Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 25 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.268.2024.2.PS

Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 czerwca 2024 r. (wpływ 7 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z treścią przepisu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.), Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

(…) września 2019 r. Wnioskodawca rozpoczął jednoosobową działalność gospodarczą w formie przedsiębiorstwa A z głównym PKD 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Od momentu rozpoczęcia swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracuje z firmą B, z którą ma podpisaną umowę o współpracy.

Działalność Wnioskodawcy polega na tym, że – w imieniu i na rzecz firmy B, reprezentującej w Polsce dział X firmy C – Wnioskodawca zajmuje się organizacją i pośredniczeniem w całym procesie sprzedaży produktów tej firmy, od pierwszego spotkania z potencjalnym klientem, przedstawiania funkcjonalności, przygotowania ofert, organizacji spotkań on-line z ekspertami aplikacyjnymi producenta (firma C), aż do dopilnowania przebiegu instalacji sprzedawanych urządzeń (w przypadku ich zakupu przez klienta) oraz nadzoru obsługi gwarancyjnej (fizycznie obsługę techniczną zapewnia polski oddział firmy C). Wnioskodawca nie jestem stroną jeśli chodzi o przeniesienie własności sprzedawanych produktów. Sprzęt od C kupuje B, a następnie sprzedaje klientowi/użytkownikowi – są to najczęściej (…).

Za świadczone przez siebie usługi co miesiąc Wnioskodawca wystawia dla firmy B fakturę VAT na stałą kwotę, a dodatkowo uzyskuje przychód z tytułu prowizji od każdego sprzedanego i opłaconego systemu, w sprzedaży którego pośredniczył. Oczywiście przychód ten jest również dokumentowany na fakturze VAT.

Od momentu rozpoczęcia działalności do końca 2021 r. Wnioskodawca opłacał podatek dochodowy od osób fizycznych w formie podatku liniowego, natomiast począwszy od roku 2022 wybrał opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. O wybraniu metody opodatkowania w stosowny sposób oraz w terminie Wnioskodawca poinformował właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

W odniesieniu do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie występują i nie występowały żadne negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W poprzednim roku podatkowym przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro i w tym roku przychody tej równowartości również nie przekroczą.

Prowadzoną przez siebie działalność Wnioskodawca opodatkowuje do chwili obecnej stawką ryczałtu w wysokości 15%, przyjmując, iż kwalifikuje się ona do grupowania PKD 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Wnioskodawca powziął jednak informację, że działalność, którą prowadzi nie powinna być klasyfikowana do ww. grupowania. Prawidłowym grupowaniem, dla czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jako usługi kompleksowej, jest zaliczenie do kodu PKD 74.90.Z (pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana – pośrednictwo w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, z wyłączeniem pośrednictwa w handlu nieruchomościami) i PKWiU 74.90.12.0 (usługi pośrednictwa komercyjnego – usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową). Zaliczanie działalności Wnioskodawcy do grupowania PKD 74.90.Z i PKWiU 74.90.12.0 powoduje, że Wnioskodawca powinien opodatkowywać swoją działalność według stawki ryczałtu 8,5% i dlatego planuje taką stawką opodatkowywać uzyskiwane przez siebie przychody.

W piśmie z 7 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie:

Wnioskodawca informuje, że chciałby uzyskać odpowiedź na pytanie, czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę i opisane we wniosku o interpretację, kwalifikują się na gruncie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776) do opodatkowania wg stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024. Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą Wnioskodawca opodatkował zryczałtowaną stawką podatku odnośnie roku objętego wnioskiem, Wnioskodawca osiągnął 30 stycznia 2024 r.

W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek zachowane zostały przez Wnioskodawcę wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Czynności, które Wnioskodawca wykonuje w ramach współpracy z firmą B, będącej autoryzowanym dystrybutorem (…) – firmy C obejmują:

a) wyszukiwanie potencjalnych klientów (nabywców a później użytkowników oferowanych przez B urządzeń) w (…);

b) kontakty telefoniczne, mailowe z podmiotami wymienionymi powyżej oraz osobiste wizyty w tych instytucjach mające na celu przedstawienie oferty produktowej firmy C, dyskusje na temat możliwych zastosowań tejże, przedstawianie argumentów, które wyróżniają (…) firmy C wśród firm konkurencyjnych;

c) kontaktowanie nowych (potencjalnych klientów) z aktualnymi użytkownikami w celu wymiany doświadczeń oraz opinii przed ewentualnymi zakupami (…);

