycznej, które nie tylko usprawniają Pana pracę, ale i uwydatniają jej efekty. Jest to wydatek bezpośrednio związany z prowadzoną przez Pana działalnością oraz z wytworzeniem oprogramowania. Nie wyklucza Pan w przyszłości możliwości poniesienia podobnych, niezbędnych kosztów zwązku z prowadzoną działalnością programistyczną dotyczącą wytworzenia oprogramowania lub jego części. Nie jest Pan w stanie przewidzieć wszystkich kosztów z uwagi na stały rozwój technologii, niezbędnej do tworzenia oprogramowania.

Pytanie18) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem uczestnictwa w szkoleniach branżowych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np. ”, „m.in.”, „itp.”).

Odpowiedź:Szkolenia branżowe, szkolenia na platformach płatnych, udział w konferencjach branżowych - oprogramowanie wytwarzane jest na podstawie Pana wiedzy i doświadczenia, jak również śledzenia bieżących trendów i nowinek technicznych w branży IT. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Pana informacje specjalne. W tym celu ustawicznie pogłębia Pan swój zasób wiedzy uczestnicząc w kursach i szkoleniach branżowych jak również studiach podyplomowych z dziedziny prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie wskazuje Pan, że pozyskanie tego rodzaju informacji często nie jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe, szkolenia bezpłatne), gdyż wysoki poziom specjalizacji w usługach IT sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z profesjonalnych kursów, szkoleń, studiów świadczonych przez podmioty zewnętrzne. Nie sposób przewidzieć wszystkich wydatków związanych z uczestnictwem w szkoleniach, bowiem obejmują one różnego rodzaju opłaty: opłata wstępna, opłata za wstęp na szkolenie/konferencję, opłata za udział w szkoleniu/konferencji, opłata za nocleg w kilkudniowym szkoleniu/konferencji, czesne, opłata za wydanie dyplomu/certyfikatu w języku obcym, uzyskanie literatury branżowej, licencji. Aktualnie są to koszty, które Pan poniósł lub może ponieść na potrzeby tworzenia kwalifikowanego IP lub prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Wskazywanie katalogu zamkniętego kosztów nie powinno mieć miejsca, z uwagi na ciągły rozwój tego typu wydarzeń, zwłaszcza w świece IT. Konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Pana w branży IT, która podlega ciągłym zmianom. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie Pana wiedzy i doświadczenia. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Pana informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu ustawicznie pogłębia Pan swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia Pana oferty.

Pytanie 19) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem wyjazdów zagranicznych i zleconych delegacji? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, „itp.”).

Odpowiedź:Są to wydatki dotyczące:

1)biletów lotniczych;

2)biletów kolejowych;

3)biletów autobusowych;

4)opłat za taksówki;

5)opłat na nocleg: hotele, hostele, pensjonaty, kwatery b&b;

6)wyżywienia: śniadanie, obiad, kolacja;

7)kosztów wypożyczenia samochodu lub motocykla

8)kosztów utrzymania pojazdu: koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego.

Są to koszty niezbędne dla zapewnienia Panu transportu do siedziby Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do celów świadczeń a usług na rzecz Klienta i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Klienta kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Klienta. Nie wyklucza Pan w przyszłości możliwości poniesienia podobnych, niezbędnych kosztów związku z prowadzoną działalnością programistyczną dot. wytworzenia oprogramowania lub jego części.

Pytanie20) O jakich konkretnie kosztach mowa w związku z poniesieniem wydatków na zakup sprzętu oraz elektronicznego (np. telefon, laptop, komputer stacjonarny, serwer itp.)? W związku ze wskazaniem ich przykładowego charakteru należy wskazać wszystkie inne koszty, w stosunku do których oczekuje Pan odpowiedzi organu interpretacyjnego lub jednoznaczne określenie, że przedstawione przykładowe koszty stanowi katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, „itp.”).

