Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.152.2024.2.ESD

Uznanie Gminy za podatnika w związku z wprowadzaniem energii elektrycznej do sieci; ustalenie, czy czynność ta podlega opodatkowaniu oraz sposobu dokumentowania ww. czynności oraz prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji na budynkach stanowiących własność Gminy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe w części dotyczącej uznania Państwa za podatnika w związku z wprowadzeniem energii elektrycznej do sieci oraz sposobu dokumentowania ww. czynności (pytanie oznaczone nr 1 we wniosku) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji na budynkach stanowiących własność Gminy (…): Stacja Uzdatniania Wody, Oczyszczalnia ścieków, budynek UG, budynek kotłowni (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·uznania Gminy za podatnika w związku z wprowadzaniem energii elektrycznej do sieci, ustalenia, czy czynność ta podlega opodatkowaniu oraz sposobu dokumentowania ww. czynności (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz

·prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji na budynkach stanowiących własność Gminy (…): Stacja Uzdatniania Wody, Oczyszczalnia ścieków, budynek UG, budynek kotłowni (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 czerwca 2024 r. (wpływ 3 czerwca 2024 r.) oraz pismem z 24 czerwca 2024 r. (wpływ 24 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług dalej (VAT).

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy występują następujące jednostki budżetowe: jednostki oświatowe, Gminny Zespół Obsługi Placówek Oświatowych, Środowiskowy Dom Samopomocy, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej oraz Dom Pomocy Społecznej. Jednostki te objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót łącznie z Urzędem Gminy w jednej deklaracji składanej z podaniem danych Gminy.

Gmina wykonuje swoje zadania własne samodzielnie lub poprzez swoje jednostki budżetowe.

Gmina posiada osobowość prawną, zdolność do czynności cywilnoprawnych i zgodnie z art. 15. ust. 6 ustawy VAT wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami zadania, do realizacji których została powołana spoza zakresu VAT, jak również czynności podlegające VAT.

Gmina realizowała projekt pn. „(…)”, w ramach którego zainstalowała panele fotowoltaiczne na budynkach użyteczności publicznej takich jak: Urząd Gminy, Dom Pomocy Społecznej, budynek szkoły podstawowej, budynek oczyszczalni ścieków oraz budynek stacji uzdatniania wody.

W chwili obecnej Gmina powzięła wątpliwości, co do jej statusu w podatku VAT, w przypadku konieczności w przyszłości wprowadzenia do sieci elektroenergetycznej operatora sieci, nadwyżki energii elektrycznej.

Gmina ma wątpliwości z uwagi na brzmienie art. 15 ustawy VAT, w związku z jej art. 2 pkt 2 ustawy VAT, czy wprowadzona do sieci nadwyżka energii elektrycznej nie zużyta przez Gminę ani jej jednostki organizacyjne podlega opodatkowaniu VAT, czy Gmina na nadwyżkę musi wystawić fakturę VAT.

Uzupełnienia opisu sprawy

Na zadane w wezwaniu do uzupełnienia wniosku pytania udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

1.Tak, Gmina (…) jest prosumentem energii odnawialnej.

2.Tak, wymieniona instalacja stanowi mikroinstalację.

3.Tak, została zawarta umowa, jeżeli mamy nadprodukcję energii, ją sprzedajemy. Na fakturach mamy określoną wartość nadwyżki. Następna faktura zostaje pomniejszona o wartość nadprodukcji razy stawka za 1kW energii.

4.Na pytanie o treści: „Czy w przypadku instalacji paneli fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, korzystają Państwo z rozliczenia:

a)ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub”

Odpowiedź: Nie.

b)wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii ?

Odpowiedź: Tak.

5.Na pytanie o treści: „Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)mogą Państwo ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim terminie?”

Odpowiedź: Nie.

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Odpowiedź: Nie.

6.Na pytanie o treści: „Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu”. Odpowiedzieli Państwo: Nie.

7.W odpowiedzi na pytanie: „Jakie dokładnie jednostki budżetowe/zakłady budżetowe administrują/wykorzystują poszczególne obiekty użyteczności publicznej, na których zainstalowano panele fotowoltaiczne objęte ww. Projektem? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego obiektu objętego Projektem”. Wskazali Państwo:

·Gminny Ośrodek Kultury oraz Gminna (…),

·Budynek Urzędu Gminy – (…),

·Budynek OSP (…),

·Budynek w którym znajduje się Kotłownia– (…),

·Dom Pomocy Społecznej – (…),

·Oczyszczalnia ścieków w (…),

·Budynek oraz zaplecze Szkoły Podstawowej w (…),

·Stacja Uzdatniania Wody w (…),

·Budynek na boisku ORLIK (…).

