Interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.230.2024.2.MC

Ulga badawczo-rozwojowa

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – z wyłączeniem należności, o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 12 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2024 r. (wpływ 20 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Wnioskodawca). Prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiada miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów.

Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest projektowanie maszyn i urządzeń, elektryfikacja i cyfryzacja, montaż instalacji przemysłowych, modernizacja i automatyzacja linii produkcyjnych, tworzenie specjalistycznego oprogramowania i technologii kontrolnych. Zakres działalności w szczególności obejmuje projektowanie (…). Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej, aż do momentu przekazania gotowej maszyny klientowi.

Wnioskodawca stawia na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co nieustannie poszukuje nowych rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad konkurencją. W tym celu Wnioskodawca inwestuje w działalność badawczo-rozwojową (B+R). Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem, niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w rewolucyjne pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji. Specjaliści zatrudnieni przez Wnioskodawcę swoją pracę wykonują w środowisku infrastruktury obejmującej specjalistyczny sprzęt wytyczający standardy w dziedzinie projektowania (…). Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę. Wnioskodawca jest małym przedsiębiorcą, zatrudniającym nie więcej niż 50 osób.

Wnioskodawca w swojej strukturze wyodrębnił działy: (…), których pracownicy odpowiedzialni są za dane etapy procesu produkcji. Zarówno sam Wnioskodawca oraz każdy z jego pracowników posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji procesu projektowania, produkcji, jak również programowania. W ramach swojej działalności Wnioskodawca na zlecenia klientów:

-tworzył/tworzy i będzie tworzył nowe, nieistniejące na rynku maszyny oraz urządzenia, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów oraz umożliwiających wykonywanie testów produktów. Jest to przeważająca cześć działalności Wnioskodawcy, około (…)% działalności Wnioskodawcy.

-modernizował/modernizuje i będzie modernizował istniejące maszyny oraz urządzenia, również w zakresie ich oprogramowania. Tego typu prace stanowią około (…)% działalności Wnioskodawcy. W ramach tego typu zleceń Wnioskodawca na przykład modernizuje maszynę, czy linię produkcyjną, która wykorzystywana była dotychczas do produkcji elementu, czy też zestawu elementów, których klient zaprzestał wykonywania w ten sposób, iż dostosowuje taką maszynę tak, aby możliwe było wykonywanie przez tą maszynę innego elementu.

Działalność Wnioskodawcy opiera się na realizacji innowacyjnych projektów na specjalne zamówienie klientów. Wnioskodawca, podejmując indywidualne zamówienia od klienta, decyduje się na stworzenie nowej, innowacyjnej maszyny/urządzenia. Wnioskodawca opracowuje koncepcję funkcjonalności maszyny/urządzenia, wdraża i testuje system i jego funkcjonalności. Po uzyskaniu pozytywnych rezultatów w przeprowadzonych testach, Wnioskodawca wdraża produkcję do nabywcy takiej maszyny/urządzenia. Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez klienta wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca, realizując kolejne zlecenie, nie powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne zlecenia nie stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, efektem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów, które mają innowacyjny, ulepszony charakter. W konsekwencji kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, realizowane „własnymi siłami”, tj. przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umowy o pracę, które faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. Wnioskodawca realizuje zlecenia, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w zakresie budowy bądź modernizacji maszyn i urządzeń oraz ich programowania. Stosuje przy tym określony schemat postępowania, w oparciu o który opracowywane są projekty, a następnie ich wykonanie. Raz jeszcze należy zaznaczyć, że Wnioskodawca realizuje przede wszystkim produkty niepowtarzalne, a jego prace dotyczą indywidualnych zamówień klientów.

Realizacja produktów powtarzalnych odbywa się w sytuacji zamówienia przez klienta kolejnych egzemplarzy opracowanego urządzenia w celu ekspansji stacji zrobotyzowanych, natomiast Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej jedynie w stosunku do kosztów poniesionych na opracowanie produktów prototypowych oraz tych części maszyn ekspansyjnych, które stanowią rozwinięcie prototypu. Klientami Wnioskodawcy są podmioty w m.in. z branży (...).

Wnioskodawca w ramach działalności badawczo rozwojowej w latach 2018-2022 wytworzył szereg produktów spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W latach kolejnych Wnioskodawca będzie tworzył produkty spełniające kryteria działalności badawczo-rozwojowej o podobnym rodzaju.

Jednym z przykładowych projektów, jakie realizuje Wnioskodawca, jest (…).

W ten sposób łącząc algorytmy z czujnikami przestrzennymi uzyskano nowe autorskie rozwiązanie, które może zostać wykorzystane w innych projektach. Wymyślone przez pracowników rozwiązanie w trakcie audytu oraz testów spełniło oczekiwania klienta, wytyczne bezpieczeństwa zakładu oraz normy państwowe. Do realizacji projektu dobrani zostali wykwalifikowani pracownicy z odpowiednim doświadczeniem i umiejętnościami. Ze względu na zaawansowany stopień trudności podczas wykonywania prac musieli oni zdobywać nową wiedzę, szczególnie z zakresu projektowania oraz robotyki. Klient przedstawiał Wnioskodawcy swoje oczekiwania co do efektu końcowego prac, natomiast pracownicy, a w szczególności pracownicy działu projektowego, musieli ocenić, czy wszystkie pomysły klienta są możliwe do zrealizowania z punktu widzenia możliwości technicznych wykonania poszczególnych stanowisk, w szczególności w zakresie zintegrowania i dostosowania poszczególnych stacji do standardów linii produkcyjnej istniejącej już w zakładzie klienta. Zakres tych prac wymagał od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego, profesjonalnego opracowania konceptu stacji oraz analizy wszelkich zalet i wad stacji w procesie produkcyjnym. Pracownicy metodą prób i błędów opracowali nowe innowacyjne rozwiązania i funkcjonalności celem dostarczenia rozwiązań zgodnych z oczekiwaniami klienta. Po uzyskaniu warstwy technicznej wykwalifikowana kadra projektowa przeprowadziła zakres szerokich testów, w tym sprawdziła, czy zaprojektowane funkcjonalności spełniają zamierzone cele i umożliwiają działanie poszczególnych elementów stanowiska w sposób zgodny z oczekiwaniami klienta.

W przypadku, gdy wynik testów był pozytywny, nowe funkcjonalności były wdrażane i kontynuowana była realizacji projektu. Gdy wynik ten był negatywny, zespół projektowy podejmował dalsze prace nad rozwojem funkcjonalności, by w jak najwyższym stopniu spełniała oczekiwania klienta. Proces tworzenia stacji ulegał zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania stacji. Pracownicy, tacy jak wykonawcy, konstruktorzy i automatycy, na bieżąco dokonywali niezbędnych modyfikacji, bez zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane w trakcie wykonywanych prac. Było to rozwiązanie innowacyjne, niewystępujące we wcześniejszej praktyce Wnioskodawcy. (…)

Do zadań pracowników Wnioskodawcy należało przeprowadzenie analizy cyklu operatora, powierzonych zadań na stacji oraz wymyślenie koncepcji stanowiska automatycznego do wykonywania określonych elementów tego cyklu. W wyniku analiz i testów przeprowadzonych przez pracowników Wnioskodawcy zaproponowane zostało innowacyjne, niestosowane wcześniej w praktyce Wnioskodawcy rozwiązanie (…)

Zaproponowane klientowi rozwiązanie powyższego problemu było autorskim pomysłem pracowników Wnioskodawcy i powstało dzięki wykorzystaniu dotychczasowego doświadczenia pracowników Wnioskodawcy w połączeniu z nową wiedzą, jaką musieli oni zdobyć, aby móc wypracować odpowiednie, funkcjonalne i bezpieczne rozwiązanie. Zespół pracowników Wnioskodawcy opracował i przetestował koncepcję oraz przygotował projekt mechaniczny wraz z dokumentacją, projekt elektryczny wraz z projektem schematów elektrycznych linii produkcyjnej oraz oprogramowanie wraz z systemem diagnostycznym.

(…)

W tym celu pracownicy Wnioskodawcy musieli nabyć zaawansowaną wiedzę z zakresu informatyki przemysłowej, komunikacji systemów nadrzędnych oraz wizualizacji komputerowej oraz zastosować rozwiązania niestosowane wcześniej w praktyce Wnioskodawcy. (…)

W wyniku prac powstało zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Co równie istotne, rozwiązania zaproponowane przez Wnioskodawcę można w przyszłości rozwijać. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy musieli nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności z zakresu budowy oraz programowania maszyn i urządzeń. Do realizacji prac dobrani zostali pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy musieli zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia Projektu – w szczególności w zakresie procesów przemysłowych, czy mechaniki i budowy maszyn, programowania.

