Interpretacja indywidualna z dnia 28 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.293.2024.2.MW

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 czerwca 2024 r. (wpływ 21 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca (dalej: „Podatnik”) będzie prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca będzie posiadał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm. dalej ustawa o PIT).

Podatnik będzie wykonywał działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2025 r. Dochody z ww. działalności gospodarczej Podatnika w 2025 r. i w latach następnych będą opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczył usługi na rzecz jednego podmiotu (dalej: Kontrahent, Spółka). Odbiorcą usług będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie posiadała siedzibę na terytorium Polski. Podstawą prawną współpracy Wnioskodawcy z Kontrahentem będzie pisemna umowa współpracy.

W dalszej części wniosku efekty prac Wnioskodawcy będą nazywane zamiennie „oprogramowaniem”, „programem komputerowym”, „aplikacją”. Natomiast pod pojęciem, „kod”, „kod źródłowy”, „kod programu komputerowego”, Wnioskodawca definiuje materiał, z którego wspomniane oprogramowanie, program komputerowy, aplikacja zostają stworzone.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył usługi w zakresie tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności innych podmiotów. Obszar prowadzonych prac będzie koncentrował się na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie różnego rodzaju programów komputerowych. Docelowo mają one wspomagać lub wyręczać człowieka w pewnych zadaniach wykonywanych na komputerze oraz dostarczyć mu większą ilość zautomatyzowanych możliwości.

Programy, które będą tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę będą dostarczały nowych możliwości w zakresie analizy danych. (…). Ponadto oprogramowania tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę będą zwiększać automatyzację pewnych procesów zachodzących u klientów Kontrahenta. (…). Ponadto część programów komputerowych będzie stanowiło narzędzia dla analityków, służące do tworzenia i dystrybucji dokumentów, danych czy różnego rodzaju analiz.

Programy które będą tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę będą opracowywane w języku programowania (…).

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac na rzecz Kontrahentów będzie podejmował następujące czynności:

1.Tworzenie nowego oprogramowania, pisanie kodu źródłowego od początku.

2.Modyfikowanie, usprawnianie, rozszerzanie funkcjonalności już stworzonego oprogramowania, poprzez zmianę kodu źródłowego.

3.Poprawianie błędów w istniejących już oprogramowaniach, polegające na modyfikacji kodu źródłowego.

4.Testowanie powstałego oprogramowania i reagowanie na ewentualne błędy, poprzez dokonywanie bieżących zmian w istniejącym kodzie źródłowym.

5.Implementowanie stworzonego lub ulepszonego oprogramowania.

6.Sporządzenie stosownej dokumentacji z prowadzonych prac nad oprogramowaniem, stanowiącej obligatoryjny element wykonywania prac pisania lub modyfikacji kodu zgodnie z przyjętymi na rynku standardami.

7.Kontakt z klientem w zakresie prowadzonych prac nad oprogramowaniem.

8.Zarządzanie tzw. długiem technologicznym, czyli dbanie o aktualizację oprogramowania do najnowszych wersji związane ze zmianą kodu źródłowego.

W związku z powyższym, działania podejmowane przez Wnioskodawcę  będą dotyczyły tworzenia oraz modyfikowania kodu programów komputerowych (z którego będą składać się platformy tworzone przez Wnioskodawcę). Każda przeprowadzona modyfikacja będzie miała znaczny wpływ na ich końcowe działanie. Wszelkie inne czynności takie jak sporządzanie dokumentacji lub kontakt z klientem będą nieodłącznym elementem procesu tworzenia lub modyfikacji programów oraz nie będą występować samoistnie. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że żadna z powyższych czynności nie będzie miała charakteru rutynowego, a każde podejmowane przez niego działanie będzie miało charakter mocno indywidualny.

Zgodnie z  zawartą umową współpracy Wnioskodawca będzie przenosił na rzecz Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez siebie oprogramowania, za co otrzymuje wynagrodzenie. Dodatkowo wszelkie kody źródłowe programów komputerowych będą stanowiły utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm.). Działalność będzie prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i zorganizowany.