Odpowiedź:Zakup sprzętu elektronicznego: telefon, komputer, monitor, drukarka, dysk zewnętrzny, powerbank oraz akcesoria w postaci: mysz, klawiatura, podstawka pod klawiaturę, monitor, a także kable, ładowarki, urządzenia podtrzymujące dostawy energii elektrycznej, a także oprogramowanie do tych sprzętów w postaci nabycia subskrypcji lub licencji na oprogramowanie Office, antywirusowe, oprogramowanie do programowania. Nie wyklucza Pan w przyszłości możliwości ponesienia podobnych, niezbędnych kosztów w związku z prowadzoną działalnością programistyczną dotyczącą wytworzenia oprogramowana lub jego części.

Pytanie21) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź:Środek trwały mogą stanowić: serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowania oprogramowania w warunkach operacyjnych.

Pytanie22) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz uzupełnieniu, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać :

Pytanie 22a) jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwjanie programów komputerowych?

Odpowiedź:W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu Oprogramowania, ponosi Pan następujące wydatki w celu osiągnęcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

a)koszt zakupu sprzętu i oprogramowania oraz sprzętu elektronicznego (lit. g w pytaniach) - należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego oraz oprogramowania do niego w tym oprogramowania (subskrypcji, licencji) niezbędnego do programowania. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny i oprogramowanie wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Pana i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu;

b)koszt uczestnictwa w szkoleniach branżowych (np. literatura branżowa, szkolenia, konferencje, certyfikaty, licencje) - koszt ten obejmuje takie wydatki, jak m.in. literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty, licencje. W tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Pana w branży IT, która podlega ciągłym zmianom. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie Pana wiedzy i doświadczenia oraz innowacyjnego podejścia i znajomości najnowocześniejszych rozwiązań i oczekiwań rynku. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Pana informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu ustawicznie pogłębia Pan swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia Pana oferty;

c)koszty wyjazdów zagranicznych i zleconych delegacji - umożliwia Panu sprawny transport do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania. Jest to niezbędne do bezpośredniego skonsultowania wyników prac prowadzonych przez Pana z oczekiwaniami klienta, a także sprawdzenia posiadanej przez Pana infrastruktury;

d)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu, opłaty leasingowe - niezbędne do przemieszczenia się umożliwia Panu sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania;

e)koszty materiałów biurowych - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

f)koszty usług doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan zasięgać częstych porad prawnych, podatkowych i księgowych w celu prawidłowego rozliczenia ulgi IP BOX oraz przygotowania umów, wystawienia faktur oraz złożenia wyjaśnień przed organami administracji publicznej lub przygotowana wymaganych dokumentów czy danych. Poziom skomplikowania przepisów oraz istniejące wymogi są często skomplikowane i niejasne, co wymaga bieżącego korzystania z usług tego typu doradców;

Pytanie 22b) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jake przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych programów komputerowych? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowana wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prośmy wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Nie zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania” - nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Pytanie 22c) Czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem programów programów komputerowych, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „Oprogramowania”, „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Pytanie 23) Jednoznaczne wskazanie, czy dokonuje Pan przeniesienia (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego i za to otrzymuje umówione wynagrodzenie od Zleceniodawcy, czy też uzyskuje Pan wynagrodzenie ze sprzedaży usługi/produktu, w cenie której uwzględniono autorskie prawo do programu komputerowego i nie dochodzi wtedy do przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odpowiedź: Dokonuje Pan przeniesienia (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego i za to otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie od Zeceniodawcy.

III.Czy przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 3 i 4 są równeż koszty dotyczące sprzętu komputerowego i elektronicznego?

Odpowiedź:Tak.