Realizacja Projektu wymagała przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nieopracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy stawali przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakowało określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymagała ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. W trakcie Projektu pracownicy musieli zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nieznany im do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych oraz opracowywanie nowych rozwiązań programistycznych pozwalających m.in. na automatyzację procesów, monitorowanie, zarządzanie i optymalizację produkcją. Zdarzyło się również, że pracownicy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach pracownicy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta. A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w trakcie realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była zmiana czy dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie alternatywnych do pierwotnie przyjętych rozwiązań.

Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności, w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Proces wykonania zamówienia zostaje zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta. Zapytanie ofertowe nie zawiera jednak szczegółowego opisu wykonania oczekiwanego produktu, instrukcji lub informacji o sposobie jego realizacji. Oznacza to, że zaprojektowanie oraz stworzenie takiej maszyny, co jest bardzo kompleksowym procesem, leży w całości po stronie Wnioskodawcy. Co istotne, produkowane przez Wnioskodawcę maszyny czy urządzenia nie występują powszechnie na rynku, ponieważ ich specyfika polega na ścisłym dopasowaniu do potrzeb Klienta, przy zachowaniu nowatorskiego charakteru nadawanego przez Wnioskodawcę. Tym samym, innowacyjny charakter tego obszaru działalności implikuje także ponoszone przez Wnioskodawcę ryzyko porażki, tzn. uznania przez Klienta, że dany produkt nie odpowiada jego oczekiwaniom.

Wnioskodawca otrzymuje od klienta opis funkcjonalności, jakie ma posiadać wykonana czy zmodyfikowana jednostka. W sytuacji wskazanego powyżej przykładowego projektu są to między innymi: lokalizacja w procesie produkcji, dostępna powierzchnia instalacyjna, szczegółowy opis obecnego stanowiska pracy obsługiwanego przez człowieka i zakresu wykonywanego przez niego czynności, opis produktu podlegającego obróbce/montażowi na określonym stanowisku podlegającym automatyzacji, zakres prac, jakie mają podlegać automatyzacji, czy wytyczne specyfikacyjne strony procesowej, takie jak np.: wymagania jakościowe, oczekiwana dokładność montażu, wytrzymałość detalu podlegającego obróbce/montażowi, tryby pracy, język, elementy podlegające weryfikacji i notyfikacji niezgodności. Klient przedstawia ponadto wymagania dotyczące, dostępnych mediów, wymogów instalacyjnych, czy dokumentacji wykonanego zamówienia. Podobnie, ogólne parametry maszyn/urządzeń są przekazywane Wnioskodawcy wraz z zamówieniem przez klientów zlecających realizację, modyfikację maszyn/urządzeń. Klient, udzielając zamówienia, nie określa zatem sposobu jego wykonania.

W konsekwencji całkowite opracowanie maszyny bądź urządzenia, modyfikacja istniejącej w nowym zakresie, czy też opracowanie nowego oprogramowania od etapu koncepcji do jej realizacji spoczywa na Wnioskodawcy. W rezultacie powyższego to po stronie Wnioskodawcy leży opracowanie koncepcji, następnie całego projektu i zasad jego funkcjonowania, a następnie wyprodukowanie, programowanie i testowanie maszyny bądź urządzenia. Jak wskazano powyżej, każda z maszyn bądź urządzeń, ich modernizacja realizowana jest przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków. Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według określonego schematu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Proces ten podzielony jest na etapy:

1)Faza powstania koncepcji projektu. Klient przedstawia Wnioskodawcy swoje oczekiwania co do funkcjonalności maszyny/urządzenia, natomiast pracownicy, a w szczególności pracownicy działu projektowego oceniają, czy wszystkie pomysły klienta są możliwe do zrealizowania z punktu widzenia możliwości technicznych wykonania maszyny/urządzenia. Jest to faza, w której pracownicy Wnioskodawcy będący projektantami, posiadający wiedzę z zakresu projektowania i budowy maszyn – w przypadku budowy nowej maszyny, czy urządzenia bądź modernizacji istniejącej, bądź z zakresu dodatkowo programowania, przystępuje do opracowania założeń projektu. Faza ta ma charakter zupełnie autorski i niepowtarzalny, dotyczyć może ona jedynie danej maszyny, przygotowują wstępny zarys projektu końcowego. Na tym etapie powstają główne innowacje, tutaj tworzy się pierwsza koncepcja nowego rozwiązania. Zespół projektowy opracowuje oraz na dalszym etapie testuje, czy stworzona funkcjonalność zaprojektowana według koncepcji zespołu projektowego realizuje zamierzone cele indywidualnego klienta. Na tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Wnioskodawca sam musi zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane zamówienie klienta.

2)Następnie – w przypadku zleceń polegających na budowie maszyn i urządzeń – na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany wstępny projekt maszyny/urządzenia oraz/lub koncepcja oprogramowania. Sam projekt tworzony jest w specjalistycznych narzędziach informatycznych, które w połączeniu z innym oprogramowaniem umożliwiają przeprowadzenie symulacji działania maszyny, a przez to pierwsze wykrycie ewentualnych nieprawidłowości. W tym celu wykwalifikowana kadra projektowa przeprowadza zakres szerokich testów, w tym sprawdza, czy zaprojektowane funkcjonalności spełniają zamierzone cele. W przypadku, gdy wynik testów jest pozytywny, nowe funkcjonalności są wdrażane do produkcji. Gdy wynik ten jest negatywny, zespół projektowy podejmuje dalsze prace nad rozwojem projektu, by w jak najwyższym stopniu spełniał oczekiwania klienta. W ramach realizowanych na tym etapie czynności badawczo-rozwojowych pracownicy Wnioskodawcy stają przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących bądź przyszłych maszynach/urządzeniach, czy też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o cechach spełniających końcowe wymagania klienta. W ramach tych zagadnień badawczych pracownicy Wnioskodawcy rozwiązują poszczególne problemy i weryfikują hipotezy. Muszą przy tym wybrać odpowiednie metody, które pozwolą czy to na tworzenie nowych rozwiązań, czy integrację nowych funkcjonalności z aplikacjami oraz infrastrukturą oraz określić, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane. Podkreślić należy, iż rezultat prac podejmowanych w prowadzonych przez Wnioskodawcę projektach zawsze jest niepewny. Może dojść do kilku interakcji prac i żadna może nie dać pożądanego rezultatu. Jednak nawet wtedy, gdy nowa funkcjonalność lub proces zostały przekazane do produkcji, nadal często zachodzi konieczność rozwiązywania problemów technicznych, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac badawczo-rozwojowych. Tego rodzaju prace podejmowane na zasadzie „sprzężenia zwrotnego” (feedback RandD), zgodnie z zaleceniami przedstawionymi w podręczniku Frascati z 2015 r., kwalifikowane są również do projektów badawczo-rozwojowych.

3)Na podstawie opracowanego projektu/koncepcji pracownicy Wnioskodawcy, posiadający doświadczenie, kwalifikacje lub wykształcenie z dziedziny konstrukcji i budowy maszyn oraz urządzeń przystępują do realizacji projektu. Pracownicy zgodnie z projektem przygotowują elementy i je łączą. W ramach tego etapu pracownicy tworzą również oprogramowanie dla maszyn bądź urządzeń, oparte o indywidualnie przygotowany kod źródłowy, które stanowiło będzie podstawę jej funkcjonowania. Oprogramowanie tworzone jest w specjalistycznym środowisku informatycznym przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje. W ramach każdego realizowanego projektu oraz w oparciu o oryginalne rozwiązania opracowywane w trakcie prac przez pracowników, powstają autorskie metody, które następnie są stosowane w sprzedawanej klientowi maszynie/urządzeniu. Innowacje oraz nowe rozwiązania wprowadzane są nie tylko na etapie projektowania maszyn/urządzeń, lecz również na etapie ich budowy, z uwagi na wyzwania techniczne i technologiczne pojawiające się w trakcie wykonywania niejednokrotnie zupełnie nowych, z punktu widzenia rozwiązań stosowanych na rynku oraz dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy, założeń. Wyzwania te pojawiają się w trakcie bieżącej realizacji prac z uwagi na brak możliwości przewidzenia na etapie projektowania maszyn/urządzeń wszystkich trudności, z jakimi przyjdzie się mierzyć jej wykonawcom na etapie jej budowy.

4)Kiedy cała maszyna bądź urządzenie jest gotowe, następuje faza testów, podczas której przeprowadzane są próby działania maszyny/urządzenia. Często początkowe testy kończą się niepowodzeniem, co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą budowy maszyn i urządzeń jest bowiem nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia analiz oraz nowych prób.

5)Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia u klienta.

Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za opracowanie całej maszyny czy urządzenia, modernizację bądź programowanie odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nieposiadający elementów odtwórczych.