d) przygotowywanie klientom obecnym i potencjalnym ofert na kompletne zestawy urządzeń, oprogramowanie, akcesoria etc., dostosowanych do potrzeb i wymagań klienta, w tym również negocjowanie cen;

e) przygotowywanie dokumentacji przetargowej dla działu sprzedaży firmy B w przypadku postępowań z zakresu zamówień publicznych;

f) organizowanie zdalnych prezentacji (online) prowadzonych przez specjalistów z (…) firmy C dla potencjalnych klientów oraz (jeśli klient ma takie życzenie) organizowanie wyjazdów do (…);

g) reprezentowanie firm C i B na konferencjach naukowych i innych wydarzeniach (np. specjalne imprezy targowe, seminaria etc.) w celu wyszukiwania klientów dla sprzedawanej (…);

h) raportowanie działań właścicielom firmy B oraz prowadzenie aktualnych zapisów w oprogramowaniu firmy C, dzięki czemu centrala w Y jest na bieżąco informowana o sytuacji i perspektywach sprzedażowych w Polsce.

Wnioskodawca nie osiąga i nie będzie osiągał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz żadnych usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Wnioskodawca nie był, nie jest, ani nic mu nie wiadomo o tym, abym miał być członkiem zarządu czy wspólnikiem lub udziałowcem B, dla którego to podmiotu wykonuje usługi. Wnioskodawca nie pełni też w tym przedsiębiorstwie żadnych funkcji.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7 czerwca 2024 r.)

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody, opisane we wniosku o interpretację, kwalifikują się na gruncie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776) do opodatkowania wg stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7 czerwca 2024 r.)

Według oceny Wnioskodawcy, uzyskiwane przez Wnioskodawcę i opisane we wniosku o interpretację, przychody kwalifikują się na gruncie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776) do opodatkowania wg stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak stanowi art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że (…) września 2019 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Od momentu rozpoczęcia działalności do końca 2021 r. opłacał Pan podatek dochodowy od osób fizycznych w formie podatku liniowego, natomiast począwszy od roku 2022 wybrał Pan opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. O wybraniu metody opodatkowania w stosowny sposób oraz w terminie poinformował Pan właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Prowadzoną przez siebie działalność opodatkowuje Pan do chwili obecnej stawką ryczałtu w wysokości 15%, przyjmując, iż kwalifikuje się ona do grupowania PKD 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Pana wniosek dotyczy roku podatkowego 2024. Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą opodatkował Pan zryczałtowaną stawką podatku odnośnie roku objętego wnioskiem, osiągnął Pan 30 stycznia 2024 r. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek zachowane zostały przez Pana wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Czynności, które wykonuje Pan w ramach współpracy z firmą B, będącej autoryzowanym dystrybutorem (…) firmy C, obejmują:

a) wyszukiwanie potencjalnych klientów (nabywców a później użytkowników oferowanych przez B urządzeń) w (…)

c) kontaktowanie nowych (potencjalnych klientów) z aktualnymi użytkownikami w celu wymiany doświadczeń oraz opinii przed ewentualnymi zakupami (…);

e) przygotowywanie dokumentacji przetargowej dla działu sprzedaży firmy B w przypadku postępowań z zakresu zamówień publicznych;

f) organizowanie zdalnych prezentacji (online) prowadzonych przez specjalistów z (…) firmy C dla potencjalnych klientów oraz (jeśli klient ma takie życzenie) organizowanie wyjazdów do (…);

g) reprezentowanie firm C i B na konferencjach naukowych i innych wydarzeniach (np. specjalne imprezy targowe, seminaria etc.) w celu wyszukiwania klientów dla sprzedawanej (…);

h) raportowanie działań właścicielom firmy B oraz prowadzenie aktualnych zapisów w oprogramowaniu (…) firmy C, dzięki czemu centrala w Y jest na bieżąco informowana o sytuacji i perspektywach sprzedażowych w Polsce.

Prawidłowym grupowaniem, dla czynności wykonywanych przez Pana jako usługi kompleksowej, jest PKWiU 74.90.12.0 (usługi pośrednictwa komercyjnego – usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową).

Nie osiąga Pan i nie będzie osiągał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz żadnych usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Nie był Pan, nie jest, ani nic Panu nie wiadomo o tym, abym miał być członkiem zarządu, czy wspólnikiem lub udziałowcem B, dla którego to podmiotu wykonuje Pan usługi. Nie pełni Pan też w tym przedsiębiorstwie żadnych funkcji.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że osiągane przez Pana przychody ze świadczenia usług wymienionych w opisie sprawy, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, będą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 25 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.268.2024.2.PS