Pytania (pytanie nr 3 i nr 4 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1)Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Pana (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własność intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

2)Czy podejmowana przez Pana działalność (polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (oprogramowanie) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

3)Czy wydatki na:

a)Zakup sprzętu i oprogramowania do niego (serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowania oprogramowania w warunkach operacyjnych, a także subskrypcje i licencje na oprogramowanie do wirtualnych narzędzi programistycznych),

b)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z … i … komputerowym): opłata wstępna, opłata za wstęp na szkolenie/konferencję, opłata za wdział w szkoleniu/konferencji, opłata za nocleg w kilkudniowym szkoleniu/konferencji, czesne, opłata za wydanie dyplomu/certyfikatu w języku obcym, uzyskanie literatury branżowej, licencji,

c)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy: bilety lotnicze, bilety kolejowe, bilety autobusowe, opłaty za taksówki, opłaty na nocleg: hotele, hostele, pensjonaty, kwatery b&b, wyżywienie: śniadanie, obiad, kolacja, koszt wypożyczenia samochodu lub motocykla, koszty utrzymania pojazdu: koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego,

d)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu, opłaty leasingowe,

e)Materiały biurowe: tusz/toner do drukarki, materiały piśmiennicze i papiernicze,

f)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne,

g)Zakup sprzętu elektronicznego: telefon, komputer, monitor, drukarka, dysk zewnętrzny, powerbank oraz akcesoria w postaci: mysz, klawiatura, podstawka pod klawiaturę, monitor, a także kable, ładowarki, urządzenia podtrzymujące dostawy energii elektrycznej, a także oprogramowanie do tych sprzętów w postaci nabycia subskrypcji lub licencji na oprogramowanie Office, antywirusowe, oprogramowanie do programowania,

które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

4)Czy wydatki na:

a)Zakup sprzętu i oprogramowania do niego (serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowania oprogramowani w warunkach operacyjnych, a także subskrypcje i licencje na oprogramowanie do wirtualnych narzędzi programistycznych),

b)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z … i … komputerowym): opłata wstępna, opłata za wstęp na szkolenie/konferencję, opłata za udział w szkoleniu/konferencji, opłata za nocleg w kilkudniowym szkoleniu/konferencji, czesne, opłata za wydanie dyplomu/certyfikatu w języku obcym, uzyskanie literatury branżowej, licencji,

c)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy: bilety lotnicze, bilety kolejowe, bilety autobusowe, opłaty za taksówki, opłaty na nocleg: hotele, hostele, pensjonaty, kwatery b&b, wyżywienie: śniadanie, obiad, kolacja, koszt wypożyczenia samochodu lub motocykla, koszty utrzymania pojazdu: koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego,

d)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu, opłaty leasingowe,

e)Materiały biurowe: tusz/toner do drukarki, materiały piśmiennicze i papiernicze,

f)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne,

g)Zakup sprzętu elektronicznego: telefon, komputer, monitor, drukarka, dysk zewnętrzny, powerbank oraz akcesoria w postaci: mysz, klawiatura, podstawka pod klawiaturę, monitor, a także kable, ładowarki, urządzenia podtrzymujące dostawy energii elektrycznej, a także oprogramowanie do tych sprzętów w postaci nabycia subskrypcji lub licencji na oprogramowane Office, antywirusowe, oprogramowanie do programowania,

które ponosi Pan w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pytanie wprost wyraża Pana wątpliwości, co do prawa lub obowiązku w zakresie ujmowania określonych kosztów we wskaźniku Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5)Czy dochód ze zbycia prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części (oprogramowanie) jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

6)Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz Pana stanowiskach do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania nr 2, 3 i 4 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniach wniosku)

Ad. 1.

Pana zdaniem, art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym" prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga również by spełnione zostały dwa kryteria:

1)przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

2)prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP, kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Wskazał Pan, że biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny, można stwierdzić, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach umów o współpracy pomiędzy Panem, a Zleceniodawcą. Pana zdaniem, prawo autorskie do Oprogramowania wytwarzanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w kontekście przedstawionej działalności na rzecz wymienionych podmiotów, zalicza się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności.

Ad. 2.

Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT, normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badaniami naukowymi są więc:

a)Badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b)Badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego oprogramowania tworzonego przez Pana jako prac badawczo-rozwojowych. Działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny, oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprócz tego w Objaśnieniu podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalność badawczej i rozwojowej. Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787 /9788388718977-pl). Według podręcznika działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Działalność podejmowana przez Pana, polega na tworzeniu oprogramowania komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe Zleceniodawcy. Działania te stanowią działania innowacyjne, twórcze w rozumieniu przedmiotowych ustaw. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań.

Pana zdaniem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Pana działalność spełnia cechy takowej:

1)nowatorskość i twórczość: tworzy Pan oprogramowanie, w zależności od potrzeb Zleceniodawcy, które ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych, co przyczynia się do optymalizacji zarządzania określonymi rodzajami działalności, w tym zarządzaniem przedsiębiorstwem Zleceniodawcy i kontrolą jego kosztów i optymalizacji kosztów produkcji, sprzedaży, marketingu czy wymiany informacji w grupie spółek Zleceniodawcy,

2)nieprzewidywalność: Zleceniodawca oczekuje od Pana wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (oprogramowania), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację dotychczas znanych rozwiązań,

3)metodyczność: jest Pan zobowiązany w ramach umowy ze Zleceniodawcą do ścisłej, zgodnej z ustalonym harmonogramem - współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami klienta i przedstawionym przez niego planem,

4)możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Pana celem, w ramach wykonywanej przez Pana działalności na rzecz Zleceniodawcy, jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Zleceniodawcę, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia przez Zleceniodawcę.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochód (strata) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2, dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Natomiast art. 9 ust. 2 ustawy o PIT, stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da, oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskana osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zastosowanie teorii źródeł wiąże się z konsekwencjami, zwłaszcza w zakresie możliwości stosowania specjalnych stawek opodatkowania lub kosztów normatywnych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza obejmuje tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania Umowy na Zleceniodawcę. Za wykonane usługi otrzymuje Pan ustalone wynagrodzenie, obejmujące również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Z uwagi na prowadzoną przez Pana działalność, celem osiągnięcia przychodu za sprzedaż autorskich praw majątkowych do oprogramowania, ponosi Pan następujące wydatki:

1)Zakup sprzętu i oprogramowania do niego (serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowana oprogramowania w warunkach operacyjnych, a także subskrypcje i licencje na oprogramowanie do wirtualnych narzędzi programistycznych).

2)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z ... i ... komputerowym): oplata wstępna, opłata za wstęp na szkolenia/konferencję, opłata za udział w szkoleniu/konferencji, opłata za nocleg w kilkudniowym szkoleniu/konferencji, czesne, opłata za wydanie dyplomu/certyfikatu w języku obcym, uzyskane literatury branżowej, licencji.

3)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy: bilety lotnicze, bilety kolejowe, bilety autobusowe, opłaty za taksówki, opłaty na nocleg: hotele, hostele, pensjonaty, kwatery b&b, wyżywienie: śniadanie, obiad, kolacja, koszt wypożyczenia samochodu lub motocykla, koszty utrzymania pojazdu: koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego.

4)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej. taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowane, ubezpieczenie pojazdu, opłaty leasingowe.

5)Materiały biurowe: tusz/toner do drukarki, materiały piśmiennicze i papiernicze.

6)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne.

7)Zakup sprzętu elektronicznego: telefon, komputer, monitor, drukarka, dysk zewnętrzny, powerbank oraz akcesoria w postaci: mysz, klawiatura, podstawka pod klawiaturę, monitor, a także kable, ładowarki, urządzenia podtrzymujące dostawy energii elektrycznej, a także oprogramowanie do tych sprzętów w postaci nabycia subskrypcji lub licencji na oprogramowane Office, antywirusowe, oprogramowanie do programowania.

