Wyrok WSA w Łodzi z dnia 21 maja 2024 r., sygn. I SA/Łd 186/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Ewa Cisowska-Sakrajda (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Agnieszka Krawczyk, Asesor WSA Grzegorz Potiopa, Protokolant Starszy sekretarz sądowy Przemysław Cieślarek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 maja 2024 r. sprawy ze skargi A Sp. z o.o. z/s w Ł. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 grudnia 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.611.2023.2.ZK w przedmiocie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 697 (sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Interpretacją indywidualną z dnia 29 grudnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za nieprawidłowe uznał stanowisko C sp. z o.o. w zakresie kwalifikowanych kosztów z tytułu wynagrodzeń za pracę za czas korzystania przez pracownika z urlopu wypoczynkowego i zwolnienia lekarskiego.

W uzasadnieniu tej interpretacji Dyrektor wskazał, że C sp. z o.o. prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (kod PKD 72.19.Z). Spółka otrzymała - jedną dotację w łącznej wysokości 6 618 651,63 zł od Dyrektora Narodowego Centrum Badań i Rozwoju. Dotacja została udzielona na projekt badawczo-rozwojowy, w tym na badania przemysłowe oraz eksperymentalne prace rozwojowe. Dotacja została udzielona na prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowania innowacyjnej metody diagnostyki gruźlicy i innych mykobakterioz, które mają na celu wdrożenie wysokoprzepustowej, czułej, taniej i szybkiej metody diagnostycznej, opartej o analizę profili kwasów mikolowych, będących elementem budowy ściany komórkowej bakterii z rodzaju Mycobacterium. Główne cele tego projektu zakładają stworzenie metod biotypowania i oceny lekooporności mikroorganizmów z rodzaju Mycobacterium (M.tb complex i MOTT), zatem koncentrują się na diagnostyce czynnika etiologicznego a nie markerów odpowiedzi zakażonego pacjenta. Udzielona przez NCBiR dotacja jest związana z realizowanym przez spółkę Projektem B+R. Dotacja udzielona przez NCBiR obejmowała jedynie określoną część wydatków związanych z Projektem B+R. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Nie korzysta z ulg określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a p.d.o.p., ani nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej spółki jest działalność związana z badanami naukowymi i pracami rozwojowymi w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych - kod PKD 72.19.Z. Wniosek dotyczy kosztów uzyskania przychodów faktycznie poniesionych przez spółkę w latach podatkowych 2019-2022, które nie zostały spółce zwrócone w jakikolwiek sposób, zatem zakresem wniosku nie są objęte wydatki objęte dotacją z NCBiR, a jedynie pozostała część kosztów Projektu B+R, która definitywnie stanowiła koszty uzyskania przychodów spółki. Spółka uzyskała w roku, którego dotyczy wniosek, przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, a wniosek ten odnosi się do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w zakresie tego źródła przychodów (tj. przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych). Spółka uzyskała w latach, których dotyczy wniosek, dochód podlegający opodatkowaniu. Zakłada on również, że w następnych latach będzie osiągać podlegający opodatkowaniu dochód, co przekłada się na występowanie podstawy opodatkowania w tym źródle. Projekt B+R wymagał od spółki zastosowania, poszerzenia i pozyskania wiedzy z różnych dziedzin, w tym w szczególności z zakresu medycyny, biologii, chemii oraz pozostałych nauk przyrodniczych. W ramach prowadzonego Projektu B+R powstawały utwory w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. Prawa autorskie i prawa pokrewne. Wszystkie wymienione poniżej wydatki zostały przez wnioskodawcę poniesione w latach 2019-2022. Spółka na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych ma możliwość przypisania tych wydatków do kosztów realizowanego Projektu B+R. Projekt B+R trwał kilka lat podatkowych, niemniej jednak jego zakres odnosi się jedynie do wybranych lat działalności spółki, tj. 2019-2022. W celu realizacji Projektu B+R spółka zatrudniała wykwalifikowanych specjalistów. Specjaliści w zależności od miesiąca i zakresu pracy byli w różnym wymiarze czasu zaangażowani w realizacje Projektu B+R, przy czym występowały sytuacje, w których zaangażowanie poszczególnych specjalistów w realizację Projektu B+R w danym miesiącu było zasadniczo takie samo, jednak co do zasady specjaliści nie poświęcali 100% czasu pracy na realizację Projektu B+R. Na podstawie prowadzonej ewidencji, obrazującej zaangażowanie poszczególnych pracowników w Projekt B+R, spółka jest w stanie wyodrębnić koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową, stanowiące koszty uzyskania przychodów o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a p.d.o.p., czyli należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) p.d.f., oraz składki z tytułu tych należności na ubezpieczenie społeczne, w części finansowanej przez spółkę jako płatnika ("koszty pracy"). Na podstawie tej informacji spółka jest w stanie wyodrębnić w swojej ewidencji rachunkowej koszty kwalifikowane do Projektu B+R od pozostałych kosztów.