8.Na zadane pytanie: „Czy wszystkie obiekty użyteczności publicznej, na których zainstalowano panele fotowoltaiczne objęte ww. Projektem są wykorzystywane przez jednostki budżetowe/zakłady budżetowe Gminy podlegające obowiązkowi centralizacji rozliczeń w podatku VAT w ramach jednostki samorządu terytorialnego? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego obiektu objętego Projektem”. Odpowiedzieli Państwo: Nie, Gminny Ośrodek Kultury ani Gminna Biblioteka są jednostkami kultury i nie podlegają centralizacji rozliczeń podatku VAT w ramach jednostki samorządu terytorialnego. Wyżej wymienione podmioty wykorzystują obiekt na podstawie umowy najmu.

9.W odpowiedzi na zadane pytanie o treści: „Jeśli wskażą Państwo obiekty użyteczności publicznej, które nie są wykorzystywane przez jednostki budżetowe/zakłady budżetowe Gminy podlegające obowiązkowi centralizacji rozliczeń w podatku VAT w ramach jednostki samorządu terytorialnego, to należy wyjaśnić:

1)na jakiej podstawie ww. podmioty wykorzystują ww. obiekty użyteczności publicznej należące do Gminy?

2)do jakich czynności Gmina wykorzystuje efekty realizowanego Projektu, polegające na wykonaniu instalacji fotowoltaicznych na obiektach użyteczności publicznej, które nie są wykorzystywane przez jednostki budżetowe/zakłady budżetowe Gminy, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”. Wskazali Państwo: Jest zawarta umowa na najem lokali z 4 podmiotami.

10.Na pytanie o treści: „Czy faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją ww. Projektu będą dokumentować wydatki łącznie dla wszystkich obiektów użyteczności publicznej, na których wykonano instalacje fotowoltaiczną objętą ww. Projektem, czy odrębnie dla każdego obiektu?” Odpowiedzieli Państwo: Jest jedna faktura z 10 pozycjami. Każda pozycja to inny obiekt.

11.Na zadane pytanie o treści: „Czy Gmina jest w stanie przyporządkować wydatki związane z realizacją ww. Projektu do każdego obiektu użyteczności publicznej, na którym wykonano instalację fotowoltaiczne objęte ww. Projektem a tym samym do każdej jednostki budżetowej/zakładu budżetowego?” Odpowiedzieli Państwo: Tak.

12.W odpowiedzi na pytanie: „W przypadku, gdy Gmina nie jest w stanie przyporządkować wydatków związanych z realizacją ww. Projektu do każdego obiektu użyteczności publicznej, na których wykonano instalację fotowoltaiczne objęte ww. Projektem, a tym samym do każdej jednostki budżetowej/zakładu budżetowego, to należy wskazać:

1)do jakich czynności Gmina wykorzystuje efekty realizowanego Projektu, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

2)czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. Projektu są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?

3)w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. Projektu są wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

4)w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. Projektu są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

1.W odpowiedzi na pytanie o treści: „W przypadku, gdy Gmina jest w stanie przyporządkować wydatki związane z realizacją ww. Projektu do każdego obiektu użyteczności publicznej, na którym zainstalowano panele fotowoltaiczne objęte ww. Projektem, a tym samym do każdej jednostki budżetowej/zakładu budżetowego, to należy wskazać odrębnie dla każdego z nich wskazać:

1)do jakich czynności są wykorzystywane efekty realizowanego Projektu przez poszczególne jednostki budżetowe/zakłady budżetowe, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”.

Wskazali Państwo:

·Budynek GOK – opodatkowanej,

·Budynek UG – opodatkowanej, zwolnionej, niepodlegającej,

·Budynek OSP – opodatkowanej, niepodlegającej,

·Budynek Kotłowni – opodatkowanej, niepodlegającej,

·Budynek DPS – niepodlegającej,

·Budynek Szkoły oraz zaplecze szkoły – niepodlegającej,

·Budynek oczyszczalni – opodatkowanej,

·Budynek stacji uzdatniania wody – opodatkowanej,

·Budynek na boisku ORLIK – niepodlegającej.

2)czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. Projektu w zakresie poszczególnych jednostek budżetowych/zakładów budżetowych są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odpowiedź: Są wykorzystywane również do innych celów niż działalność gospodarcza.

3)w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. Projektu w zakresie poszczególnych jednostek budżetowych/zakładów budżetowych są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

Odpowiedź: Nie.

4)w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. Projektu w zakresie poszczególnych jednostek budżetowych/zakładów budżetowych są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

Odpowiedź: Nie.