Wymienione wydatki ponoszone przez Pana są również Pana kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT, gdyż mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, ustali Pan faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez Pana działalność związaną z wytwarzaniem Oprogramowania według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Podsumowując, Pana zdaniem, ponoszone wydatki w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzone Oprogramowania, w tym obliczone według powyższej proporcji, należy uznać za koszty prowadzonej przez Pana działalności związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT. Wskazuje Pan, że stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3/(a + b + c + d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów ne zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1. przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Przedmiotem wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego kontrahenta. Za świadczone usługi otrzymuje Pan ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W związku z wykonywaną przez Pana działalnością ponosi Pan wydatki na:

1)Zakup sprzętu i oprogramowana do niego (serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowana oprogramowania w warunkach operacyjnych, a także subskrypcje i licencje na oprogramowanie do wirtualnych narzędzi programistycznych).

2)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z ... i ... komputerowym): opłata wstępna, opłata za wstęp na szkolenia/konferencję, opłata za udział w szkoleniu/konferencji, opłata za nocleg w kilkudniowym szkoleniu i konferencji, czesne, opłata za wydanie dyplomu/certyfikatu w języku obcym, uzyskane literatury branżowej, licencji.

3)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy: bilety lotnicze, bilety kolejowe, bilety autobusowe, opłaty za taksówki, opłaty na nocleg: hotele, hostele, pensjonaty, kwatery b&b, wyżywienie: śniadanie, obiad, kolacja, koszt wypożyczenia samochodu lub motocykla, koszty utrzymania pojazdu: koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego.

4)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu, opłaty leasingowe.

5)Materiały biurowe: tusz/toner do drukarki, materiały piśmiennicze i papiernicze.

6)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne.

7)Zakup sprzętu elektronicznego: telefon, komputer, monitor, drukarka, dysk zewnętrzny, powerbank oraz akcesoria w postaci: mysz, klawiatura, podstawka pod klawiaturę, monitor, a także kable, ładowarki, urządzenia podtrzymujące dostawy energii elektrycznej, a także oprogramowanie do tych sprzętów w postaci nabycia subskrypcji lub licencji na oprogramowane Office, antywirusowe, oprogramowanie do programowania.

Powyższe wydatki ponoszone przez Pana są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, Pana zdaniem, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie oprogramowania, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji opisanej we wniosku (wskazuje Pan, że stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Ad. 5.

W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT, podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

-z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

-z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Według art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika określonego w tym przepisie.

Wskaźnik obliczany jest według wzoru: (a + b) x 1,3/(a + b + c + d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Zgodnie z postanowieniami umowy z chwilą ustalenia tychże utworów (ich wytworzenia, utrwalenia) przenoszone są na Zleceniodawcę wszelkie majątkowe prawa autorskie. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w zamian za wykonane usługi otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie. Powyższe wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania. Reasumując, Pana zdaniem dochód otrzymany ze zbycia Oprogramowania w ramach świadczenia usług na podstawie określonych umów stanowi kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT. Stanowi on bowiem dochód z oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PIT.

Ad. 6.

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i opisanego stanu faktycznego. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego (podlegające ochronie prawnej). Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i obliczanego wg wzoru z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że od 2 marca 2024 r. wykonuje Pan działalność polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca.

W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan:

I.Oprogramowaniem 1 - pozwalającym na automatyczną, zdalną, ... weryfikację ..., w oparciu o analizę ... zarejestrowanego za pomocą ..., pozyskanych podczas ..., w fazie rozwoju i wdrażania komercyjnego - dalej określane także jako Oprogramowanie ... lub ....

II.Oprogramowaniem 2 - umożliwiającym opracowanie nowego systemu do automatycznej zdalnej weryfikacji ..., zapewniającego wieloaspektowe ... informacyjne - w fazie tworzenia - dalej określane także jako Oprogramowanie ... lub ...;

III.Oprogramowaniem 3 - wieloźródłowym system wymiany ... informacji do ... na procesy zdalnej weryfikacji ... - w fazie projektowania i prowadzenia prac B+R - dalej określane jako Oprogramowania .. lub ..., dalej łącznie zwane Oprogramowaniem.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzy i rozwija Oprogramowanie. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz Zleceniodawcy opracowuje Pan nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w tym przyczynia się do powstawania innowacyjnych rozwiązań.

