Interpretacja indywidualna z dnia 5 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.99.2024.2.PPK

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.   

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 24 czerwca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od … grudnia 2015 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG. Od … marca 2020 r., na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej ze spółką mającą siedzibę …, zajmującą się rozwojem oprogramowania (dalej: Spółka), świadczy Pan usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania.

W ramach współpracy ze Spółką należy Pan do zespołu pracującego nad tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania na platformy …. W ramach zespołu pełni Pan rolę Product Ownera, a jednym z Pana kluczowych zadań jest tworzenie backlogu do produktu (aplikacji/programu komputerowego - dalej zwanych „oprogramowaniem”), tj. opisu wymagań, na podstawie którego tworzony jest dany produkt.

Backlog w kontekście tworzenia i rozwoju oprogramowania jest listą zadań lub wymagań, które muszą zostać wykonane w ramach danego projektu. Backlog jest dokumentem dynamicznym, stale aktualizowanym w ramach tworzenia produktu, który służy jako wsparcie realizacji celów w ramach tworzenia danego produktu oraz centralne źródło wiedzy dla zespołu programistów.

Backlog umożliwia ciągłe priorytetyzowanie pracy zespołu, co jest kluczowe dla efektywnego wykorzystania czasu i zasobów, umożliwia zespołowi szybkie dostosowywanie się do nowych potrzeb klientów i rynku. Backlog służy również do planowania iteracji i śledzenia postępów projektu, zapewnia jasność co do kolejnych kroków w ramach procesu tworzenia lub rozwoju oprogramowania. Backlog jest centralnym punktem komunikacji między zespołem deweloperskim a innymi osobami zaangażowanymi w projekt. Rola Product Ownera jest kluczowa dla wytworzenia produktu (oprogramowania), ponieważ obejmuje zarządzanie backlogiem. Jako Product Owner stanowi Pan łącznik między potrzebami biznesowymi a technicznymi możliwościami zespołu, a efektywne zarządzanie backlogiem pozwala na optymalne wykorzystanie zasobów i czasu w celu dostarczenia produktu, który spełnia oczekiwania klienta Spółki. Zarządzanie tym procesem ma bezpośredni wpływ na stworzenie produktu w postaci oprogramowania, co podkreśla krytyczne znaczenie tej roli w procesie rozwoju oprogramowania.

Rola Product Ownera w … (jakim jest Spółka) jest niezbędna do skutecznego prowadzenia procesu rozwoju oprogramowania, a zarządzanie backlogiem stanowi podstawę tej roli, bez której niemożliwe byłoby tworzenie i dostarczanie oprogramowania spełniającego oczekiwania klienta oraz zintegrowanego z większym systemem.

Pana zadania można podzielić na etapy:

1)Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza indywidualnych potrzeb danego klienta lub użytkownika programu, zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji.

2)Prace eksperymentalne, badanie teorii i hipotez programistycznych - prace badawcze mające na celu zidentyfikowanie problemów występujących w procesie biznesowym klienta lub użytkownika programu i opracowanie systemu optymalizacji.

3)Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb klienta lub użytkownika programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania.

4)Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji systemu – pracuje Pan również nad kompatybilnością wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.

Pana zadania obejmują również:

·reprezentowanie interesów klienta: Product Owner pełni funkcję głosu klienta w zespole deweloperskim, zapewniając, że produkt spełnia oczekiwania i wymagania klienta w kontekście technicznych możliwości zespołu,

·definiowanie wizji produktu: Istotnym zadaniem jest jasne definiowanie i komunikowanie wizji produktu, zarówno w kierunku zespołu deweloperskiego, jak i zewnętrznych interesariuszy, co wymaga zgodności z ogólnymi celami biznesowymi klienta i integracji z szerszym systemem,

·zarządzanie backlogiem produktu: Backlog produktu, będący kluczowym elementem procesu deweloperskiego, musi być skutecznie zarządzany przez Product Ownera. Obejmuje to identyfikowanie i formułowanie …, ustalanie priorytetów oraz aktualizowanie backlogu w odpowiedzi na zmieniające się wymagania, co podkreśla, że bez efektywnie zarządzanego backlogu nie można skutecznie tworzyć oprogramowania,