Efektem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie tworzenie programów komputerowych z wykorzystaniem nowej wiedzy powstałej w ramach realizacji prac Wnioskodawcy. Działania Wnioskodawcy będą zmierzać do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez niego wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Ponadto, Wnioskodawca realizując prace, będzie zdobywał nową wiedzę, co wiąże z pracami nad programem komputerowym. Zdobywanie nowej wiedzy Wnioskodawca będzie wiązał z pracami nad programem komputerowym, co oznacza, że w ramach prowadzonej działalności programistycznej będzie dochodziło do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podsumowując, powstała w efekcie podejmowanych prac nowa wiedza, stosowana będzie przez Wnioskodawcę przy tworzeniu i rozwoju programów komputerowych.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT za 2025 r. oraz kolejne okresy, w których będzie opodatkowany zgodnie z zasadami określonymi w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT. W tym celu Wnioskodawca zgodnie z art. 9 ust. 1a u.z.p.d. złoży do właściwego organu podatkowego stosowne oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zachowaniu stosownych terminów.

Ponadto Wnioskodawca dokona stosownych wyodrębnień w prowadzonej oddzielnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokona wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokona również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwi ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka będzie prowadzona na bieżąco od momentu opodatkowania działalności gospodarczej Wnioskodawcy zgodnie z zasadami określonymi w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. Są to:

a)wydatki na zakup sprzętu komputerowego – niezbędnego do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu z Kontrahentem i jego klientami w celu tworzenia lub modyfikacji kodu;

b)wydatki związane z nabywaniem peryferii komputerowych – niezbędnych do fizycznego pisania kodu źródłowego;

c)leasing na samochód osobowy, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania z personelem Kontrahentów i omówienia postępów zlecenia;

d)koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR. Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za prawidłowość rozliczeń i prowadzenie ewidencji od strony technicznej;

e)zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń – tego typu koszty pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na wyższą jakość i efektywność w zakresie wykonywanych czynności;

f)składki ZUS na ubezpieczenie społeczne – jest to element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej;

g)koszty prowadzenia biura – w postaci zakupu niezbędnych materiałów biurowych takich jak papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (przychód IP BOX) oraz kosztami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (koszty IP Box) stanowiłaby dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegałby opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej przychody i koszty dotyczące praw autorskich do programów komputerowych, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.

W piśmie z 21 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)w czym będzie przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie podejmował Pan w celu opracowania nowego i rozwijanego/ulepszanego/ modyfikowanego „oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia/ ulepszenia/modyfikowania „programu komputerowego” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanego zadania, w ramach którego będzie Pan tworzył i rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan „oprogramowania”/„programy komputerowe”?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie każdorazowo zmieniał kod źródłowy, który wejdzie w skład oprogramowania/programów komputerowych.

b)w oparciu o jakie technologie zostaną wytworzone/rozwinięte/ ulepszone/modyfikowane przez Pana „oprogramowania”/„programy komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosuje?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie wytwarzał, ulepszał i modyfikował oprogramowania/programy komputerowe w oparciu o technologie dostosowane do konkretnego projektu (czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego). Technologią używaną przez Wnioskodawcę będą języki programistyczne (…). Oprogramowania/programy komputerowe każdorazowo dotyczyć będą analizy baz danych, co zostało opisane szerzej we wniosku.

c)co spowoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowania”/„programy komputerowe” lub rozwinięte/ulepszone/modyfikowane będą różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegała oryginalność tych „oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: Wytworzone nowe „oprogramowania"/„programy komputerowe” lub rozwinięte/ulepszone/modyfikowane będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących kodem źródłowym, z którego powstaną. Za każdym razem będzie on tworzony indywidualnie dla każdego projektu. To właśnie na tym będzie polegać ich oryginalność. Ponadto bardzo często konieczne jest wykorzystanie w trakcie projektu danych klienckich. Dane te nie są publicznie dostępne, co również przyczynia się do tego, że oprogramowania/programy komputerowe są unikatowe.

d)zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) spowoduje, iż oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/modyfikowaniu będą różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Zastosowanie różnych języków programistycznych (wskazanych we wniosku) powoduje, iż oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu, ulepszaniu lub modyfikacji będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.