Efekty Pana pracy, (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan Oprogramowaniem zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów. W ramach działalności tworzy Pan nowe rozwiązania - Oprogramowanie lub jego funkcjonalności, a także ulepsza je w toku prowadzonych badań B+R oraz na podstawie wyników z prac B+R, aby osiągnięte rozwiązanie było najbardziej atrakcyjne dla jego odbiorców. Oprogramowanie jest innowacyjne na skalę przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, ale także na skalę światową. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie eksperymentalnych algorytmów uczenia maszynowego, laboratoryjnych prototypów lub programów komputerowych przez Pana stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Każde zlecenie jest nowatorskie i wymaga indywidualnego podejścia z Pana strony do jego wykonania. Nie są to działania rutynowe i wymagają one każdorazowo opracowania nowych rozwiązań lub podjęcia istotnych ulepszeń w oparciu o zdobywaną wiedzę w efekcie badań.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że wykonywana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu Oprogramowania, jego poszczególnych modułów oraz funkcjonalności, w tym ich usprawnienie, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana systematyczne działania dążące do zwiększania zasobów wiedzy w wyniku przeprowadzanych eksperymentów lub analiz stanu techniki jest niezbędne w celu opracowania nowych zastosowań dla algorytmów sztucznej inteligencji w szczególności w problemach związanych z weryfikacją .... Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że tworzy wewnętrzne harmonogramy w okresie (tzw. sprincie) tworzenia Oprogramowania, które umożliwiają Panu zaplanowanie deadlinów i pilnowane terminów dostosowując się do wymagań nałożonych umową bądź poprzez klienta w ramach codwutygodniowych spotkań związanych z planowaniem prac. Systematyczność polega na planowaniu prac w określonych okresach wraz z klientem, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania Oprogramowania. Proces ten uwzględnia definiowanie wniosków na bazie wyników prac, wyznaczanie dalszych kierunków prac i rozwoju oprogramowania, planowanie kolejnych działań, a następnie ich realizację i ponowną walidację w toku projektu związanego z danym Oprogramowaniem.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Oprogramowanie jest innowacyjne na skalę przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, ale także na skalę światową. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz Zleceniodawcy opracowuje Pan nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w tym przyczynia się do powstawania innowacyjnych rozwiązań. Samodzielnie opracowuje Pan rozwiązania w ramach tworzonego przez Pana kodu źródłowego. Oczywiście w toku prac podejmuje Pan czynności związane z testowaniem stworzonych przez siebie rozwiązań, co ma na celu jedynie uzyskanie prawidłowo działającego rozwiązania, wyeliminowanie błędów, jak również przyspieszenie działania programu. Działania te stanowią opracowanie nowych elementów Oprogramowania. Bierze Pan udział w konferencjach, szkoleniach, studiach, konferencjach specjalistycznych, dzięki czemu może Pan poszerzać wiedzę w zakresie programowania, co jest nieodzowne, biorąc pod uwagę dynamiczny rozwój branży IT. W uzupełnieniu wniosku dodatkowo wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania dysponował Pan własną posiadaną wiedzą w zakresie programowania oraz doświadczeniem w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych. W ramach działalności, dzięki której tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie”, wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz w zakresie tworzonego oprogramowania, ze szczególnym uwzględnieniem postępów w dziedzinie sztucznej inteligencji, algorytmów uczenia maszynowego i technik uczenia oraz implementacji …. Pracuje Pan przy użyciu języka … oraz technologii związanych z opracowywaniem algorytmów i implementacji modeli sztucznych inteligencji:…, …, …, …, uczy się tych technologii i zdobywa coraz to bardziej aktualną wędzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii i pozwalają na wytworzenie aplikacji lub modeli uczenia maszynowego o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości lub przeznaczonych do nowych, nieznanych wcześniej zastosowań.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności tworzy Pan nowe rozwiązania - Oprogramowanie lub jego funkcjonalności, a także ulepsza je w toku prowadzonych badań B+R oraz na podstawie wyników z prac B+R, aby osiągnięte rozwiązanie było najbardziej atrakcyjne dla jego odbiorców. Wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych produktów lub usług w produktach IT). Nie są to działania rutynowe i wymagają one każdorazowo opracowania nowych rozwiązań lub podjęcia istotnych ulepszeń w oparciu o zdobywaną wiedzę w efekcie badań. Oprogramowanie jest innowacyjne na skalę przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, ale także na skalę światową. Każde zlecenie jest nowatorskie i wymaga indywidualnego podejścia z Pana strony do jego wykonania. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie (tzw. …) tworzenia Oprogramowania, które umożliwiają Panu zaplanowanie deadlinów i pilnowane terminów dostosowując się do wymagań nałożonych umową bądź poprzez klienta w ramach codwutygodniowych spotkań związanych z planowaniem prac.