·planowanie wydań: koordynacja wydań produktu, uwzględniająca cele krótko- i długoterminowe, jest niezbędna do ciągłego dostarczania wartości użytkownikom końcowym,

·zbieranie danych ilościowych i jakościowych: Product Owner musi zbierać i analizować dane ilościowe i jakościowe, aby zrozumieć, jak użytkownicy korzystają z produktu. Informacje te są krytyczne dla podejmowania decyzji o dalszym rozwoju produktu, umożliwiając optymalizację funkcji i poprawę …,

·komunikację i współpracę: Product Owner musi utrzymywać efektywną komunikację między zespołem a klientem, co obejmuje rozwiązywanie problemów, zbieranie opinii i dostosowywanie planów projektowych,

·zapewnienie jakości: Odpowiedzialność za jakość produktu końcowego wymaga ścisłej współpracy z zespołem odpowiedzialnym za jakość, aby produkt spełniał oczekiwania klienta i standardy jakości,

·monitorowanie postępów i raportowanie: Monitoring postępów projektu i raportowanie do Spółki oraz klienta są niezbędne do śledzenia postępów w stosunku do planów i analizowania wskaźników sukcesu,

·zarządzanie ryzykiem: Identyfikacja i zarządzanie ryzykami w projekcie to kluczowe zadania, wymagające od Product Ownera umiejętność dostosowywania planów i zarządzania zasobami w celu rozwiązania potencjalnych problemów.

Ponieważ na podstawie umowy zawartej ze Spółką przenosi Pan na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do efektów usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki, w okresie wskazanym we wniosku osiągał Pan dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochody te chciałby Pan rozliczyć, korzystając z ulgi IP Box.

Utwory, które tworzy Pan w ramach świadczonych przez Pana usług, tworzy oraz rozwija samodzielnie, tj. nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych (B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów w celu wykonania usług obejmujących przekazanie majątkowych praw autorskich na rzecz Spółki.

Z uwagi na wysoki poziom skomplikowania projektów, w których Pan uczestniczy, stosuje nowe, innowacyjne rozwiązania, a przedmiot świadczonych przez Pana usług tworzony, rozwijany i ulepszany jest przez Pana w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w ramach codziennej pracy (świadczenia usług na rzecz Spółki).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan zatem nowe lub ulepszone produkty, procesy i usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Są one innowacyjne i odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku (są to aplikacje tworzone od nowa pod wymagania klientów).

Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane pod kierownictwem Spółki. Ma Pan możliwość wykonywania zadań zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest związany sztywnymi godzinami pracy, choć ze względu na specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy Panem a Spółką.

W związku z wykonywaną działalnością, ponosi Pan ryzyko gospodarcze za jakość i wady świadczonych usług, tak jak każdy przedsiębiorca.

W wyniku prowadzonych przez Pana prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Ustawa) będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 Ustawy. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej, jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania.

Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa. Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 Ustawy.

W każdym przypadku utworów, które Pan tworzy w ramach zawartej umowy ze Spółką (do których prawa majątkowe autorskie przenosi na Spółkę), tworzona przez Pana dokumentacja stanowi utwory podlegające ochronie na podstawie Ustawy, a przeniesienie tych praw odbywa się zgodnie z wymogami określonymi w Ustawie.

Jest Pan w stanie wyodrębnić konkretną wartość wynagrodzenia, odpowiadającą za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania, dzięki szczegółowo prowadzonej ewidencji i oświadcza Pan, iż jedynie w związku z tą częścią wynagrodzenia, planuje zastosować preferencyjną 5% stawkę opodatkowania.

Niniejszy wniosek dotyczy usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki w okresie od … stycznia 2019 r. do … grudnia 2021 r. W tym okresie Pana formą rozliczania się był tzw. podatek liniowy 19%. W okresie objętym wnioskiem rozliczał się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami dotyczącymi tzw. ulgi IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania (podatek dochodowy), w stosunku do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Złożenie niniejszego wniosku jest rekomendowane przez Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box.”

W ramach umowy przenosi Pan na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do efektów wykonywanych przez Pana prac, za co otrzymuje wynagrodzenie, które kalkulowane jest jako iloczyn godzin poświęconych na wykonywanie przez Pana usług w ramach umowy w danym miesiącu oraz uzgodnionej stawki godzinowej. W niektórych przypadkach Strony uzgadniały, że za wykonane usługi faktura była wystawiana na większą kwotę niż wynikająca z umowy.

Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box prowadził Pan od … stycznia 2019 r. do … grudnia 2021 r. na bieżąco ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania preferencyjną stawką, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych - jest to ewidencja odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów (prowadzona w formie arkusza kalkulacyjnego), pozwalająca na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prowadzona przez Pana działalność w zakresie współtworzenia programów komputerowych wypełnia zawarte w elementach składowych definicji prac rozwojowych, tj. art. 4 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

W ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a wskaźnik nexus obliczał zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

W przypadku modyfikacji oprogramowania, w zależności od sytuacji, właścicielem modyfikowanego oprogramowania może być klient Spółki albo Spółka, na której rzecz świadczy Pan usługi. W takim przypadku, jeśli tworzony przez Pana program komputerowy stanowi element większej całości, Spółka umożliwia Panu dostęp do oprogramowania na podstawie przysługujących jej praw.

Ponadto, wykonywane przez Pana czynności nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzonego, rozwijanego i modyfikowanego oprogramowania. Wykonywane przez Pana czynności stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Efekt prowadzonych samodzielnie przez Pana prac, to co do zasady część większej całości (oprogramowania), która tworzona jest w ramach zespołów programistycznych, jednakże stanowią one kwalifikowane prawo IP, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (a całość autorskich praw majątkowych przenosi Pan na Spółkę).

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W piśmie przesłanym 24 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania.

Pytanie 1) Czy prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Należy zauważyć, że przedmiotem Pana zapytania jest możliwość zastosowania 5% stawki opodatkowania wobec dochodów osiągniętych z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przez Pana oprogramowania za okres wskazany we wniosku. Przy tak sformułowanym pytaniu, Organ nie rozstrzyga, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową. Informacje w tym zakresie winny być elementem przedstawionego opisu stanu faktycznego.

Odpowiedź: Tak, jak wskazywał Pan we wniosku, prowadzona przez Pana działalność w zakresie współtworzenia programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej (konkretnie definicję prac rozwojowych), w rozumieniu art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. oraz art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 2) Czy w okresie którego dotyczy przedmiotowy wniosek tworzył i rozwijał Pan oprogramowanie komputerowe w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek, wspólnie z innymi członkami zespołu projektowego w Spółce, tworzył oraz rozwijał Pan oprogramowanie komputerowe w ramach działalności badawczo-rozwojowe w rozumieniu ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 3) Jakie konkretnie „programy komputerowe” tworzył, rozwijał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Spółkę prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Spółki (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje)?

Odpowiedź: Programy komputerowe, o których mowa powyżej, to w szczególności:….

Pytanie 4) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstawała część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy) przenosiły razem (łącznie) na rzecz Spółki (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymywał wynagrodzenie?

Odpowiedź: W efekcie prowadzonych przez Pana prac powstawały odrębne utwory, podlegające po Pana stronie ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa do tych utworów przenosił Pan indywidualnie na Spółkę w ramach zawartej umowy o świadczenie usług.

Pytanie 5) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programów komputerowych objętych wnioskiem następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Pytanie 6) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W efekcie prowadzonych przez Pana prac powstawały odrębne utwory, podlegające po Pana stronie ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa do tych utworów przenosił Pan indywidualnie na Spółkę w ramach zawartej umowy o świadczenie usług.

Pytanie 7) W odniesieniu do „dokumentacji”, o której mowa we wniosku,:

a)Czy dokumentacja ta jest nierozerwalnie związana z wytwarzanym przez Pana oprogramowaniem?

b)Czy obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie?

c)Czy obejmuje instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

d)Czy w ramach Pana projektów powstały instrukcje komend adresowanych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?

e)Czy dokumentacja, którą Pan tworzy, pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

f)Czy każda stworzona przez Pana dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź:

a)Tak, backlog jest nierozerwalnie związany z wytwarzanym oprogramowaniem oraz zawiera wszystkie wymagania dotyczące funkcjonalności, które muszą być implementowane. Backlog używany jest do śledzenia postępów prac, planowania sprintów oraz iteracji, jak również ewoluuje wraz z projektem, dodając nowe wymagania i modyfikując istniejące. Backlog służy jako narzędzie komunikacji pomiędzy interesariuszami, zapewniając jasne zrozumienie wymagań i priorytetów w danym projekcie. Kryteria akceptacji w backlogu pomagają w ocenie jakości realizowanych funkcji.