2)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wnioskodawca przed rozpoczęciem prac będzie dysponował zasobami wiedzy, które umożliwiały mu samodzielne realizowanie zleceń na rzecz Kontrahenta.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał w ramach tej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach działalności będzie wykorzystywał i rozwijał wiedzę pozwalającą mu na tworzenie i modyfikację oprogramowania/programów komputerowych (wiedza programistyczna).

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstanie innowacyjne rozwiązanie, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane „oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?

Odpowiedź: Innowacyjne rozwiązania będą powstawały przy użyciu języków programistycznych takich jak (…). Nowe usprawnienia i zastosowania oprogramowania/programów komputerowych będą zależeć od tego do czego zostało ono stworzone i jakie funkcje ma pełnić.

d)jakie produkty, usługi, procesy oferuje Pan obecnie w swojej działalności?

Odpowiedź: Wykonywanie zleceń na rzecz Kontrahenta w postaci tworzenia/rozwijania/ulepszenia/modyfikacji oprogramowania/programów komputerowych stanowi jedyny przedmiot działalności Wnioskodawcy.

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte będą tworzone i rozwijane/ ulepszane/modyfikowane produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Usługi będą oparte o rozwiązania typowe dla branż programistycznych z wykorzystaniem języków programistycznych (…).

f)co Pan zaplanuje i jakie cele Pan postawi?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada dalekosiężnych planów w zakresie działalności gospodarczej, którą prowadzi. Jego celem będzie zdobywanie dalszego doświadczenia zawodowego w dziedzinie programowania.

g)co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efekt działań zależy od tego jakiego konkretnie projektu dotyczyło pytanie zadane przez Organ. Efektem działań Wnioskodawcy są każdorazowo oprogramowania/programy komputerowe służące do analiz baz danych, które zostały wskazane we wniosku.

h)w jaki sposób będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób ciągły i zorganizowany, zgodny ze sztuką programowania.

3)czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowania”/„programy komputerowe” prowadzona będzie w sposób ciągły i systematyczny, tj.: uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Jeśli tak to:

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w której planuje tworzyć/ rozwijać/ulepszać/modyfikować oprogramowania/ programy komputerowe prowadzona będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

a)na czym będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność będzie polegała na zasadach korzystania z używanych przez Wnioskodawcę języków programistycznych. Jednak ostateczny wynik pracy będzie zawsze mocno zindywidualizowany. Przykładem może być systematyczne zastosowanie samogłoski „A” w wyrazach, jednak występuje ona w zdaniach, których treść może być zupełnie inna.

b)jakie cele na wstępie postawi Pan sobie w zakresie realizowanych „oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy na wstępie będzie doskonalenie swoich umiejętności w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikacji oprogramowań/programów komputerowych. Wnioskodawca nie będzie korzystał z zewnętrznego finansowania w zakresie tworzenia oprogramowań/programów komputerowych, wszystkie środki przeznaczone na tworzenie lub modyfikację oprogramowań/programów komputerowych będą pochodziły wprost z majątku Wnioskodawcy.

c)jakie harmonogramy w związku z tym zostaną przez Pana opracowane, a które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: W poszczególnych latach prace będą wykonywane na podstawie harmonogramów, tworzonych i uzupełnianych przez Wnioskodawcę we współpracy z Kontrahentem. Każdy z harmonogramów będzie wskazywał, którego oprogramowania/programu komputerowego dotyczą dane prace.

4)czy efekty Pana pracy dotyczy zarówno (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zawsze będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Nie będą efektem pracy, wymagającej do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

5)czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania, które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„programem komputerowym”, zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy będą przysługiwały Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania/programu komputerowego zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na moment tworzenia oprogramowania/programu komputerowego Wnioskodawcy będą przysługiwały do niego prawa autorskie.