Powyższy opis procesu wykonania zlecenia uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że produkty trafiające do Klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wnioskodawca realizuje projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie budowy, modernizacji, programowania maszyn i urządzeń. Kierunek prac badawczo-rozwojowych nad każdym zamówieniem prowadzonych przez Wnioskodawcę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach lub konkretne zamówienie klienta, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Wnioskodawca stale monitoruje rynek materiałów oraz dostępność nowych rozwiązań technologicznych w zakresie automatyzacji produkcji. Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów. Twórczy charakter ma zatem nie tylko praca wykonywana przez takich Pracowników, jak projektanci, lecz również przez jej wykonawców, którzy stanowią liczną grupę Pracowników. Innowacje polegają zarówno na tworzeniu nowych, jak i na udoskonalaniu już istniejących rozwiązań, celem dostosowania efektu końcowego maszyny/urządzenia do zamówienia klienta. Pracownicy, tacy jak wykonawcy, konstruktorzy i automatycy, łączą i wykorzystują dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu mechaniki, techniki, robotyki, automatyki, fizyki, inżynierii, sztuki budowlanej, co jest nakierowane docelowo na utworzenie nowatorskiego produktu posiadającego funkcjonalności określone przez klienta. Dany projekt ulega zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania maszyny/urządzenia. Pracownicy, tacy jak wykonawcy, konstruktorzy i automatycy, programiści na bieżąco dokonują niezbędnych modyfikacji, bez zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane w trakcie wykonywanych prac. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przesz Wnioskodawcę są więc prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu, budowie, modernizacji i programowaniu maszyn i urządzeń stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Podejmowana działalność:

-ma charakter twórczy – gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy,

-prowadzona jest w sposób systematyczny – w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości,

-obejmuje prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów,

-wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji,

-nie stanowi rutynowych i okresowych zmian w produktach. Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w latach 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 oraz planowane jest jej prowadzenie w latach następnych. W konsekwencji powyższego podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na projektowaniu, budowie, modernizacji i programowaniu maszyn i urządzeń były, są i będą pracami rozwojowymi. Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od opracowania danego projektu, od etapu koncepcji do etapu testów. Każdy z projektów prowadzony jest oddzielnie, niezależnie od równolegle opracowywanych/programowanych maszyn i urządzeń, a przez to prace rozwojowe prowadzone są w zakresie każdego skonkretyzowanego projektu. Każdy z dotychczasowych projektów zakończył się wynikiem pozytywnym polegającym na opracowaniu innowacyjnej maszyny, urządzenia bądź ich modernizacji, jak również stworzeniu oryginalnego i niepowtarzalnego oprogramowania dla konkretnej maszyny czy urządzenia. W związku z realizacją projektów na indywidulane zamówienia klientów były one następnie sprzedawane kontrahentowi.

Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny, Wnioskodawca oświadcza, że:

i.Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie badań naukowych;

ii.w ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które mają być rozliczone w ramach ulgi B+R;

iii.w ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów (materiały, części, podzespoły, jak w wykazie poniżej). Wnioskodawca posiada odrębną dla każdej opracowanej maszyny bądź urządzenia ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów wykorzystywanych do danej budowanej maszyny;

iv.Wnioskodawca chce ponadto zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę w celu wykonywania działalności badawczo-rozwojowej lub też pracowników, którzy w zakresie swoich obowiązków mają zadania związane z działalnością badawczo-rozwojową zgodnie w prowadzoną przez Wnioskodawcę ewidencją czasu pracy, w której wskazano czas pracy poświęcony na realizację projektów B+R. Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca z zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT wyłączy należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

v.Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:

-chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 oraz lata kolejne;

-nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;

-zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;

-prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

-prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnił koszty kwalifikowane działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-w kolumnie 16 podatkowej książki przychodów i rozchodów wpisuje koszty, które chce uznać za koszty kwalifikowane;

-Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego,

-koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

-w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R, nie korzystał on ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ww. ustawy;

-nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;

-pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej;

-działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów), oparta jest ponadto na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie), ponieważ przystępując do realizacji każdej z maszyn bądź urządzeń, Wnioskodawca nie znał założeń ich funkcjonowania. To z kolei prowadziło do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań;

-efektem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie produktów, które – w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;

-indywidualne zamówienie klienta dotyczące stworzenia nowej maszyny/urządzenia lub modernizacji istniejących maszyn/urządzeń bądź też stworzenia oprogramowania są stałym elementem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Należy zaznaczyć, że stworzenie nowej maszyny/urządzenia lub modernizacja istniejących w zdecydowanej większości wiąże się również ze zmianą lub opracowaniem oprogramowania sterującego. Mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu, np. możliwości techniczne i wytrzymałościowe opracowanych bądź modernizowanych maszyn i urządzeń bądź ich programowania, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości.

W konsekwencji słuszne jest stwierdzenie, iż przystępując do realizacji maszyn i urządzeń brak było pewności co do wyniku końcowego. Przystępując do realizacji zlecenia, Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat zarówno zasad funkcjonowania, jak i materiałów koniecznych dla wykonania automatyzacji procesu lub automatyzacji produkcji. Wiedza ta jest pozyskiwana wraz z tworzeniem koncepcji, rozwojem projektu i opracowaniem jego kolejnych elementów. Otrzymana w ten sposób technologia pozwalająca na automatyzację wyżej wymienionych elementów stanowi nową wiedzę, która swój wyraz znajduje w prawidłowo funkcjonującym prototypie. Wiedza tam może zostać powielona poprzez budowę kolejnych maszyn.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że przedmiotem jego pytania jest uznanie, czy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo rozwojową polegającą na pracach rozwojowych i takie jest również stanowisko Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych.

Dalej Wnioskodawca odpowiedział na postawione pytania:

W czym przejawiał/przejawia/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności wskazanej we wniosku związanej z projektowaniem i budową, czy też modyfikacją maszyn bądź urządzeń oraz ich programowania na indywidualne zlecenia klienta, w szczególności:

Na wstępie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca realizuje około 10 zestawów maszyn spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej w skali roku. Wszystkie te projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną złożonością, w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności. Każdy z projektów jest unikalny i stworzony pod konkretne zamówienie klienta. Nie ma dwóch takich samych projektów – klienci nie zamawiają duplikatów tych samych rozwiązań. Każdy element linii produkcyjnych, których projektowaniem, budową i programowaniem zajmuje się Wnioskodawca, różni się od siebie, gdyż na każdym ze stanowisk roboty i ich urządzenia pomocnicze wykonują inne czynności, inny element jest przygotowywany i obrabiany (…), a następnie integrowany z kolejnym elementem lub szeregiem takich elementów, a na końcu całego wieloetapowego i skomplikowanego cyklu powstaje kompletny produkt w postaci przykładowo konkretnego rodzaju silnika samochodowego. Wnioskodawca dla zobrazowania metodyki prowadzonych prac rozwojowych wybrał kilka przykładowych projektów i na ich podstawie przygotował odpowiedzi.

-jakie konkretnie ulepszane produkty/procesy produkcyjne wytworzono/zostaną wytworzone w ramach opisanych we wniosku prac mających stanowić działalność badawczo-rozwojową, na podstawie jakich technologii,

W ramach opracowywania podanego we wniosku przykładowego zamówienia (…) (dalej: projekt 1) Wnioskodawca wytworzył zarówno nowy produkt, jak i zastosował w nim szereg prototypowych procesów produkcyjnych. Wnioskodawca zaprojektował oraz skonstruował automatyzowane stacje montażowe. (…)

Na innym przykładzie (…) – projekt 2. (…)

Na innym przykładzie: projekt 3. (…)

Kolejnym przykładem wykonywanego projektu może być projekt 4. (…)

Innym przykładem jest projekt 5. (…)

Kolejnym przykładem może być projekt 6. (…)

-co było/jest/będzie efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy wykonaniu poszczególnych maszyn, urządzeń oraz ich programowania na indywidualne zlecenia klienta,

W efekcie prac w zakresie opisanego we wniosku projektu 1 powstało autorskie rozwiązanie w postaci (…). Tego typu rozwiązanie nie miało we wcześniejszej praktyce Wnioskodawcy wypracowanego wzoru postępowania i powstało dzięki inwencji twórczej pracowników.

Na innym przykładzie (…) – projekt 2 można wymienić następujące efekty prac badawczo rozwojowych. (…)

W efekcie prac w zakresie opisanego we wniosku projektu 4 powstało autorskie rozwiązanie w postaci (…)

jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/stosuje/będzie stosował

Realizacja wskazanego we wniosku przykładowego projektu 1 wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji zarówno urządzenia, jak i jego oprogramowania, co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. (…) Jego koncepcja, projekt i zarządzający stanowiskiem program komputerowy jest tworem autorskim (tj. stworzonym od podstaw, po raz pierwszy, samodzielnie przez pracowników Wnioskodawcy, którzy są oryginalnymi jego twórcami).