b)Tak, backlog obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju oprogramowania komputerowego, które mogą być wykorzystywane na późniejszym etapie. Zawiera elementy dotyczące analizy wymagań, projektowania architektury, planowania funkcji i zadań. Te prace przygotowawcze są dokumentowane w backlogu i stanowią podstawę do późniejszej implementacji. Backlog umożliwia śledzenie postępów i iteracyjne rozwijanie oprogramowania, co pozwala na wykorzystanie wcześniej zdefiniowanych elementów na kolejnych etapach projektu. Dzięki temu zapewnia spójność i ciągłość w procesie tworzenia oprogramowania.

c)Nie, backlog nie obejmuje bezpośrednio instrukcji przeznaczonych do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego. Zawiera opisy zadań, wymagania techniczne oraz kryteria akceptacji, które deweloperzy wykorzystują do pisania kodu źródłowego. Backlog służy jako dokumentacja zarządzająca wymaganiami oraz priorytetami, ale nie zawiera samego kodu ani instrukcji komputerowych.

d)W ramach Pana projektów, o których mowa we wniosku, powstał zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu. Backlog zawiera szczegółowe opisy zadań, wymagania techniczne oraz priorytety, które deweloperzy wykorzystują do tworzenia kodu źródłowego. Powyższy zbiór nie obejmuje bezpośrednio instrukcji komend adresowanych do komputera, ale stanowi podstawę do ich opracowania przez zespół deweloperski.

e)Backlog nie zawiera bezpośrednio kodu, ale zawiera wszystkie niezbędne informacje, które pozwalają deweloperom przekształcić wymagania na kod źródłowy.

f)Stworzona przez Pana dokumentacja, o której mowa we wniosku podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pytanie

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym będzie mógł Pan zastosować stawkę 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przez Pana oprogramowania za okres wskazany we wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT (tj. prace rozwojowe), ponieważ polega ona na współtworzeniu, tworzeniu i współrozwijaniu oprogramowania mającego twórczy charakter, służy tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Tym samym, prowadzona przez Pana działalność w ramach tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania stanowi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wykonywane przez Pana usługi obejmują zdobywanie, poszerzanie i wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnych projektów wykorzystujących technologię …, przy wykorzystaniu Pana wiedzy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania.

Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Pana prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, tj. nie mają charakteru jednorazowego i są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

W ramach świadczonych usług przenosi Pan na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do efektów świadczonych przez Pana usług i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem osiąga Pan i będę osiągał dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Mając powyższe na uwadze, Pana zdaniem spełnia wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o PIT, a tym samym będzie Pan mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przez Pana oprogramowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668; Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668; Dz. U. z 2019 r. poz. 85 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231; Dz.U. z 2021 r. poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

·„materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);

·Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. WSA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., sygn. akt I ACa 1157/12).

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

·prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której wytwarza i rozwija Pan oprogramowanie;

·przedmiot świadczonych przez Pana usług tworzony, rozwijany i ulepszany jest przez Pana w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w ramach codziennej pracy (świadczenia usług na rzecz Spółki);

·prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, współtworzenia programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej (konkretnie definicję prac rozwojowych), w rozumieniu art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. oraz art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; prowadzona przez Pana działalność w ramach tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania stanowi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe;

·w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy i usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Są one innowacyjne i odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku (są to aplikacje tworzone od nowa pod wymagania klientów);

·w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstawały odrębne utwory, podlegające po Pana stronie ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa do tych utworów przenosił Pan indywidualnie na Spółkę w ramach zawartej umowy o świadczenie usług;

·w ramach umowy przenosi Pan na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do efektów wykonywanych przez Pana prac, za co otrzymuje wynagrodzenie;

·uzyskuje Pan dochody osiągnięte ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·prowadził Pan od … stycznia 2019 r. do … grudnia 2021 r. na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania preferencyjną stawką, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych - jest to ewidencja odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów (prowadzona w formie arkusza kalkulacyjnego), pozwalająca na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że może Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za: 2019 r., 2020 r. oraz 2021 r.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).