6)czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwoju oprogramowania/programów komputerowych nowo powstałe rozwiązania przed implementacją będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

7)czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowania”/„programów komputerowych” będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „oprogramowania”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowania"/„programów komputerowych” będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „oprogramowania"/„programów komputerowych”.

8)czy będzie ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahenci)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent). Odpowiedzialność taką może ponieść bezpośrednio przed Kontrahentem, który będzie mógł mieć roszczenie do Wnioskodawcy z tyt. nienależycie wykonywanych zleceń.

9)czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Kontrahentów?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie miał dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług. Nie będzie pozostawał pod bezpośrednim kierownictwem Kontrahenta.

10)czy wykonując te usługi, będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykonując te usługi będzie ponosił pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy tj. będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

11)w jaki sposób umowa ze Spółką będzie regulowała kwestię Pana wynagrodzenia? Czy będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych. Będą to prawa do kodu źródłowego oprogramowania/programów komputerowych tworzonych lub modyfikowanych przez Wnioskodawcę, stanowiące utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie będzie otrzymywał wynagrodzenia z tytułu żadnych innych czynności.

12)czy faktury, które będzie Pan wystawiał na rzecz Kontrahenta, będą wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca będzie wystawiał na rzecz Kontrahenta nie będą wyodrębniać wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy. Powodem takiego stanu rzeczy będzie chęć podejmowania przez Wnioskodawcę pracy jednocześnie w ramach kilku projektów. Wynagrodzenie będzie określone na podstawie wewnętrznych ewidencji i zestawień.

13)w jaki sposób umowa z Kontrahentem będzie regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania”/„programów komputerowych”? W jaki sposób będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego programu komputerowego na Kontrahenta? Jakie czynności będziecie realizować odpowiednio Pan i Kontrahent? Co będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zgodnie z zawieranymi umowami Wnioskodawca będzie przenosił na Kontrahenta prawa do konkretnego stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania/programów komputerowych z chwilą utrwalenia utworu poprzez zapisanie go w pamięci komputera wchodzącego w skład struktury informatycznej Kontrahenta lub jego klientów. Wyodrębnienie będzie odbywało się na podstawie stworzonego raportu z wyszczególnieniem oprogramowania/programów komputerowych oraz czynności wykonanych przez Wnioskodawcę wraz z czasem ich wykonania.

14)czy sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” każdorazowo będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych każdorazowo będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

15)kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

16)kosztów zakupu jakich konkretnie peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do pytania nr 15 i 16: Wniosek dotyczy konkretnie:

Zakupu sprzętu komputerowego/peryferii komputerowych (katalog zamknięty):

•komputerów,

•laptopów,

•myszek do komputera/laptopa,

•klawiatur,

•monitorów,

•głośników,

•kabli/złączek/wtyczek do komputera lub laptopa,

•słuchawek,

•drukarek.

17)jakich konkretnie kosztów eksploatacyjnych samochodu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Koszty eksploatacyjne (katalog zamknięty) - naprawa/serwis samochodu oraz części samochodowe użyte w trakcie naprawy samochodu, zakup paliwa.

18)o jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty prowadzenia biura, gdyż w treści wniosku posłużono się jedynie ich przykładowym wyliczeniem (papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.)? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Koszty prowadzenia biura (katalog zamknięty):

• zakup papieru,

• zakup tuszu do drukarki,

• zakup materiałów piśmienniczych.

