Interpretacja indywidualna z dnia 5 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.390.2024.2.HJ

Określenie stawki ryczałtu - 62.02.30.0; 62.01.12.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie określenia stawki ryczałtu w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

·nieprawidłowe - dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0,

·prawidłowe - dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2024 r. (wpływ 18 czerwca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 7 czerwca 2021 r. Wybraną przez Pana formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Z przyczyn zdrowotnych zawiesił Pan prowadzenie działalności ze skutkiem na 7 kwietnia 2024 r. Po ustaniu przyczyny, w związku z problemami zdrowotnymi, wznowi Pan prowadzenie działalności. We właściwym terminie złożył Pan oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. W pozarolniczej działalności gospodarczej wykonuje Pan działalność usługową zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ramach działalności wykonuje Pan następujące usługi:

· projektowanie sieci (…);

· projektowanie rozmieszczania (…), zgodnie z symulacją wykonaną w programie do (…) -na podstawie planów budynku wykonuje Pan symulację propagacji sieci i wyznacza najlepsze położenie (…);

· projektowanie sieci przewodowej łączącej (…) z istniejącą, bądź nowopowstającą infrastrukturą oraz urządzeniami aktywnymi (…);

· konfigurację (…) oraz protokołów niezbędnych do działania sieci Wi-Fi - sporządza Pan projekt sieci za pomocą (…), bądź systemów zarządzania, konfiguruje adresację, parametry, zabezpieczenia sieci;

· konfiguruje Pan (…) oraz (…);

· utrzymanie i rozwój istniejącej infrastruktury, a w tym:

- przeprowadzanie aktualizacji serwerów oraz usług;

- aktualizacje pakietów menadżerem pakietów (…), modułów systemu oraz w razie potrzeby kompilacja paczek, bądź budowanie obrazów;

- wymiana uszkodzonych komponentów w serwerach - demontaż serwera z (…), wymiana uszkodzonego komponentu poprzez wyjęcie i włożenie nowej części;

- monitorowanie infrastruktury oraz usług za pomocą narzędzi: (…) - uruchomienie serwerów monitorujących, konfiguracja i wybór metryk, tworzenie (…); zarządzanie (…) dla danych typów usług; zarządzanie powiadomieniami o awarii poprzez mail, bądź sms;

- wdrażanie środowisk testowych oraz produkcyjnych (…) - konfiguracja systemu bazowego (…) oraz uruchamianie klastra za pomocą (…); konfiguracja oraz wdrożenie modułów i usług takich jak (…), (…);

- projektowanie oraz wdrażanie usług za pomocą klastra (…) - tworzenie procesów automatycznego wdrażania; konfiguracja agentów w klasterze (…); integracja z (…);

- utrzymanie oraz rozwój klastra (…) - aktualizacje, konfiguracja puli wraz ze skalowaniem (…), optymalizacja zapisu, przygotowywanie nowych serwerów oraz włączanie ich do obecnego klastra; dodawanie dysków do klastra wraz z osobną przestrzenią na (…);

- automatyzacja wdrożeń usług za pomocą (…) - tworzenie (…) do instalacji oraz utrzymania serwerów i usług; tworzenie deklaratywnej konfiguracji dla (…);

- tworzenie dokumentacji technicznych - opisy konfiguracji usług oraz instrukcje najczęściej wykonywanych operacji;

- automatyzacja usług hostingu stron oraz sklepów internetowych - zarządzanie i konfiguracja systemu (…) wraz z modułami (…), w celu pełnej automatyzacji wdrażania stron www oraz sklepów internetowych.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, świadczone przez Pana usługi, mieszczą się w grupowaniach PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Nie będzie Pan podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej, nie będzie korzystał z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego, nie będzie prowadzić apteki, nie będzie sprzedawać, ani kupować wartości dewizowych oraz nie będzie sprzedawać części, oraz akcesoriów do pojazdów mechanicznych. Ponadto nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Nie będzie Pan świadczył także usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Nie nastąpiła również sytuacja, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli nie będzie podejmował Pan działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

·samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

·w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

·samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Pana przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy 2 mln euro w trakcie roku podatkowego. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że wznowił wykonywanie działalności gospodarczej 4 czerwca 2024 r. Doprecyzował Pan również, które czynności zakwalifikowane są, do którego kodu PKWiU.