Opierając się na innym przykładzie– (…) – projekt 2. (…)  Powyżej opisane urządzenie oraz stworzony dla niego indywidualny program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

Na przykładzie (…) projektu 7 można wskazać zastosowane nowe narzędzie (…)

co powoduje, że wytworzone, ulepszone maszyny, urządzenia oraz oprogramowanie różniły/różnią/będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku; na czym polega ich oryginalność,

Wnioskodawca w ramach opisanego we wniosku projektu 1 po raz pierwszy wyposażył (…), Wnioskodawca nie stosował wcześniej w swojej praktyce takiego rozwiązania. Prototypowy system wizyjny, zaprojektowany i wykonany specjalnie dla tego projektu autorski system diagnostyczny zapewnia pełną kontrolę nad prawidłowością montażu oraz archiwizacją danych.

Na przykładzie projektu 7 można wskazać oryginalne, niewystępujące w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy elementy, takie jak (…)

-zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że maszyny, urządzenia, oprogramowanie różniły/różnią/będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku;

Jak wskazano powyżej, projekt 1 wraz z jego elementami został opracowany, aby umożliwić automatyzację procesów, dla których Wnioskodawca nigdy wcześniej nie projektował rozwiązań automatycznych. Można wyróżnić następujące technologie i rozwiązania zastosowane przy realizacji niniejszego projektu, które nie występowały wcześniej w praktyce Wnioskodawcy: (…).

Również projekt 5 został opracowany, aby umożliwić automatyzację procesów, dla których Wnioskodawca nigdy wcześniej nie projektował rozwiązań automatycznych. (…)

w odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

Na wstępie należy zaznaczyć, że wszystkie projekty Wnioskodawcy są wykonywane zgodnie z przygotowanym wcześniej harmonogramem. Wnioskodawca wybrał kilka przykładowych projektów i na ich podstawie przygotował odpowiedzi.

-jakie cele postawił/postawi Pan w zakresie realizacji prac związanych z wykonywaniem maszyn, urządzeń oraz oprogramowania,

Celem Wnioskodawcy jest opracowanie i wdrażanie nowoczesnych maszyn i urządzeń oraz zaawansowanego oprogramowania, które odpowiadałyby na specyficzne potrzeby klientów z różnych branż, w tym szczególnie branży (...). Wnioskodawca dąży do tworzenia innowacyjnych rozwiązań, które podnosiłyby jakość, efektywność i bezpieczeństwo procesów produkcyjnych swoich klientów. Kluczowym założeniem na przykładzie opisanego we wniosku projektu 1 było także dostosowanie zautomatyzowanego systemu produkcji do pracy z różnymi rodzajami produktów, co wymagało innowacyjnych i elastycznych rozwiązań. Dzięki inwestycjom w badania i rozwój Wnioskodawca może zapewnić klientom innowacyjne podejście i przewagę konkurencyjną, realizując projekty, które wcześniej nie były dostępne na rynku ani w praktyce jego firmy.

Na przykładzie projektu 7 można wskazać, że celem projektu było opracowanie stanowiska najistotniejszego, bo zlokalizowanego w pierwszym punkcie linii produkcyjnej zadającego pracę wszystkim dalszym stanowiskom. (…)

-jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne maszyny, urządzenia, oprogramowania,

Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne maszyny i urządzenia zdolne do pół oraz całkowicie automatycznej obróbki elementów do różnego rodzaju silników samochodowych oraz autorskie oprogramowanie, które znacznie usprawniły procesy produkcyjne u klientów. W realizacji projektów brały udział wyspecjalizowane zespoły pracowników, w tym inżynierowie, programiści, mechanicy i elektrycy. Każdy z nich posiadał niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co zapewniło wysoką jakość realizowanych prac. Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne narzędzia projektowe (…), sprzęt inżynieryjny oraz zaawansowane oprogramowanie do programowania (…) i tworzenia wizualizacji (…). Wykorzystano między innymi roboty przemysłowe, czujniki, skanery, szafy sterujące i wiele innych. Projekty były finansowane z własnych środków Wnioskodawcy i zaliczek na poczet wynagrodzenia za produkt końcowy. Osiągnięto cel w postaci nowego rozwiązania, które może być powielane i rozwijane.

-czy poszczególne prace związane z wykonywaniem i ulepszaniem maszyn, urządzeń, oprogramowania były realizowane wg określonych harmonogramów, jeśli tak – prosimy wskazać, co przewidywały te harmonogramy i czy zostały zrealizowane;

Podobnie jak w przypadku każdego realizowanego przez Wnioskodawcę projektu, proces opracowania projektu 1 stanowił zaplanowane działanie, ukierunkowane na osiągnięcie zamierzonego celu. Przystępując do realizacji przedmiotowej maszyny, Wnioskodawca nie posiadał/nie znał odpowiedniej technologii. W konsekwencji rozwiązania opisane powyżej zostały stworzone od podstaw przez Wnioskodawcę. W pierwszej kolejności stworzono samą koncepcję, która następnie przerodziła się w projekt techniczny. Działania Wnioskodawcy stanowiły ciąg przyczynowo skutkowy, gdzie zakończenie jednej z faz, stanowiło początek kolejnej. Na etapie projektu technicznego zostały przeprowadzone pierwsze wirtualne symulacje funkcjonowania samej maszyny. (…) Przetestowanie skuteczności nowej linii produkcyjnej i jej możliwości nie mogło nastąpić przed wykonaniem samego urządzenia oraz jego elementów. Dopiero po przeprowadzeniu fazy testów, wykryciu w jej trakcie nieprawidłowości i ich poprawieniu można było mówić o ukończeniu projektu.

Prace nad projektem projektu 7 były również realizowane według szczegółowego harmonogramu, który przewidywał poszczególne etapy od fazy koncepcyjnej po końcowe testy i wdrożenie. Harmonogram był precyzyjnie opracowany, aby zapewnić terminową realizację poszczególnych zadań i osiągnięcie założonych celów. Etapy te obejmowały: analizę wymagań klienta, opracowanie wstępnego projektu, szczegółowe projektowanie i symulacje, montaż i programowanie, testowanie oraz końcową integrację i wdrożenie u klienta. Dzięki systematycznemu podejściu do realizacji projektu Wnioskodawca mógł efektywnie zarządzać zasobami i minimalizować ryzyko opóźnień czy błędów w procesie produkcyjnym.

w odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Na wstępie należy zaznaczyć, że wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną złożonością, w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności. Wnioskodawca wybrał kilka przykładowych projektów i na ich podstawie przygotował odpowiedzi.

-jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem wykonywania i ulepszania poszczególnych maszyn, urządzeń, oprogramowania,

Przed rozpoczęciem prac nad wykonaniem projektu 1, Wnioskodawca dysponował znaczącymi zasobami wiedzy z zakresu projektowania i budowy maszyn, automatyki przemysłowej, robotyki oraz programowania sterowników(…) i systemów (…). Zatrudniani pracownicy posiadali doświadczenie zdobyte podczas realizacji wcześniejszych projektów oraz specjalistyczne wykształcenie techniczne. Wiedza ta obejmowała również umiejętności związane z analizą i optymalizacją procesów produkcyjnych oraz integracją różnych systemów automatyki.

W realizacji projektu 7 uczestniczył, podobnie jak w poprzednim opisanym projekcie, sam Wnioskodawca oraz jego pracownicy, którzy posiadają wykształcenie z dziedziny: technologii i budowy maszyn (projektant konstruktor), automatycy, robotycy, programiści.

-jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach prowadzonych prac związanych z wykonywaniem i ulepszaniem poszczególnych maszyn, urządzeń, oprogramowania,

W trakcie realizacji projektu 1, Wnioskodawca rozwinął i wykorzystał wiedzę z zakresu mechaniki precyzyjnej, zaawansowanego programowania, projektowania (…) oraz integracji systemów automatyki. Pracownicy musieli zdobyć nowe umiejętności, szczególnie w zakresie najnowszych technologii przemysłowych i systemów bezpieczeństwa, aby sprostać wymaganiom klienta. Wdrożenie nowych technologii koniecznych do integracji rozwiązań, takich jak (…), wymagało od zespołu nabycia zaawansowanej wiedzy z dziedziny informatyki przemysłowej i sztucznej inteligencji. Prace te pozwoliły na tworzenie bardziej efektywnych i bezpiecznych rozwiązań, które były dostosowane do specyficznych potrzeb tego zamówienia.

Przy pracy nad realizacją projektu7 dla osiągnięcia wskazanych w opisach powyżej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące układem. Polegało to na napisaniu od początku, indywidualnego kodu źródłowego sterownika(…), a zatem Wnioskodawca wykorzystał i rozwinął wiedzę z zakresu konstrukcji maszyn, ale również z zakresu pisania zaawansowanych kodów źródłowych sterowników (…) dla sterowania całą maszyną.

-wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas ww. prac,

Podczas realizacji projektu 1, Wnioskodawca dokonywał selekcji najbardziej przydatnej wiedzy, wykorzystując zarówno wcześniej zdobyte doświadczenia, jak i nowe badania oraz innowacyjne rozwiązania technologiczne. Kluczowe było zastosowanie wiedzy z zakresu projektowania maszyn, automatyzacji procesów oraz programowania, które były niezbędne do tworzenia zaawansowanych systemów produkcyjnych. Wiedza była selekcjonowana pod kątem jej przydatności do realizacji konkretnych zadań projektowych, co pozwalało na efektywne wykorzystanie zasobów i zapewnienie wysokiej jakości końcowego produktu. Dzięki temu Wnioskodawca mógł dostarczyć klientowi rozwiązania, które były nie tylko nowoczesne, ale także efektywne i bezpieczne.

Podobnie jak w każdym projekcie, przed przystąpieniem do realizacji projektu 7, przez Wnioskodawcę stworzona została karta projektu, założony został nowy projekt w wewnętrznych systemach informatycznych, wówczas Wnioskodawca podjął decyzję o konieczności zaangażowania konkretnych pracowników o danym wykształceniu. Wiedza z zakresu konstrukcji i budowy maszyn została wykorzystana przy opracowaniu rozwiązania polegającego na przykładowo zaprojektowaniu i wykonaniu (…).czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania,

Wnioskodawca łączył istniejącą wiedzę z dziedziny budowy maszyn z nowymi technologiami oraz wiedzą z zakresu automatyki i programowania, aby opracować zaawansowane rozwiązania do robotyzacji i automatyzacji linii montażu silnika. (…) W wyniku tych prac powstały unikalne rozwiązania, które mogą być stosowane w różnych projektach, nie tylko w (...). Innym przykładem jest integracja innowacyjnych skanerów bezpieczeństwa kontrolujących strefę operatora oraz czujników bezpieczeństwa zamontowanych na robocie, które zapewniają bezpieczeństwo operatora w trakcie pracy. Efektem połączenia i kształtowania istniejącej wiedzy i nowych technologii jest również opracowanie systemów wizyjnych, które gwarantują 100% skuteczności w wykrywaniu błędów montażu. Program diagnostyczny i system archiwizacji danych, zintegrowane z systemem wizyjnym oraz sterownikami (…) linii produkcyjnej, zapewniają pełną kontrolę nad procesem produkcyjnym i pozwalają na szybkie wykrywanie i korygowanie błędów. Te nowatorskie rozwiązania mogą być adaptowane do różnych zastosowań w przyszłość.

Głównym rodzajem wiedzy, który został połączony przy realizacji projektu 7, to wiedza z zakresu automatyki, robotyki i programowania. W jej efekcie powstało zupełnie nowe i autorskie rozwiązanie, które łączyło rozwiązania technologiczne i programistyczne. W ten sposób uzyskano wiedzę na temat opracowywania rozwiązań technologicznych o wysokim stopniu samodzielności. Rozwiązania takie mogą być rozwijane w ramach innych projektów. (…)

W ramach tworzenia projektu 5 również łączono i kształtowano wiedzą. Dotyczyła ona, jak w poprzednich projektach, wiedzy z zakresu automatyki, robotyki i programowania. W jej efekcie powstało również zupełnie nowe i autorskie rozwiązanie, które łączyło rozwiązania technologiczne i programistyczne. (…)

-czy Pana prace miały/mają/będą miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności– jeśli tak, prosimy wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą,

Prace Wnioskodawcy były nakierowane na zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności w dziedzinach, takich jak zaawansowane systemy automatyki, robotyka, programowanie maszyn i urządzeń, a także integracja systemów produkcyjnych. W szczególności w ramach prac nad projektem 1 nowe umiejętności, jakie musieli nabyć pracownicy Wnioskodawcy, obejmowały między innymi tworzenie algorytmów AI, programowanie zaawansowanych systemów wizyjnych oraz projektowanie i integracja systemów bezpieczeństwa. Wiedza zdobywana była zarówno podczas fazy koncepcyjnej, jak i podczas realizacji oraz testowania projektów. Zdobyta wiedza pozwoli na realizację jeszcze bardziej skomplikowanych i innowacyjnych projektów, które będą dostosowane do coraz to bardziej skomplikowanych potrzeb klientów, a także na rozwój kompetencji zespołu Wnioskodawcy.

Opracowany projekt 7 od początku był rozwiązaniem innowacyjnym i autorskim. Wnioskodawca nie był pewien co do powodzenia przyjętych w koncepcji rozwiązań. Jednakże w wyniku prowadzonych prac uzyskano nowe rozwiązanie technologiczne, dzięki któremu Wnioskodawca nabył wiedzę z zakresu łączenia elementów technicznych z algorytmami i nowym kodem źródłowym oprogramowania.

-czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/służy/będzie służyć opracowaniu nowych produktów, procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia,

W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej zrobotyzowanego systemu produkcji w postaci projektu 1 uzyskano nowy produkt, co ściśle łączyło się z rozwojem nowej wiedzy poprzez opracowanie nowej linii produkcyjnej wraz z poszczególnymi jej elementami. Stworzenie szeregu stanowisk prototypowych do półautomatycznego montażu elementów silnika, z uwagi na niedostępność wypracowanych sposobów rozwiązania problemu klienta w ramach dotychczasowego warsztatu Wnioskodawcy wymagało zatem opracowania i wymyślenia od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, konieczności zintegrowania stanowiska z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym. (…)

W ramach tworzenia projektu 5: dzięki zdobyciu nowej wiedzy stworzono nowy produkt. Nowe umiejętności oraz wiedza zdobyta podczas realizacji tego zlecenia z zakresu automatyki, robotyki i programowania będzie miała wpływ na przygotowanie kolejnych projektów. W jej efekcie powstało również zupełnie nowe i autorskie rozwiązanie, które łączyło rozwiązania technologiczne i programistyczne. (…)

-czy Pana prace związane z wykonywaniem i ulepszaniem poszczególnych maszyn, urządzeń, oprogramowania były/są/będą ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, prosimy wskazać jakie;

Prace związane z projektowaniem i produkcją opisanych powyżej projektów od początku nastawione były na opracowanie nowego rozwiązania, które niedostępne było w praktyce Wnioskodawcy oraz na runku. W konsekwencji wszystkie działania w ramach realizacji projektów, opisane w powyższych odpowiedziach, w zakresie każdego opisanego projektu, jak również pozostałych wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej projektów dążyły i będą dążyć do opracowania nowego odkrycia.

-wskazanie czy prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową obejmują rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do projektowania i budowy, czy też modyfikacji maszyn bądź urządzeń oraz ich programowania na indywidualne zlecenia klienta, nawet jeżeli mają one charakter ulepszenia;

jeśli nie, prosimy, żeby wskazał Pan, czy prace/czynności dotyczące projektowania i budową, czy też modyfikacją maszyn bądź urządzeń oraz ich programowania na indywidualne zlecenia klienta spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opinii Wnioskodawcy prace/czynności dotyczące projektowania i budowy, czy też modyfikacji maszyn bądź urządzeń oraz ich programowania na indywidualne zlecenia klienta spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca prowadził systematyczne prace nad opracowaniem i wdrożeniem nowych rozwiązań, koncepcji i technologii, które były innowacyjne i dostosowane do specyficznych potrzeb klientów. (…). Działania te miały na celu nie tylko rozwiązanie konkretnych problemów produkcyjnych, ale także zwiększenie zasobów wiedzy w zakresie automatyzacji i robotyzacji procesów produkcyjnych, co jest zgodne z definicją działalności badawczo-rozwojowej.

Prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W ramach realizacji projektu Wnioskodawca nabywał i integrował wiedzę z różnych dziedzin, takich jak mechanika, automatyka, robotyka i informatyka, aby stworzyć zaawansowane systemy produkcyjne. Przykładem jest opracowanie projektu 1, który wcześniej nie istniał zarówno u klienta, jak i w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Prace te nie miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian, lecz były wynikiem twórczej działalności, która prowadziła do stworzenia nowych, oryginalnych rozwiązań. Proces ten obejmował projektowanie, testowanie, modyfikowanie i wdrażanie nowych koncepcji, rozwiązań i technologii, co w pełni spełnia definicję prac rozwojowych.

W opinii wnioskodawcy prace/czynności dotyczące projektowania i budowy, czy też modyfikacji maszyn bądź urządzeń oraz ich programowania na indywidualne zlecenia klienta spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ:

Są podejmowane w sposób systematyczny i mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz tworzenie nowych zastosowań.

Obejmują twórcze nabywanie, łączenie i wykorzystywanie wiedzy w celu tworzenia nowych produktów i procesów, a nie rutynowe zmiany.

Prowadzą do opracowania innowacyjnych i unikalnych rozwiązań technologicznych, które mają następnie zastosowanie w praktyce gospodarczej klientów.

Wnioskodawca realizuje projekty, które w znaczący sposób przyczyniają się do rozwoju technologii i podnoszenia jakości oraz efektywności procesów produkcyjnych.

-czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana;

Koszty, które mają podlegać odliczeniu, zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

-jakie konkretnie materiały i surowce oraz w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan w ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową (proszę o wskazanie zamkniętego katalogu materiałów/surowców);

Poza wskazanymi we wniosku wykorzystywane są następujące materiały/surowce: kurtyny pomiarowe, haki widełkowe, łańcuchy, ogniwa nośne, chwytaki zatrzaskowe, rękojeści obrotowe, listwy rolkowe, sprężyny naciskowe i rozciągowe, magnesy neodymowe, linki zabezpieczające, roboty przemysłowe różnych rodzajów. Wykorzystanie materiałów i surowców polega na łączeniu wskazanych przez Wnioskodawcę elementów zgodnie z przygotowanym projektem w celu wytworzenia nowej maszyny/urządzenia.

-jaka jest/będzie forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, podatek liniowy);

Forma opodatkowania Wnioskodawcy to podatek liniowy.

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, budowie, modernizacji i programowaniu maszyn i urządzeń oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 października 2018r. oraz od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT?

2.Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem, budową, modernizacją i programowaniem maszyn i urządzeń opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – czynności podejmowane przez niego w ramach projektowania i budowy czy też modyfikacji maszyn bądź urządzeń oraz ich programowania – stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT.

Zgodnie z definicją działalności badawczo rozwojowej zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku, należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.

Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace polegające na wykonywaniu na zamówienie klienta maszyny bądź urządzenia, bądź modyfikacji maszyny z poziomem funkcjonalności dostosowanym do oczekiwań klienta z wykorzystaniem innowacyjnych rozwiązań powstających zarówno w fazie projektowej, jak i w fazie wykonawczej procesu wykonywania zamówienia, wpisują się w prace rozwojowe. Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych produktów, cechujących się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Proces produkcji danego produktu nie jest w żadnym stopniu mechaniczny lub zrutynizowany, ale wymaga aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania zamówienia, zgodnego z opisem parametrów końcowych zamówienia sporządzonym przez klienta. Każdorazowo realizacja zamówienia, zarówno na etapie jej projektowania, jak i na etapie jego budowy nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem dostępnej pracownikom, takim jak projektanci, konstruktorzy, automatycy, wykonawcy, programiści bądź inni pracownicy, wiedzy oraz umiejętności, i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji i umiejętności lub ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie. Projekt powstający w oparciu o zamówienie klienta jest mu sprzedawany. Podkreślenia wymaga, że każde wykonywane przez Wnioskodawcę maszyna bądź urządzenie jest realizowane w oparciu o zamówienie klienta, jest projektowane i dostosowywana z uwzględnieniem jego potrzeb. W ocenie Wnioskodawcy jego działalność w zakresie projektowania, programowania i budowy bądź modyfikacji maszyn i urządzeń (dalej łącznie: budowa maszyn), obejmuje działalność badawczo rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe. Spełnia ona następujące kryteria:

-działalność stanowi działalność twórczą,

-działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

-celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

-działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

-działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

KRYTERIUM TWÓRCZOŚCI

Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny, tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika” (Objaśnienia, s. 12-13).

W doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob. J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters Kluwer, rozdział 1.3). Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Rezultat działalności twórczej powinien być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (niezależnie od sposobu wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności twórczej należy rozumieć jego uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz powinien być skutkiem określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Cechować go powinien oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie nową wartość, jako nowy wytwór intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (co oznacza, że rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13).

Istotą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest tworzenie innowacyjnych maszyn i urządzeń lub innowacyjnych funkcjonalności istniejących maszyn/urządzeń więc prowadzenie twórczej działalności, która opiera się na oryginalnych, wypracowanych przez Wnioskodawcę i jego pracowników, niekonwencjonalnych koncepcjach, hipotezach i rozwiązaniach. To te cechy działalności Wnioskodawcy decydują o jego istnieniu, wyznaczając i definiując charakter jego działalności. Innowacje tworzone przez Wnioskodawcę nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Zarówno działalność dotycząca tworzenia bądź modyfikacji maszyn i urządzeń, czy ich oprogramowania, jak i prac research and development, opiera się tworzeniu nieszablonowych i twórczych rozwiązań. Działania te nie są rutynowe lub odtwórcze, i w przypadku modyfikacji znacząco wykraczają poza typowe zmiany w produkcie.

W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ jego prace składają się na projektowanie i budowę, modyfikację i programowanie maszyn i urządzeń, w szczególności opracowywanie całościowej koncepcji maszyny bądź urządzenia, koncepcji modyfikacji, tworzenia nowego oprogramowania maszyny bądź urządzenia, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny.

Każdy z projektów jest tworzony dla zaspokojenia zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zbudować maszynę wykonującą funkcje określone każdorazowo przez klienta.

Wobec tego każdy produkt, jako rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu projektowanie, programowanie, wykonywanie i uruchamianie maszyn odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika również z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu lub jego innowacyjnej modyfikacji, który znajduje zastosowanie w działalności gospodarczej klientów Wnioskodawcy. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i wdrożenie samodzielnie zaprojektowanych i wykonanych maszyn i urządzeń bądź oprogramowania (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym kształt i parametry maszyn są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego. W przykładzie budowy od podstaw maszyn czy urządzeń Klient przedstawia założenia, jakie czynności ma wykonywać maszyna i jakie elementy mają podlegać obróbce za pomocą danej maszyny czy urządzenia, a do zadań Wnioskodawcy należy zaprojektowanie i wykonanie maszyny, która będzie w stanie wykonać wyszczególnione przez klienta czynności. Analogicznie sytuacja wygląda w przypadku dostarczania przez Wnioskodawcę na zamówienia klienta oprogramowania budowanej przez klienta maszyny,

KRYTERIUM SYSTEMATYCZNOŚCI

Kryterium systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób”).

Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika.

Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”.

Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy, należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do stworzenia nowej bądź zmodyfikowanej maszyny bądź urządzenia. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie realizowanych projektów jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym celem w postaci stworzenia konkretnej maszyny/urządzenia ich modyfikacji lub autorskiego oprogramowania. Wnioskodawca realizuje zamówienia klientów w podziale na projekty i według określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter systematyczny. Wnioskodawca wykonuje maszyny i urządzenia (prowadzi tego rodzaju projekty) w sposób zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego projektu pod indywidualne zamówienie, bo – jak wyjaśniano wcześniej – każda realizacja jest zindywidualizowana, jest wyrazem wymagań klienta i wymaga innych rozwiązań. W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły. Prowadzone prace nad poszczególnym zamówieniem charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad stworzeniem zindywidualizowanej, dostosowanej do potrzeb klienta maszyny bądź urządzenia, muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania/funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na każdym etapie opracowywania jej nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie – co do powodzenia całego projektu. Prace są nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu.

Działalność Wnioskodawcy opiera się w głównej mierze na realizacji innowacyjnych projektów na specjalne zamówienie klientów. Prace Wnioskodawcy nad poszczególnymi zamówieniami są zindywidualizowane i dopasowane do konkretnego, z góry założonego celu. Każde zamówienie różni się od pozostałych i wymaga indywidualnego podejścia w jej realizacji. Pomimo że całość realizowanych projektów powstaje na zamówienie konkretnych klientów, to Wnioskodawca odpowiada za opracowanie koncepcji ich działania oraz za ich wykonanie. Klient, zamawiając dany produkt (maszynę bądź urządzenie, ich modyfikacje, czy oprogramowanie), przedstawia swoje oczekiwania co do zarysu efektu końcowego prac, natomiast to zadaniem Wnioskodawcy jest opracowanie takich rozwiązań, które umożliwią jego stworzenie.

Przy czym wskazać należy, że po przedstawieniu przez klienta swoich oczekiwań, projektanci Wnioskodawcy oceniają, czy i na ile możliwa jest ich realizacja z punktu widzenia możliwości technicznych. Do momentu zakończenia testów danej maszyny/urządzenia bądź ich oprogramowania, mających na celu sprawdzenie, czy został osiągnięty zamówiony poziom funkcjonalności, a także czy wszystkie elementy działają sprawnie, Wnioskodawca nie ma pewności co do wyniku końcowego prowadzonych prac. W toku wykonywania prac zamówionego produktu napotykane są różnego rodzaju trudności i przeszkody techniczne, które skutkują koniecznością modyfikowania przyjętych wcześniej założeń. Założeniem prowadzonych prac research and development jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych funkcjonalności do wykonywanych maszyn/urządzeń. Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest działanie w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego.