Urząd Gminy w (…) informuje, że instalacja fotowoltaiczna została oddana do użytkowania w styczniu 2024 r.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 3 czerwca 2024 r.)

1.Czy wprowadzenie do sieci na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego nadwyżki energii elektrycznej niezużytej przez Wnioskodawcę i jej jednostki organizacyjne będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług oraz czy Wnioskodawca z tego tytułu będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT?

2.Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją inwestycji, pn. „(…)” w zakresie poniesienia kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej z części inwestycji wykonanej na budynkach stanowiących własność Gminy (…): Stacja Uzdatniania Wody, Oczyszczalnia ścieków, budynek UG, budynek kotłowni?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 3 czerwca 2024 r.)

Pytanie 1. W ocenie Gminy będzie uznana za podatnika podatku VAT dokonującego dostawy towaru, w tym przypadku energii elektrycznej i ma Gmina obowiązek taką dostawę udokumentować fakturą VAT.

Pytanie 2. Gmina ma możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. zadania, tylko gdy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (Budynek Oczyszczalni, Budynek Stacji Uzdatniania Wody, Budynek w którym znajduje się kotłownia).

Możliwość odliczenia podatku VAT przez Gminę wynika z faktu, iż realizowana inwestycja będzie służyć prowadzeniu działalności gospodarczej (sprzedaż wody, odbiór i oczyszczanie ścieków, dostawa ciepła).

Gmina ma możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. zadania, tylko w takiej części gdzie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych:

·Stacja uzdatniania wody – sprzedaż wody, odliczenie współczynnikiem ilościowym,

·Oczyszczalnia ścieków – odbiór ścieków, odliczenie współczynnikiem ilościowym,

·Kotłownia – dostawa ciepła oraz podgrzanie wody, współczynnik ilościowy,

·budynek UG – w części związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe w części dotyczącej uznania Państwa za podatnika w związku z wprowadzeniem energii elektrycznej do sieci oraz sposobu dokumentowania ww. czynności (pytanie oznaczone nr 1 we wniosku) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji na budynkach stanowiących własność Gminy (…): Stacja Uzdatniania Wody, Oczyszczalnia ścieków, budynek UG, budynek kotłowni (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosowanie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE z 11 grudnia 2006 r. L 347/1), zgodnie z którym:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

 Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

Przepisy art. 4c ustawy o OZE definiują tzw. „depozyt prosumencki”:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z at. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonują Państwo swoje zadania własne samodzielnie lub poprzez swoje jednostki budżetowe. Realizują Państwo projekt pn. „(…)”, w ramach którego zainstalowano panele fotowoltaiczne na budynkach użyteczności publicznej takich jak: Urząd Gminy, Dom Pomocy Społecznej, budynek szkoły podstawowej, budynek oczyszczalni ścieków oraz budynek stacji uzdatniania wody, budynek OSP (…), budynek w którym znajduje się kotłownia oraz budynek na boisku ORLIK. Wskazali Państwo, że są prosumentem energii odnawialnej. Wymieniona instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację. Zawarli Państwo umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, z której wynika, że jeżeli posiadają Państwo nadprodukcję energii to ją Państwo sprzedają. Na fakturach określona jest wartość nadwyżki. Następnie faktura zostaje pomniejszona o wartość nadprodukcji razy stawka za 1kW energii.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wprowadzenie do sieci na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego nadwyżki energii elektrycznej niezużytej przez Państwa i jednostki organizacyjne będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług oraz czy są Państwo z tego tytułu zobowiązani do wystawienia faktury (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

Znajduje to potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-219/12 Fuchs, w którym Trybunał uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

W okolicznościach niniejszej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – dokonywać bowiem będą Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która została zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

Jak wynika z przepisów ustawy o OZE, w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Wskazany przepis wyznacza zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej określając ją jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego i rynkowej ceny energii elektrycznej. Kwotę tą należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

Jak już wskazano, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają Państwo dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie określone jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego (tj. ilości energii elektrycznej wprowadzonej w poszczególnych godzinach do sieci przez prosumenta – po zbilansowaniu międzyfazowym) i rynkowej ceny energii elektrycznej. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej dokonują na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE), pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Zatem wprowadzenie przez Państwa Gminę energii elektrycznej do sieci na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Państwo dla tej czynności działają w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W odniesieniu do kwestii udokumentowania tej czynności należy wskazać, że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie z tytułu sprzedaży energii elektrycznej, są Państwo stroną dokonującą czynności opodatkowanej tym podatkiem i występują Państwo w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego, są Państwo zobowiązani udokumentować fakturą obrót uzyskany z tytułu sprzedaży energii elektrycznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że wprowadzenie do sieci na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego nadwyżki energii elektrycznej niezużytej przez Państwa i jednostki organizacyjne stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Państwo dla tej czynności działają w charakterze podatnika. Państwa Gmina z tego tytułu jest zobowiązana do wystawienia faktury VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należy uznać za prawidłowe.

Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia czy, Państwa Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją inwestycji, w zakresie poniesienia kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej z części inwestycji wykonanej na budynkach stanowiących własność Gminy, tj. Stacja Uzdatniania Wody, Oczyszczalnia ścieków, budynek UG, budynek kotłowni (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto zaznaczyć należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Przepis art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy:

Jak zatem wynika z art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust. 2g ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza.

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą więc tylko czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Jak wynika z opisu sprawy są Państwo w stanie przyporządkować wydatki związane z realizacją projektu, do każdego obiektu użyteczności publicznej (tj. jednostki budżetowej/zakładu budżetowego), na którym wykonano instalacje fotowoltaiczne objęte ww. projektem. Wskazali Państwo, że w budynku Urzędu Gminy wydatki związane z realizacją projektu są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W budynku kotłowni są to wydatki związane z realizacją czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast w Budynku Oczyszczalni ścieków oraz Budynku Stacji Uzdatniania Wody wydatki związane z realizacją projektu są przyporządkowane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytają Państwo czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją inwestycji, w zakresie poniesienia kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej z części inwestycji wykonanej na budynkach stanowiących własność Gminy, tj. Stacja Uzdatniania Wody, Oczyszczalnia ścieków, budynek Urzędu Gminy oraz budynek kotłowni.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazano wyżej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem, aby rozstrzygnąć, czy Państwa Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy ustalić, czy towary i usługi nabywane dla realizacji ww. inwestycji będą w jakimkolwiek zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do ww. wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. W sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Następnie w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Z treści wniosku wynika, że instalacje paneli fotowoltaicznych zamontowane zostały na budynku Urzędu Gminy gdzie – jak Państwo wskazali – efekty realizowanego projektu są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających opodatkowaniu VAT oraz zwolnionych od podatku VAT. Jak wynika z treści wniosku, Państwa Gmina nie jest w stanie przyporządkować wydatków związanych z realizacją projektu.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że w odniesieniu do ponoszonych wydatków dotyczących budynku Urzędu Gminy, Gmina posiada prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione wydatki na podstawie „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, według „sposobu określenia proporcji” właściwego dla jednostki organizacyjnej faktycznie wykorzystującej zakupione towary i usługi oraz w dalszej kolejności na podstawie współczynnika obliczonego w oparciu o art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy dla tej jednostki organizacyjnej.

Z okoliczności sprawy wynika, że instalacja OZE zamontowana została również na budynku kotłowni. W budynku tym prowadzona jest działalność niepodlegająca opodatkowaniu oraz opodatkowana podatkiem VAT.

W świetle powyższego, w związku z ponoszeniem kosztów na realizację Inwestycji, wykonanej na budynku kotłowni, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia.

Odnośnie instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na budynkach Oczyszczalni ścieków oraz Stacji Uzdatnia Wody, wskazali Państwo, że instalacje są wykorzystywane tylko do wykonywania czynności opodatkowanych. Mając na uwadze tak udzielone wyjaśnienia przysługuje Państwu prawo do odliczenia na podstawie art. 86 ustawy, od nabywanych towarów i usług dotyczących instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na budynkach ww. Oczyszczalni ścieków oraz Stacji Uzdatnia Wody.

Podsumowując, stwierdzam, że

1.W odniesieniu do ponoszonych wydatków dotyczących budynku Urzędu Gminy, mają Państwo prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione wydatki na podstawie „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia, według „sposobu określenia proporcji” właściwego dla jednostki organizacyjnej faktycznie wykorzystującej zakupione towary i usługi oraz w dalszej kolejności na podstawie współczynnika obliczonego w oparciu o art. 90 ust. 2 i 3 ustawy dla tej jednostki organizacyjnej.

2.Natomiast, w odniesieniu do instalacji paneli fotowoltaicznych wykonanej na budynku kotłowni, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia.

3.Z kolei w odniesieniu do instalacji paneli fotowoltaicznych wykonanej na budynkach Oczyszczalni ścieków oraz Stacji Uzdatniania Wody przysługuje Państwu prawo do odliczenia na podstawie art. 86 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało całościowo uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na informacji, że efekty realizowanego Projektu są wykorzystywane przez Budynek oczyszczalni – do wykonywania czynności opodatkowanej oraz Budynek stacji uzdatniania wody – do wykonywania czynności opodatkowanej. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Państwa pytania. Wydana interpretacja dotyczy zatem tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).