Zgodnie z wydaną opinią klasyfikacyjną Urzędu Statystycznego, do PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, organ zaklasyfikował usługi w zakresie projektowania sieci (…), co zgodnie z opisem stanu faktycznego we wniosku odpowiada następującym czynnościom:

·projektowanie rozmieszczania (…), zgodnie z symulacją wykonaną w programie do (…); na podstawie planów budynku wykonuje Pan symulację propagacji sieci i wyznacza najlepsze położenie (…);

·projektowanie sieci przewodowej łączącej (…) z istniejącą, bądź nowopowstającą infrastrukturą oraz urządzeniami aktywnymi (…);

·konfiguracja adresacji IP oraz protokołów niezbędnych do działania sieci Wi-Fi;

·sporządzanie projektu sieci za pomocą (…), bądź systemów zarządzania - konfiguruje Pan adresy, parametry, czy zabezpieczenia sieci;

·konfiguruje Pan (…) oraz (…).

Z kolei do PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, organ zaklasyfikował: aktualizowanie oprogramowania sterującego pracą urządzeń sieciowych (firmware), wdrażanie oraz obsługę systemów monitorujących takich jak: (…) oraz aktualizację sytemu operacyjnego serwerów, co zgodnie z opisem stanu faktycznego odpowiada następującym czynnościom:

· przeprowadzanie aktualizacji serwerów oraz usług; aktualizacje pakietów menadżerem pakietów (…), modułów systemu oraz w razie potrzeby kompilacja paczek, bądź budowanie obrazów;

· monitorowanie infrastruktury oraz usług za pomocą narzędzi: (…); uruchomienie serwerów monitorujących, konfiguracja i wybór metryk, tworzenie (…); zarządzanie (…) dla danych typów usług; zarządzanie powiadomieniami o awarii poprzez mail, bądź sms;

· wdrażanie środowisk testowych oraz produkcyjnych (…) - konfiguracja systemu bazowego (…) oraz uruchamianie klastra za pomocą (…); konfiguracja oraz wdrożenie modułów i usług takich jak: (…);

· projektowanie oraz wdrażanie usług za pomocą (…) - tworzenie procesów automatycznego wdrażania, konfiguracja agentów w (…), integracja z (…);

· utrzymanie oraz rozwój (…) - aktualizacja, konfiguracja puli wraz ze skalowaniem (…), optymalizacja zapisu, przygotowywanie nowych serwerów oraz włączanie ich do obecnego klastra; dodawanie dysków do klastra wraz z osobną przestrzenią na (…);

· automatyzacja wdrożeń usług za pomocą (…) - tworzenie (…) do instalacji oraz utrzymania serwerów i usług; tworzenie deklaratywnej konfiguracji dla (…);

· tworzenie dokumentacji technicznych; opisy konfiguracji usług oraz instrukcje najczęściej wykonywanych operacji;

· automatyzacja usług hostingu stron oraz sklepów internetowych - zarządzanie i konfiguracja systemu (…) wraz z modułami (…), w celu pełnej automatyzacji wdrażania stron www oraz sklepów internetowych.

Kontrahent, dla którego świadczy Pan usługi, nie jest dla Pana podmiotem powiązanym, tj. nie jest Pan udziałowcem, ani członkiem zarządu.

Pytania

1.Czy usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0, opisane w stanie faktycznym, i świadczone przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg stawki 8,5%?

2.Czy usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0, które zostały opisane w stanie faktycznym, a których świadczenie przez Pana ma miejsce w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

·12% dla przychodów związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line;

·8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że symbole PKWiU z grupy PKWiU 62 zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 62.02 ustawodawca umieścił znak „ex″. Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex″ przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWiU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), tj. usługi, których Pan nie świadczy. Zgodnie z Objaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego″ obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

· udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

· usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

· udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

· udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych, a nie usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wykonując swoje czynności, nie doradza Pan Kontrahentowi odnośnie oprogramowania, które testuje i wskazuje ewentualne błędy.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Pana sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 62.02.30.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ad. 2.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

·12% dla przychodów związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego″ (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h),

·8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU z grupy 62 zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 62.01.1 ustawodawca umieścił znak „ex″.

Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex″ przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWiU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), tj. usługi, których Pan nie świadczy.

Zgodnie z Objaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje: usługi projektowania i rozwoju technologii informatycznych mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

·usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług projektowania i rozwoju w zakresie technologii informatycznych, a nie usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wykonując swoje czynności, nie doradza Pan Kontrahentowi odnośnie oprogramowania, które projektuje.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Pana sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 62.01.12.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganym przez niektóre osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:

·jest nieprawidłowe - w zakresie określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0,

·jest prawidłowe - w zakresie określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 7 czerwca 2021 r. Wybraną przez Pana formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Z przyczyn zdrowotnych zawiesił Pan prowadzenie działalności ze skutkiem na 7 kwietnia 2024 r. Wznowił Pan wykonywanie działalności gospodarczej 4 czerwca 2024 r. We właściwym terminie złożył Pan oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. W pozarolniczej działalności gospodarczej wykonuje Pan działalność usługową zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pan świadczył także usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.

Świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, odpowiadające następującym czynnościom:

· projektowanie rozmieszczania (…), zgodnie z symulacją wykonaną w programie do (…) - na podstawie planów budynku wykonuje Pan symulację propagacji sieci i wyznacza najlepsze położenie (…);

· projektowanie sieci przewodowej łączącej (…) z istniejącą, bądź nowopowstającą infrastrukturą oraz urządzeniami aktywnymi (…);

· konfiguracja adresacji IP oraz protokołów niezbędnych do działania sieci Wi-Fi;

· sporządzanie projektu sieci za pomocą (…), bądź systemów zarządzania - konfiguruje Pan adresy, parametry, czy zabezpieczenia sieci;

· konfiguruje (…) oraz (…).

Z kolei do PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, kwalifikują się następujące czynności:

· przeprowadzanie aktualizacji serwerów oraz usług - aktualizacje pakietów menadżerem pakietów (…), modułów systemu oraz w razie potrzeby kompilacja paczek, bądź budowanie obrazów;

· monitorowanie infrastruktury oraz usług za pomocą narzędzi: (…) - uruchomienie serwerów monitorujących, konfiguracja i wybór metryk, tworzenie (…); zarządzanie (…) dla danych typów usług; zarządzanie powiadomieniami o awarii poprzez mail, bądź sms;

· wdrażanie środowisk testowych oraz produkcyjnych (…) - konfiguracja systemu bazowego (…) oraz uruchamianie klastra za pomocą (…); konfiguracja oraz wdrożenie modułów i usług takich jak: (…);

· projektowanie oraz wdrażanie usług za pomocą (…) - tworzenie procesów automatycznego wdrażania, konfiguracja agentów w klasterze (…), integracja z (…);

· utrzymanie oraz rozwój (…) - aktualizacje, konfiguracja puli wraz ze skalowaniem (…), optymalizacja zapisu, przygotowywanie nowych serwerów oraz włączanie ich do obecnego klastra; dodawanie dysków do klastra wraz z osobna przestrzenią na (…);

· automatyzacja wdrożeń usług za pomocą (…) - tworzenie (…) do instalacji oraz utrzymania serwerów i usług; tworzenie deklaratywnej konfiguracji dla (…);

· tworzenie dokumentacji technicznych - opisy konfiguracji usług oraz instrukcje najczęściej wykonywanych operacji;

· automatyzacja usług hostingu stron oraz sklepów internetowych - zarządzanie i konfiguracja systemu (…) wraz z modułami (…), w celu pełnej automatyzacji wdrażania stron www oraz sklepów internetowych.

Kontrahent, dla którego świadczy Pan usługi, nie jest dla Pana podmiotem powiązanym, tj. nie jest Pan udziałowcem, ani członkiem zarządu.

Analizując przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym miejscu jednak pokreślić należy, że Objaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

·rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

·pisanie programów na zlecenie użytkownika,

·projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

·publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

·usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

·usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 61.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje:

·usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

·usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

·usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy, dotyczącego zakresu wykonywanych przez Pana usług, prowadzi do wniosku, że usługi świadczone przez Pana sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0, są związane z oprogramowaniem, o czym świadczą realizowane przez Pana czynności m.in.:sporządzanie projektu sieci, projektowanie sieci przewodowej łączącej (…) z istniejącą, bądź nowopowstającą infrastrukturą oraz urządzeniami aktywnymi, projektowanie sieci LAN Wi-Fi.

Usługą z grupowania PKWiU 62.01.12.0 związaną z oprogramowaniem, jest usługa związana z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (a więc zaprojektowanie, rozbudowa i jego wdrożenie).

Przedstawiony opis świadczonych usług wskazuje zatem, że czynności, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mieszczą się w pojęciu usług „związanych z oprogramowaniem”.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług w zakresie PKWiU 62.01.12.0 - jako usług związanych z oprogramowaniem - podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w tym zakresie uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się do usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 stwierdzić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Klasa ta nie obejmuje:

• usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,
• usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

W klasie tej znajdują się trzy kategorie usług, które obejmują:

• PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;
• PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;
• PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Odnosząc się do zatem sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w zakresie usług w ramach grupowania PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, uzyskiwane z tego tytułu przychody, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko dotyczące określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, należało uznać za prawidłowe.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że przedstawiając własne stanowisko przywołał Pan nieaktualne brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h), który obowiązywał do 31 grudnia 2021 r. od 1 stycznia 2022 r. treść przywołanego przepisu zawarta została w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe nie ma jednak wpływu na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).