Wyrok NSA z dnia 8 marca 2024 r., sygn. I GSK 359/20

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Wegner Sędzia NSA Dariusz Dudra Sędzia del. WSA Marek Sachajko (spr.) Protokolant Marta Woźniak po rozpoznaniu w dniu 8 marca 2024 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej A. [...]Sp. z o.o. w O. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 18 października 2019 r. sygn. akt I SA/Op 351/19 w sprawie ze skargi A. [...] Sp. z o.o. w O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu z dnia 12 czerwca 2019 r. nr 1601-IOA.4105.9.2019 w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od A. [...] Sp. z o.o. w O. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu 675 (sześćset siedemdziesiąt pięć) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu (dalej - WSA, Sąd pierwszej instancji) wyrokiem z dnia 18 października 2019 r., sygn. akt I SA/Op 351/19, oddalił skargę A. [...] Spółka z o. o. w O. (dalej - strona, spółka, skarżąca) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu (dalej - organ) z dnia 12 czerwca 2019 r., nr 1601-IOA-4105.9.2019, w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego.

Wyrok ten został wydany w następującym stanie sprawy.

Spółka w dniu 29 października 2017r., w Niemczech nabyła od M. W. za kwotę 3.000.00 euro samochód osobowy marki Ford Mustang o numerze nadwozia [...], rok produkcji 2014, pojemności silnika 3700 cm3. Poprzednio samochód ten był przedmiotem dokonanego przez M. W. importu ze Stanów Zjednoczonych, dopuszczony został następnie do obrotu na obszarze Unii Europejskiej zgodnie z dokumentem odprawy celnej nr [...] z dnia 19 września 2017r. dokonanej w B. (Niemcy), przy czym nie został on zarejestrowany na terytorium żadnego z państw członkowskich UE.

Po przemieszczeniu samochodu na teren kraju spółka w dniu 7 listopada 2017r. złożyła w Drugim Urzędzie Skarbowym w Opolu deklarację uproszczoną dla podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych AKC-U/S, w której zadeklarowała m.in.: podstawę opodatkowania: 13.984,00 zł, kwotę podatku akcyzowego: 2.601,00 zł, datę powstania obowiązku podatkowego: 27 października 2017r., przebieg: 52.177 mil, stan techniczny : uszkodzony. Do powyższej deklaracji spółka dołączyła m.in. opinię nr [...] z dnia 27 października 2017r. w zakresie określenia wartości rynkowej pojazdu w stanie uszkodzonym, opracowaną na jej zlecenie przez rzeczoznawcę K. M. W opinii tej rzeczoznawca dokonał oceny wartości pojazdu na dzień 25 października 2017r. bazując wyjściowo na ofercie sprzedaży samochodu podobnego na rynku USA zamieszczonej na portalu aukcyjnym E.[...] (13.995 USD). Rzeczoznawca, przy zastosowaniu systemu I., określił wartość pojazdu w stanie uszkodzonym dwoma metodami: metodą zredukowanych kosztów naprawy na kwotę 20.396 zł i na tej wartości spółka oparła zadeklarowaną przez siebie podstawę opodatkowania oraz metodą stopnia uszkodzenia na kwotę 19.118 zł. W ramach czynności sprawdzających organ podatkowy dokonał analizy złożonej deklaracji oraz załączonej opinii rzeczoznawcy i stwierdził, że zadeklarowana podstawa opodatkowania znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej tego rodzaju pojazdu na rynku krajowym. W związku z tym, na podstawie art. 104 ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2017r. poz. 43 ze zm., dalej - u.p.a.) wezwał spółkę do zmiany wysokości podstawy opodatkowania i pouczył, że "w razie braku odpowiedzi, niedokonania zmiany wysokości podstawy opodatkowania lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie jej wysokości znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej, organ podatkowy określi wysokość podstawy opodatkowania w postępowaniu podatkowym". Spółka na powyższe wezwanie nie udzieliła odpowiedzi. W następstwie tego, postanowieniem z dnia 16 stycznia 2018r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia prawidłowego zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki Ford Mustang oraz włączył do akt sprawy złożone przez spółkę dokumenty. W jego wyniku, decyzją z dnia 28 lutego 2018r. określił Spółce zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego przedmiotowego samochodu osobowego w kwocie 4.203,00 zł. Organ podatkowy I instancji określił w swojej decyzji podstawę opodatkowania również w oparciu o przedstawioną przez podatnika opinię rzeczoznawcy nr [...] korzystając z określonej w niej wartości pojazdu na rynku krajowym w stanie uszkodzonym wynoszącej 32.961,00 zł. Wartość ta została przyjęta w ramach metody stopnia uszkodzenia z uwzględnieniem współczynnika stopnia uszkodzenia oraz współczynnika uszkodzeń ukrytych, ale bez uwzględnienia współczynnika zbywalności. Organ uznał tę wartość za odpowiadającą definicji średniej wartości rynkowej samochodu osobowego zawartej w art. 104 ust. 11 u.p.a. Po odliczeniu od tej kwoty krajowych czynników cenotwórczych (akcyzy 18,6% i podatku od towarów i usług 23%), organ określił podstawę opodatkowania w kwocie 22.596,00 zł oraz podatek akcyzowy w kwocie 4.203,00 zł.