19)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/„programów komputerowych”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania/programów komputerowych”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „oprogramowania/programów komputerowych”. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

20)czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan:

-każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

-koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Wnioskodawca w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie świadczenia usług tworzenia oprogramowania opisana przez niego w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku będzie działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane we wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, będą spełniały definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy z Kontrahentem, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania będą spełniały definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.), dalej jako UPSWN.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 5a ust. 39 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, przez pojęcie badania naukowe rozumie się:

–badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

–badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie dostawcą (wykonawcą) usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie wykonywał prace programistyczne powierzane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań (platform analizujących dane). Prace badawczo-rozwojowe będą realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca będzie wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym. Czynności te muszą być każdorazowo poparte wiedzą i umiejętnościami Wnioskodawcy. Należy przy tym podkreślić, że prace opisane w zdarzeniu przyszłym zmierzające do stworzenia lub modyfikacji programu komputerowego nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do tworzonych lub modyfikowanych w przyszłości programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W ocenie Wnioskodawcy wykazał on, że przejaw jego działań, które będą prowadzone w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Wnioskodawca uważa, że jego praca będzie spełniała definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 UPSWN. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności będzie m.in. „tworzył” i „rozwijał” programy komputerowe, co stanowi wymóg ustawodawcy, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe.

Utwory realizowane przez Wnioskodawcę będą programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Ponadto stwierdza się, że pojęcie to należy traktować szeroko.

Mając na względzie powyższe należy uznać, że Wnioskodawca będzie wytwarzał program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który dodatkowo podlega ochronie prawnej.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych z tytułu tworzenia i modyfikowania algorytmów sztucznej inteligencji wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która będzie prowadzić działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca będzie przenosił prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Kontrahenta za wynagrodzeniem.

Ponadto Wnioskodawca będzie ponosił koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem algorytmów sztucznej inteligencji (Koszty IP Box). W związku z tym Wnioskodawca będzie w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.

Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Działalność wykonywana będzie bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Prowadzona działalność nie będzie podlegała kierownictwu żadnych innych osób poza Podatnikiem, niemniej jednak w ramach realizowanych projektów Podatnik będzie ściśle współpracował ze swoim Kontrahentem.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane algorytmy sztucznej inteligencji (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) będą chronione na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełni wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskazanej we wzorze wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.

Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności będą koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

a)Wydatki na zakup sprzętu komputerowego - niezbędnego do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu z Kontrahentem i jego klientami w celu omówienia np. wyników pracy;

b)Wydatki związane z nabywaniem peryferii komputerowych - niezbędnych do fizycznego pisania kodu źródłowego;

c)Leasing na samochód osobowy, paliwo i koszty eksploatacyjne - niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;

d)Koszty usług księgowych - związane z działalnością, którą będzie prowadził Podatnik. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR. Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za prawidłowość rozliczeń i prowadzenie ewidencji od strony technicznej;

e)Zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń - tego typu koszty pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na wyższą jakość i efektywności w zakresie wykonywanych czynności;

f)Składki ZUS na ubezpieczenie społeczne - jest to element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej;

g)Koszty prowadzenia biura - w postaci zakupu niezbędnych materiałów biurowych takich jak papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.

W ocenie Wnioskodawcy są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że będzie Pan wykonywał działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan świadczył usługi w zakresie tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności innych podmiotów. Obszar prowadzonych prac będzie koncentrował się na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie różnego rodzaju programów komputerowych. Docelowo mają one wspomagać lub wyręczać człowieka w pewnych zadaniach wykonywanych na komputerze oraz dostarczyć mu większą ilość zautomatyzowanych możliwości.

Programy, które będą przez Pana tworzone lub modyfikowane będą dostarczały nowych możliwości w zakresie analizy danych. (…). Ponadto oprogramowania przez Pana tworzone i modyfikowane będą zwiększać automatyzację pewnych procesów zachodzących u klientów Kontrahenta. (…). Część programów komputerowych będzie stanowiło narzędzia dla analityków, służące do tworzenia i dystrybucji dokumentów, danych czy różnego rodzaju analiz.

Programy które będą tworzone i modyfikowane przez Pana będą opracowywane w języku programowania (…).

Zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania/programu komputerowego – efekty Pana pracy zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na moment tworzenia oprogramowania/programu komputerowego będą przysługiwały Panu do niego prawa autorskie. W przypadku rozwoju oprogramowania/programów komputerowych nowo powstałe rozwiązania przed implementacją będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych każdorazowo będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że programy, które będą tworzone lub modyfikowane przez Pana będą dostarczały nowych możliwości w zakresie analizy danych. (…). Ponadto oprogramowania tworzone i modyfikowane przez Pana będą zwiększać automatyzację pewnych procesów zachodzących u klientów Kontrahenta. (…). Ponadto część programów komputerowych będzie stanowiło narzędzia dla analityków, służące do tworzenia i dystrybucji dokumentów, danych czy różnego rodzaju analiz. Działania podejmowane przez Pana będą dotyczyły tworzenia oraz modyfikowania kodu programów komputerowych (z którego będą składać się platformy tworzone przez Pana). Każda przeprowadzona modyfikacja będzie miała znaczny wpływ na ich końcowe działanie. Wskazuje Pan, że żadna z powyższych czynności nie będzie miała charakteru rutynowego, a każde podejmowane przez Pana działanie będzie miało charakter mocno indywidualny.

Z uzupełnienia wynika, że będzie Pan każdorazowo zmieniał kod źródłowy, który wejdzie w skład oprogramowania/programów komputerowych. Będzie Pan wytwarzał, ulepszał i modyfikował oprogramowania/programy komputerowe w oparciu o technologie dostosowane do konkretnego projektu (czynności podejmowane przez Pana nie mają charakteru rutynowego). Technologią używaną przez Pana będą języki programistyczne (…). Oprogramowania/programy komputerowe każdorazowo dotyczyć będą analizy baz danych. Wytworzone nowe „oprogramowania"/„programy komputerowe” lub rozwinięte/ulepszone/modyfikowane będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących kodem źródłowym, z którego powstaną. Za każdym razem będzie on tworzony indywidualnie dla każdego projektu. To właśnie na tym będzie polegać ich oryginalność. Ponadto bardzo często konieczne jest wykorzystanie w trakcie projektu danych klienckich. Dane te nie są publicznie dostępne, co również przyczynia się do tego, że oprogramowania/programy komputerowe są unikatowe.Zastosowanie różnych języków programistycznych (wskazanych we wniosku) powoduje, iż oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu, ulepszaniu lub modyfikacji będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Efekty Pana pracy dotyczące zarówno tworzenia jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie będą efektem pracy, wymagającej do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania oraz modyfikowania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, Klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

We wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan, że będzie świadczył usługi w zakresie tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności innych podmiotów. Obszar prowadzonych prac będzie koncentrował się na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie różnego rodzaju programów komputerowych. Pana działalność, w której planuje tworzyć/ rozwijać/ulepszać/modyfikować oprogramowania/programy komputerowe prowadzona będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności będzie polegała na zasadach korzystania z używanych przez Pana języków programistycznych. Jednak ostateczny wynik pracy będzie zawsze mocno zindywidualizowany. Będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób ciągły i zorganizowany, zgodny ze sztuką programowania. Pana celem na wstępie będzie doskonalenie swoich umiejętności w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikacji oprogramowań/programów komputerowych. Nie będzie Pan korzystał z zewnętrznego finansowania w zakresie tworzenia oprogramowań/programów komputerowych, wszystkie środki przeznaczone na tworzenie lub modyfikację oprogramowań/programów komputerowych będą pochodziły wprost z Pana majątku. W poszczególnych latach prace będą wykonywane na podstawie harmonogramów, tworzonych i uzupełnianych przez Pana we współpracy z Kontrahentem. Każdy z harmonogramów będzie wskazywał, którego oprogramowania/programu komputerowego dotyczą dane prace.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w efektem działalności prowadzonej przez Pana będzie tworzenie programów komputerowych z wykorzystaniem nowej wiedzy powstałej w ramach realizacji Pana prac. Pana działania będą zmierzać do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez Pana wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Ponadto, realizując prace, będzie Pan zdobywał nową wiedzę, co wiąże się z pracami nad programem komputerowym. Zdobywanie nowej wiedzy będzie Pan wiązał z pracami nad programem komputerowym, co oznacza, że w ramach prowadzonej działalności programistycznej będzie dochodziło do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Powstała w efekcie podejmowanych prac nowa wiedza, stosowana będzie przez Pana przy tworzeniu i rozwoju programów komputerowych.

Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem prac będzie Pan dysponował zasobami wiedzy, które umożliwiały Panu samodzielne realizowanie zleceń na rzecz Kontrahenta. W ramach działalności będzie wykorzystywał i rozwijał Pan wiedzę pozwalającą Panu na tworzenie i modyfikację oprogramowania/programów komputerowych (wiedza programistyczna). Innowacyjne rozwiązania będą powstawały przy użyciu języków programistycznych takich jak (…). Nowe usprawnienia i zastosowania oprogramowania/programów komputerowych będą zależeć od tego do czego zostało ono stworzone i jakie funkcje ma pełnić. Pana usługi będą oparte o rozwiązania typowe dla branż programistycznych z wykorzystaniem języków programistycznych. Pana celem będzie zdobywanie dalszego doświadczenia zawodowego w dziedzinie programowania. Efektem Pana działań są każdorazowo oprogramowania/programy komputerowe służące do analiz baz danych, które zostały wskazane we wniosku. Będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób ciągły i zorganizowany, zgodny ze sztuką programowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku i jego uzupełnieniu, będzie świadczył usługi w zakresie tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności innych podmiotów. Obszar prowadzonych prac będzie koncentrował się na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie różnego rodzaju programów komputerowych.  Programy, które będą tworzone lub modyfikowane przez Pana będą dostarczały nowych możliwości w zakresie analizy danych. Ponadto oprogramowania tworzone i modyfikowane przez Pana będą zwiększać automatyzację pewnych procesów zachodzących u klientów Kontrahenta. Część programów komputerowych będzie stanowiło narzędzia dla analityków, służące do tworzenia i dystrybucji dokumentów, danych czy różnego rodzaju analiz. Pana działania będą zmierzać do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez Pana wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Powstała w efekcie podejmowanych prac nowa wiedza, stosowana będzie przez Pana przy tworzeniu i rozwoju programów komputerowych. Pana działalność, w której planuje tworzyć/ rozwijać/ulepszać/modyfikować oprogramowania/programy komputerowe prowadzona będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób ciągły i zorganizowany, zgodny ze sztuką programowania. Pana prace nie będą miały charakteru rutynowego, a każde podejmowane działanie będzie miało charakter mocno indywidualny. Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowania”/„programów komputerowych” będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „oprogramowani”/„programów komputerowych”. Wytworzone nowe „oprogramowania"/„programy komputerowe” lub rozwinięte/ulepszone/modyfikowane będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących kodem źródłowym, z którego powstaną. Za każdym razem będzie on tworzony indywidualnie dla każdego projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania oraz modyfikowania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu oprogramowania opisana przez Pana w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie pisemnej umowy współpracy z Kontrahentem, będzie świadczył Pan usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-zgodnie z zawieranymi umowami będzie Pan przenosił na Kontrahenta prawa do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania/programów komputerowych z chwilą utrwalenia utworu poprzez zapisanie go w pamięci komputera wchodzącego w skład struktury informatycznej Kontrahenta lub jego klientów;

-sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych każdorazowo będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

-w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonywał Pan będzie wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX);

-prowadzić Pan będzie odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego (oprogramowanie) będą kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025 oraz lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny sprawy.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:

-zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (komputerów, laptopów, myszek do komputera/laptopa, klawiatur, monitorów, głośników, kabli/złączek/wtyczek do komputera lub laptopa, słuchawek, drukarek);

-leasing na samochód osobowy i jego eksploatację (naprawę/serwis samochodu oraz części samochodowe użyte w trakcie naprawy samochodu, zakup paliwa);

-usługi księgowe;

-fachową literaturę oraz dostęp do branżowych szkoleń;

-składki ZUS na ubezpieczenie społeczne;

-prowadzenie biura (zakup papieru, tuszu do drukarki, materiałów piśmienniczych),

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).