Pana działalność nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzonego Oprogramowania. Samodzielnie opracowuje Pan rozwiązania w ramach tworzonego przez Pana kodu źródłowego. Oczywiście w toku prac podejmuje Pan czynności związane z testowaniem stworzonych przez siebie rozwiązań, co ma na celu jedynie uzyskanie prawidłowo działającego rozwiązania, wyeliminowanie błędów, jak również przyspieszenie działania programu. Działania te stanowią opracowanie nowych elementów Oprogramowania.

W ramach działalność, dzięki której tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie”, wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz w zakresie tworzonego oprogramowania, ze szczególnym uwzględnieniem postępów w dziedzinie sztucznej inteligencji, algorytmów uczenia maszynowego i technik uczenia oraz implementacji …. Pracuje Pan przy użyciu języka … oraz technologii związanych z opracowywaniem algorytmów i implementacji modeli sztucznych inteligencji: …, …, …, …, uczy się tych technologii i zdobywa coraz to bardziej aktualną wędzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii i pozwalają na wytworzenie aplikacji lub modeli uczenia maszynowego o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości lub przeznaczonych do nowych, nieznanych wcześniej zastosowań.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikające z wniosku.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy i rozwija Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach i zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-prowadzi Pan na bieżąco od 2 marca 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2024 r. oraz lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Jak wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego odnosi się art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy:

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje szczegółowych uregulowań w zakresie kosztów, które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które należy brać pod uwagę przy obliczaniu dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy, zatem w tym zakresie zastosowanie znajdą ogólne zasady kwalifiikowalności kosztów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

-nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-być właściwie udokumentowany.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan koszty na:

1)Zakup sprzętu i oprogramowana do niego (serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowana oprogramowania w warunkach operacyjnych, a także subskrypcje i licencje na oprogramowanie do wirtualnych narzędzi programistycznych),

2)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z ... i ... komputerowym): opłata wstępna, opłata za wstęp na szkolenia/konferencję, opłata za udział w szkoleniu/konferencji, opłata za nocleg w kilkudniowym szkoleniu i konferencji, czesne, opłata za wydanie dyplomu/certyfikatu w języku obcym, uzyskane literatury branżowej, licencji,

3)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy: bilety lotnicze, bilety kolejowe, bilety autobusowe, opłaty za taksówki, opłaty na nocleg: hotele, hostele, pensjonaty, kwatery b&b, wyżywienie: śniadanie, obiad, kolacja, koszt wypożyczenia samochodu lub motocykla, koszty utrzymania pojazdu: koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego,

4)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu, opłaty leasingowe.

5)Materiały biurowe: tusz/toner do drukarki, materiały piśmiennicze i papiernicze.

6)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne,

7)Zakup sprzętu elektronicznego: telefon, komputer, monitor, drukarka, dysk zewnętrzny, powerbank oraz akcesoria w postaci: mysz, klawiatura, podstawka pod klawiaturę, monitor, a także kable, ładowarki, urządzenia podtrzymujące dostawy energii elektrycznej, a także oprogramowanie do tych sprzętów w postaci nabycia subskrypcji lub licencji na oprogramowane Office, antywirusowe, oprogramowanie do programowania,

Kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.

Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim:

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Panią w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, winna Pani przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pani przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Podsumowując, wydatki ponoszone przez Pana na:

1)Zakup sprzętu i oprogramowana do niego (serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowana oprogramowania w warunkach operacyjnych, a także subskrypcje i licencje na oprogramowanie do wirtualnych narzędzi programistycznych),

2)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z ... i ... komputerowym): opłata wstępna, opłata za wstęp na szkolenia/konferencję, opłata za udział w szkoleniu/konferencji, opłata za nocleg w kilkudniowym szkoleniu i konferencji, czesne, opłata za wydanie dyplomu/certyfikatu w języku obcym, uzyskane literatury branżowej, licencji,

3)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy: bilety lotnicze, bilety kolejowe, bilety autobusowe, opłaty za taksówki, opłaty na nocleg: hotele, hostele, pensjonaty, kwatery b&b, wyżywienie: śniadanie, obiad, kolacja, koszt wypożyczenia samochodu lub motocykla, koszty utrzymania pojazdu: koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego,

4)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu, opłaty leasingowe.

5)Materiały biurowe: tusz/toner do drukarki, materiały piśmiennicze i papiernicze.

6)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne,

7)Zakup sprzętu elektronicznego: telefon, komputer, monitor, drukarka, dysk zewnętrzny, powerbank oraz akcesoria w postaci: mysz, klawiatura, podstawka pod klawiaturę, monitor, a także kable, ładowarki, urządzenia podtrzymujące dostawy energii elektrycznej, a także oprogramowanie do tych sprzętów w postaci nabycia subskrypcji lub licencji na oprogramowane Office, antywirusowe, oprogramowanie do programowania,

które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, to Pani zobowiązany jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ww. kosztów za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczanyoddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które Pan ponosi na:

1)Zakup sprzętu i oprogramowana do niego (serwery do obliczeń, stacje robocze, urządzenia do testowana oprogramowania w warunkach operacyjnych, a także subskrypcje i licencje na oprogramowanie do wirtualnych narzędzi programistycznych),

2)Uczestnictwo w szkoleniach branżowych (związanych z .. i ... komputerowym): opłata wstępna, opłata za wstęp na szkolenia/konferencję, opłata za udział w szkoleniu/konferencji, opłata za nocleg w kilkudniowym szkoleniu/konferencji, czesne, opłata za wydanie dyplomu/certyfikatu w języku obcym, uzyskane literatury branżowej, licencji,

3)Wyjazdy zagraniczne i zlecone delegacje mające na celu dzielenie się wynikami prac ze Zleceniodawcą lub klientami Zleceniodawcy: bilety lotnicze, bilety kolejowe, bilety autobusowe, opłaty za taksówki, opłaty na nocleg: hotele, hostele, pensjonaty, kwatery b&b, wyżywienie: śniadanie, obiad, kolacja, koszt wypożyczenia samochodu lub motocykla, koszty utrzymania pojazdu: koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego,

4)Koszty podróży - bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel, wynajem samochodu, serwisowanie samochodu, tankowanie, ubezpieczenie pojazdu, opłaty leasingowe.

5)Materiały biurowe: tusz/toner do drukarki, materiały piśmiennicze i papiernicze.

6)Usługi doradztwa podatkowego, księgowe i usługi prawne,

7)Zakup sprzętu elektronicznego: telefon, komputer, monitor, drukarka, dysk zewnętrzny, powerbank oraz akcesoria w postaci: mysz, klawiatura, podstawka pod klawiaturę, monitor, a także kable, ładowarki, urządzenia podtrzymujące dostawy energii elektrycznej, a także oprogramowanie do tych sprzętów w postaci nabycia subskrypcji lub licencji na oprogramowane ..., antywirusowe, oprogramowanie do programowania,

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).