ZWIĘKSZENIE ZASOBÓW WIEDZY I WYKORZYSTYWANIE AKTUALNIE DOSTĘPNYCH ZASOBÓW WIEDZY

Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach budowy maszyn i urządzeń, czy też ich modernizacji. Opisana powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę i dotycząca tworzenia nowych i zmodyfikowanych maszyn i urządzeń oraz prac research and development ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich wykorzystywanych– działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wykonywaniem nowych maszyn i urządzeń i ich innowacyjnym ulepszaniem i udoskonalaniem. W toku prac nad daną maszyną czy urządzeniem wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji konkretnej maszyny czy urządzenia, bo – jak wyjaśniano wcześniej – każdy projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga innych rozwiązań. Podobnie, prace research and development mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do wypracowania nowych lub udoskonalania istniejących rozwiązań, poprawy jakości, stworzenia ich nowych funkcjonalności.

W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (...). W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Celem tych prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest znalezienie nowych lub udoskonalanie istniejących rozwiązań, poprawa jakości produktów, opracowywanie ich nowych funkcjonalności, stąd należy stwierdzić, że służą one do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych maszyn i urządzeń.

Prace research and development nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin np. mechaniki, elektryki, elektroniki, informatyki, robotyki, obróbki materiałów, pneumatyki, planowania i projektowania, tylko po to, aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt bądź też zmodernizować istniejący produkt w sposób zgodny z oczekiwaniami klienta. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy i jego pracowników.

W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati, wskazując, iż „definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania, jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe, zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Stworzenie nowej maszyny bądź modyfikacja istniejącej każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, a nie jednokrotnie również konieczności zintegrowania maszyny z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym, którego maszyna ma w przyszłości stanowić część składową, a także z uwzględnieniem specyficznych warunków przestrzennych w zakładzie Klienta. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia Projektu – w szczególności w zakresie procesów przemysłowych czy mechaniki i budowy maszyn. Realizacja Projektu wymagała przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. W trakcie budowy maszyny pracownicy muszą zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nieznany im do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych oraz opracowywanie nowych rozwiązań informatycznych pozwalających m.in. na automatyzację procesów, monitorowanie, zarządzanie i optymalizacje produkcją. Zdarzyło się również, że pracownicy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach pracownicy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta. A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w trakcie realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była zmiana czy dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie alternatywnych do pierwotnie przyjętych rozwiązań. Rezultaty prac nad danym zamówieniem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do tworzenia innych zamówień. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych maszyn czy urządzeń stanowią źródło nowej wiedzy.

W przypadku opracowania nowego zamówienia o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji każdego zamówienia, bo – jak wyjaśniano wcześniej – każda maszyna/urządzenie bądź oprogramowanie ma charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac research and development, co odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje.

Rezultaty prac research and development prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego zamówienia oraz powtórzone poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego projektu. Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności, w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy. Mając na względzie procesy oraz specyfikę jego działalności, warto wskazać fragment dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Zgodnie ponadto z cytowaną publikacją tworzenie nowego oprogramowania użytkowego oraz znaczące ulepszenie systemów operacyjnych i programów użytkowych to prace rozwojowe.

Tym samym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań na indywidualne zamówienie klienta, niezależenie od tego, czy zamówienie obejmuje wytworzenie całkiem nowego produktu czy też zmodernizowanie istniejącego urządzenia czy maszyny bądź jej oprogramowania.

Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

-interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. (znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU), w której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów;

-interpretacji z 9 października 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD), w której Dyrektor KIS zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową,

-interpretacji z 27 maja 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM), w której Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez Wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R,

-interpretacji z 16 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO), w której Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja programowalnych sterowników logicznych (…) oraz sterowników numerycznych (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej,

-interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj. automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową”,

-interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.18.2020.2.JKU, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT: „Prowadzona przez Dywizje B+R działalność badawczo-rozwojowa dotyczy projektów, w ramach których pracownicy Spółki realizują m.in. takie prace jak: 1. Tworzenie oraz rozwijanie prototypów systemów produkcji, 2. Tworzenie oraz rozwijanie systemów sterowania, robotyki, 3. Tworzenie oraz rozwijanie nowego oprogramowania (…), 4. Tworzenie oraz rozwijanie środowiska testowego, symulacji, testów, narzędzi walidacyjnych, testów automatycznych, 5. Rozwijanie algorytmów, 6. Rozwijanie narzędzi IT, 7. Integrowanie nowych rozwiązań z istniejącymi systemami, 8. Projektowanie kompleksowych rozwiązań z zakresu automatyzacji, inżynierii mechanicznej i elektrycznej wspomagane grafiką 3D, 9. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania oraz aplikacji na użytek wewnętrzny”.

W konsekwencji powyższego, w opinii Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji maszyn i urządzeń, ich modernizacji i programowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ww. ustawy.

Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Chciałby jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne są podobne do tego przedstawionego przez niego, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytanie nr 2 – koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami kwalifikowanymi są:

-koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych – danej maszyny bądź urządzenia. Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do każdej z realizowanych maszyn i urządzeń, koszty materiałów i surowców. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu maszyn i urządzeń, w tym wykonane na indywidualne zlecenie Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane.

W ocenie Wnioskodawcy stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową. Przykładowe koszty materiałów, części i podzespołów to:

·Części elektryczne (...).

·Części mechaniczne handlowe (...).

·Części mechaniczne prefabrykowane (...).

·Części pneumatyczne (...).

Poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe.

Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (z pominięciem tych składników, które przypadają na okresy nieobecności Pracowników), a ponadto składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), z uwzględnieniem proporcji wskazanej w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych zamówień. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją każdego z zamówień.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – z wyłączeniem należności, o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Powziął Pan wątpliwość, czy podejmowana działalność w zakresie opisanych działań spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, a w związku z tym czy może Pan skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Na podstawie art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą ustawą – nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych Pana aktywności, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe, konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie projektowania maszyn i urządzeń, elektryfikacji i cyfryzacji, montażu instalacji przemysłowych, modernizacji i automatyzacji linii produkcyjnych, tworzenia specjalistycznego oprogramowania i technologii kontrolnych. Zakres działalności w szczególności obejmuje projektowanie (…) Projekty są realizowane od fazy koncepcyjnej aż do momentu przekazania gotowej maszyny klientowi. We wniosku przedstawił Pan przykładowe projekty, które wytworzył/opracował Pan w ramach opisanych we wniosku prac mających stanowić działalność badawczo-rozwojową.

Prace rozwojowe

Wskazał Pan, żeprowadził systematyczne prace nad opracowaniem i wdrożeniem nowych rozwiązań, koncepcji i technologii, które były innowacyjne i dostosowane do specyficznych potrzeb klientów. Przykładem jest (...). W ramach realizacji projektu, nabywał Pan i integrował wiedzę z różnych dziedzin, takich jak mechanika, automatyka, robotyka i informatyka, aby stworzyć zaawansowane systemy produkcyjne. Przykładem jest opracowanie projektu 1, która wcześniej nie istniała zarówno u klienta, jak i w Pana praktyce gospodarczej. Dokonywał Pan również selekcji najbardziej przydatnej wiedzy, wykorzystując zarówno wcześniej zdobyte doświadczenia, jak i nowe badania oraz innowacyjne rozwiązania technologiczne. Kluczowe było zastosowanie wiedzy z zakresu projektowania maszyn, automatyzacji procesów oraz programowania, które były niezbędne do tworzenia zaawansowanych systemów produkcyjnych. Wiedza była selekcjonowana pod kątem jej przydatności do realizacji konkretnych zadań projektowych, co pozwalało na efektywne wykorzystanie zasobów i zapewnienie wysokiej jakości końcowego produktu. Ponadto łączył Pan istniejącą wiedzę z dziedziny budowy maszyn z nowymi technologiami oraz wiedzą z zakresu automatyki i programowania, aby opracować zaawansowane rozwiązania do robotyzacji i automatyzacji linii montażu silnika. Nowatorskie algorytmy AI i kodowanie zastosowane przy pracach nad projektem pozwalają robotom na detekcję obecności człowieka w strefie działania, co zwiększa bezpieczeństwo pracy operatorów. W wyniku tych prac powstały unikalne rozwiązania, które mogą być stosowane w różnych projektach, nie tylko w (...). Innym przykładem jest integracja innowacyjnych skanerów bezpieczeństwa kontrolujących strefę operatora oraz czujników bezpieczeństwa zamontowanych na robocie, które zapewniają bezpieczeństwo operatora w trakcie pracy. Efektem połączenia i kształtowania istniejącej wiedzy i nowych technologii jest również opracowanie systemów wizyjnych, które gwarantują 100% skuteczności w wykrywaniu błędów montażu. Program diagnostyczny i system archiwizacji danych, zintegrowane z systemem wizyjnym oraz sterownikami (…) linii produkcyjnej, zapewniają pełną kontrolę nad procesem produkcyjnym i pozwalają na szybkie wykrywanie i korygowanie błędów. Te nowatorskie rozwiązania mogą być adaptowane do różnych zastosowań w przyszłość. Prace te nie miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian, lecz były wynikiem twórczej działalności, która prowadziła do stworzenia nowych, oryginalnych rozwiązań. Proces ten obejmował projektowanie, testowanie, modyfikowanie i wdrażanie nowych koncepcji, rozwiązań i technologii. Realizuje Pan projekty, które w znaczący sposób przyczyniają się do rozwoju technologii i podnoszenia jakości oraz efektywności procesów produkcyjnych.

