Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.403.2024.2.MZ

Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.20.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie prawa do opodatkowania przychodów ze świadczonych usług stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 18 czerwca 2024 r. (wpływ 18 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 2 kwietnia 2024 r. zarejestrowała się Pani w CEIDG i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu profesjonalnych usług dla firm w obszarze szeroko pojętych profesjonalnych usług marketingowych wspomagających strategie biznesowe tychże firm i osiąganie przez nie założonych celów biznesowych. Działalność ma symbol PKWiU: 74.90.20 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dn. 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), samodzielnie sklasyfikowała Pani prowadzoną działalność, według zasad 5/7 określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem zapytania jest okres od 2.04.2024 - 31.12.2024 r. Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.).

Pani przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. nie przekroczył 2 000 000 euro).

Będzie prowadziła Pani ewidencję przychodów, w której będzie określać przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami. Do dnia złożenia wniosku (29.04.2024 r.) nie osiągnęła Pani pierwszego przychodu z tytułu działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku.

Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wraz z wnioskiem CEIDG o rozpoczęciu działalności gospodarczej, 25 marca 2024 roku. W ramach świadczonych przez Panią usług wykonuje Pani profesjonalne usługi marketingowe obejmujące zadania:

• doradztwa marketingowego, tj. planowania strategii marketingowej firm,
• analizy rynku przy użyciu nowoczesnych technologii i narzędzi, monitorowania konkurencji,
• wyznaczanie kierunków działań związanych z budową widoczności firmy w sieci,
• opracowywanie planów działań marketingowo - digitalowych, analizy danych oraz bieżącym doradztwem w zakresie prowadzenia działań marketingowych w internecie.

Efektem tych działań jest wspomaganie poprawy wyników marketingowych firm, dzięki np. odkrywaniu nowych segmentów odbiorców, nowych klientów i docieraniu do nich oraz wspomaganie sprzedaży poprzez lepiej dobrane i bazujące na danych - działania marketingowe.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pani przychody z najmu opodatkowane ryczałtem 8,5%.

Ustosunkowała się Pani do każdej przedstawionej we wniosku usługi:

• doradztwo marketingowe, tj. planowanie strategii marketingowej firm - polega na przygotowaniu na podstawie danych wewnętrznych, dostępnych raportów oraz z użyciem metod planowania strategicznego (analiza swot, macierz BCG, itp.), dokumentu strategii z zarysem niezbędnych taktyk, narzędzi i budżetu, wskazującej kierunki działań marketingowych. Zakres obejmuje produkty, rynki docelowe i segmety klientów. Efektem tych działań ma być pozyskanie nowych klientów na różnych rynkach i na różne produkty i usługi.
• analiza rynku przy użyciu nowoczesnych technologii i narzędzi, monitorowanie konkurencji - praca z innowacyjnymi narzędziami do analizy, takimi jak mi.in - (...) - w celu znalezienia zależności, korelacji, czy szans rynkowych dla produktów i usług firmy oraz segmentów rynku. Efektem ma być optymalizacja obecnych działań marketingowych, oraz inicjowanie nowych celem znalezienia najlepszych rynków i segmentów klientów.
• wyznaczanie kierunków działań związanych z budową widoczności firmy w sieci -na podstawie obecnych działań w zakresie pozycjonowania (SEO) oraz danych pochodzących z systemów typu (...) - analiza pozycji firmy w sieci na tle konkurencji oraz znajdywanie luk i przewag, pozwalających na dalsze planowanie taktyk i działań SEO. Celem jest uzyskanie wysokich pozycji w wyszukiwarkach na wybrane słowa kluczowa. A efektem - większy ruch na stronie i pozyskanie nowych klientów.
• opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych, analiza danych oraz bieżące doradztwo w zakresie prowadzenia działań marketingowych w internecie - obejmuje określenie grupy docelowej /segmentu rynku/person na podstawie analizy zachowań w Internecie, tj. jakie strony odwiedzają, jakie treści czytają, jakie media społecznościowe preferują oraz jakie mają problemy i wyzwania by dostosować treści i komunikację do ich oczekiwań. Na tej podstawie ustalenie celów działań do poszczególnych grup oraz rekomendacja narzędzi, platform i kanałów komunikacji, a także treści i harmonogramu publikacji. Efektem tych działań, jest wzrost świadomości oferty firmy, zwiększenie ruchu na stronach ofertowych oraz wzrost zapytań o ofertę z formularzy i w konsekwencji pozyskanie nowych klientów.

Pytanie

Czy może Pani opodatkować profesjonalne usługi marketingowe, które świadczę dla firm, stawką 8,5%- zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym i które opisane zostały w pkt 1 tego pisma (PKWiU 74.90.20)?

Pani stanowisko w sprawie

Prowadzona przez Panią działalność usługowa spełnia warunki określone w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałtowej. Grupa PKWiU, do której przyporządkowana jest Pani działalność (74.90.20), jest zgodna z numerem PKD (74.90.Z).

Kod PKD 74.90.Z - obejmuje szeroki zakres działań profesjonalnych i technicznych, co sprawia, że Pani usługi marketingowe najlepiej się w nie wpisują, tym bardziej, że zgodnie ze stanem faktycznym nie mieszczą się w innych bardziej szczegółowych kategoriach PKD. W świetle powyższego profesjonalne usługi marketingowe, które świadczę dla firm spełniają warunki opodatkowania stawką 8,5% ryczałtu, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach świadczonych przez Panią usług wykonuje Pani profesjonalne usługi marketingowe obejmujące zadania: doradztwa marketingowego, tj. planowania strategii marketingowej firm, analizy rynku przy użyciu nowoczesnych technologii i narzędzi, monitorowania konkurencji, wyznaczanie kierunków działań związanych z budową widoczności firmy w sieci, opracowywanie planów działań marketingowo - digitalowych, analizy danych oraz bieżącym doradztwem w zakresie prowadzenia działań marketingowych w internecie. Efektem tych działań jest wspomaganie poprawy wyników marketingowych firm, dzięki np. odkrywaniu nowych segmentów odbiorców, nowych klientów i docieraniu do nich oraz wspomaganie sprzedaży poprzez lepiej dobrane i bazujące na danych - działania marketingowe.

Wskazała Pani, że świadczone usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do przychodów uzyskanych z tytułu usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego grupowaniu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).