Realizowane przez Pana projekty spełniają zatem definicję prac rozwojowych.

Twórczość

Wskazał Pan, że celem Pana działalności jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w Pana praktyce. Realizuje Pan około 10 zestawów maszyn spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej w skali roku. Każdy z projektów jest unikalny i stworzony pod konkretne zamówienie klienta. Nie ma dwóch takich samych projektów – klienci nie zamawiają duplikatów tych samych rozwiązań. Każdy element linii produkcyjnych, których projektowaniem, budową i programowaniem się Pan zajmuje, różni się od siebie, gdyż na każdym ze stanowisk roboty i ich urządzenia pomocnicze wykonują inne czynności, inny element jest przygotowywany i obrabiany (szlifowany, skręcany, smarowany, uszczelniany, inkorporowany do innego elementu, oczyszczany, obracany, testowany, znakowany itd. – opracowuje Pan technologię automatyzacji procesu produkcji lub jego etapów), a następnie integrowany z kolejnym elementem lub szeregiem takich elementów, a na końcu całego wieloetapowego i skomplikowanego cyklu powstaje kompletny produkt w postaci przykładowo konkretnego rodzaju silnika samochodowego.

Ponadto wskazał Pan, jakie technologie zastosowano w projektach, tj. między innymi technologie integracji zaawansowanych systemów wizyjnych, technologie innowacyjnych skanerów bezpieczeństwa i czujników, technologie algorytmów sztucznej inteligencji AI i zaawansowane kodowanie i inne.

Druga przesłanka działalności gospodarczej jest też spełniona.

Systematyczność

W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że podejmowana przez Pana działalność prowadzona jestw sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, że w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości. Są podejmowane w sposób systematyczny. Ponadto wszystkie Pana projekty są wykonywane zgodnie z przygotowanym wcześniej harmonogramem.

To oznacza, że kolejna z przesłanek definicji działalności badawczo-rozwojowej została spełniona.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że przed rozpoczęciem prac, przykładowo nad wykonaniem projektu 1, dysponował Pan znaczącymi zasobami wiedzy z zakresu projektowania i budowy maszyn, automatyki przemysłowej, robotyki oraz programowania sterowników(…) i systemów (…). Zatrudniani pracownicy posiadają doświadczenie zdobyte podczas realizacji wcześniejszych projektów oraz specjalistyczne wykształcenie techniczne. Wiedza ta obejmowała również umiejętności związane z analizą i optymalizacją procesów produkcyjnych oraz integracją różnych systemów automatyki.W trakcie realizacji tego projektu rozwinął Pan i wykorzystał wiedzę z zakresu mechaniki precyzyjnej, zaawansowanego programowania, projektowania (…) oraz integracji systemów automatyki. Pracownicy musieli zdobyć nowe umiejętności, szczególnie w zakresie najnowszych technologii przemysłowych i systemów bezpieczeństwa, aby sprostać wymaganiom klienta. Wdrożenie nowych technologii koniecznych do integracji rozwiązań, takich jak innowacyjne skanery bezpieczeństwa i systemy wizyjne, wymagało od zespołu nabycia zaawansowanej wiedzy z dziedziny informatyki przemysłowej i sztucznej inteligencji. Prace te pozwoliły na tworzenie bardziej efektywnych i bezpiecznych rozwiązań, które były dostosowane do specyficznych potrzeb tego zamówienia. Pana prace były również nakierowane na zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności w dziedzinach, takich jak zaawansowane systemy automatyki, robotyka, programowanie maszyn i urządzeń, a także integracja systemów produkcyjnych. W szczególności, w ramach prac nad projektem 1 nowe umiejętności jakie musieli nabyć Pana pracownicy, obejmowały między innymi tworzenie algorytmów (…), programowanie zaawansowanych systemów wizyjnych oraz projektowanie i integracja systemów bezpieczeństwa. Wiedza zdobywana była zarówno podczas fazy koncepcyjnej, jak i podczas realizacji oraz testowania projektów. Zdobyta wiedza pozwoli na realizację jeszcze bardziej skomplikowanych i innowacyjnych projektów, które będą dostosowane do coraz to bardziej skomplikowanych potrzeb klientów, a także na rozwój kompetencji Pana zespołu. W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej projektu uzyskano nowy produkt, co ściśle łączyło się z rozwojem nowej wiedzy przez opracowanie nowej linii produkcyjnej wraz z poszczególnymi jej elementami. Stworzenie szeregu stanowisk prototypowych do półautomatycznego montażu elementów silnika, z uwagi na niedostępność wypracowanych sposobów rozwiązania problemu klienta w ramach dotychczasowego Pana warsztatu, wymagało zatem opracowania i wymyślenia od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, konieczności zintegrowania stanowiska z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym. Przykładowo dzięki nabyciu nowej wiedzy z zakresu projektowania systemów bezpieczeństwa umożliwiono pracę ramienia robotycznego w bezpośrednim sąsiedztwie człowieka wykonującego czynności w ramach tego samego obrabianego elementu silnika. Prace związane z projektowaniem i produkcją projektów od początku nastawione były na opracowanie nowego rozwiązania, które niedostępne było w Pan praktyce oraz na runku. W konsekwencji, wszystkie działania w ramach realizacji projektów dążyły i będą dążyć do opracowania nowego odkrycia. Wszystkie te projekty charakteryzują się podobną złożonością w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego nabywa i rozwija Pan specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności.

Ostatnia przesłanka, która stanowi o działalności badawczo-rozwojowej, została przez Pana również spełniona.

Podsumowanie:Pana działalność polegająca na projektowaniu, budowie, modernizacji i programowaniu maszyn i urządzeń, podejmowana w sposób przedstawiony w opisie sprawy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 1 października 2018 r. oraz po tym dniu.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są wszystkie warunki do skorzystania z tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w aktualnie obowiązującym stanie prawnym od 1 stycznia 2018 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:

Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał brzmienie:

Regulacja art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r. stanowi natomiast, że:

Natomiast, w myśl powyższego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do 31 grudnia 2021 r.:

Jednocześnie na podstawie art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Na podstawie natomiast nowego brzmienia art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam – aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan koszty wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, tj. pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz osób zatrudnionych na podstawieumowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zwracam uwagę, że istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące koszty pracownicze będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.

W sytuacji jednak, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to wynagrodzenie nie będzie stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem koszty wynagrodzeń pracowników oraz składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych finansowane przez Pana mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Z wniosku wynika również, że zatrudniania Pan zleceniobiorców na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, a uzyskiwane przez nich należności są kwalifikowane do źródła określonego w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W odniesieniu do tych wydatków również wskazuję, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenia osób, które wykonują usługi na Pana rzecz na podstawie umowy zlecenia/o dzieło oraz sfinansowane przez Pana składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych. – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia/o dzieło w danym miesiącu – stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pan koszty nabycia materiałów i surowców.

W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan koszty materiałów/surowców związanych bezpośrednio z tworzonymi urządzeniami/maszynami, takie jak kurtyny pomiarowe, haki widełkowe, łańcuchy, ogniwa nośne, chwytaki zatrzaskowe, rękojeści obrotowe, listwy rolkowe, sprężyny naciskowe i rozciągowe, magnesy neodymowe, linki zabezpieczające, roboty przemysłowe różnych rodzajów. Wykorzystanie materiałów polega na łączeniu wskazanych przez Pana elementów. Posiada Pan odrębną dla każdej opracowanej maszyny bądź urządzenia ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów.

Zatem Pana wydatki na nabycie materiałów wpisują się w kategorię materiały i surowce. To oznacza, że ma Pan możliwość uznania tych wydatków za koszty kwalifikowane.

Podsumowanie: koszty ponoszone przez Pana w związku z projektowaniem, budową, modernizacją i programowaniem maszyn i urządzeń opisane we wniosku stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pozostaje zatem jeszcze ocena, czy ma Pan prawo do skorzystania z omawianej ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadzić działalność badawczo-rozwojową,

2)w ramach działalności badawczo-rozwojowej poniósł/ponosi/będzie Pan ponosić koszty będące kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty kwalifikowane stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów,

4)w latach podatkowych, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, nie korzystał/nie korzysta/nie będzie korzystać Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)prowadzi i będzie Pan prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej,

6)koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały Panu zwrócone,

7)koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku,

8)nie posiada/nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym będzie Pan uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

Posumowanie: jest Pan zatem uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2 z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Wskazane wyłączenie podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).