Interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.158.2024.2.AS

Czy należny i zapłacony Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Najemca prowadzi swoją działalność gospodarczą, stanowi ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu lub jakąkolwiek inną kategorię wydatku, którą Wnioskodawca musi opodatkować.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku rozpoznania dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu – 11 czerwca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dawniej: B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa) z siedzibą w miejscowości (…) jest spółką operacyjną („Wnioskodawca”, „Spółka”, „Najemca”). Spółka powstała z przekształcenia spółki komandytowej pod nazwą B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w miejscowości (…).

Dnia (...) 2023 r. wspólnicy spółki komandytowej na podstawie art. 562 par. 1 i nast. w zw. z art. 571 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.) podjęli uchwałę nr (...) o przekształceniu spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, akt notarialny (…). Spółka została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dnia (...) 2023 r.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka na dzień złożenia Wniosku jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.).

Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest produkcja metalowych elementów stolarki budowlanej. Pozostałym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

- produkcja wyrobów z drewna oraz korka, z wyłączeniem mebli,

- produkcja wyrobów ze słomy i materiałów używanych do wyplatania,

- produkcja wyrobów z gumy i tworzyw sztucznych,

- produkcja wyrobów z pozostałych mineralnych surowców niemetalicznych,

- produkcja chemikaliów i wyrobów chemicznych,

- produkcja metali,

- produkcja metalowych wyrobów gotowych, z wyłączeniem maszyn i urządzeń,

oraz

- produkcja pozostałego sprzętu transportowego.

Spółka podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”). Wnioskodawca na moment wyboru tej formy opodatkowania spełnił wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz z art. 28k ustawy o CIT. Strony przed wyborem powyższej formy opodatkowania zawarły umowę najmu nieruchomości („Nieruchomość”) i ustaliły w umowie najmu („Umowa”) miesięczny czynsz odzwierciedlający jego wartość rynkową („Czynsz”).

Umowa została zawarta pomiędzy osobą fizyczną a Spółką. Wynajmującym jest osoba fizyczna, która jest właścicielem Nieruchomości oraz posiada status rezydenta podatkowego w Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.).

Wynajmujący jest podmiotem powiązanym wobec Wnioskodawcy („Podmiot powiązany”). Podmiot powiązany jest wspólnikiem oraz członkiem zarządu Wnioskodawcy.

Wynajmowana Nieruchomość stanowi niezbędny dla Spółki składnik majątkowy, służący do prowadzenia działalności gospodarczej. Bez dysponowania tytułem prawnym do Nieruchomości, działalność Najemcy nie mogłaby być prowadzona, bowiem w Nieruchomości znajdują się niezbędne wyposażenie i sprzęt (np. środki trwałe), umożliwiające świadczenie usług na rzecz klientów Najemcy oraz produkcję, magazynowanie i sprzedaż towarów produkowanych przez niego.

Wnioskodawca posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym pracowników, środki trwałe (maszyny, urządzenia, pojazdy, wyposażenie biurowe), wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, licencje, itp.), rachunki bankowe, materiały, towary i zapasy.

Powiązania pomiędzy stronami transakcji nie wpływają oraz nie będą wpływać na ustaloną cenę oraz warunki transakcji.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 11 czerwca 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1. Spółka podlega opodatkowaniu dochodów na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, tzw. estoński CIT od 1 stycznia 2024 r. Wnioskodawca zarówno na moment składania Wniosku, jak i niniejszego uzupełnienia spełnia wszystkie warunki opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”) z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

2. Na ten moment Spółka najmuje od podmiotu powiązanego („Podmiot powiązany”) budynek znajdujący się na nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (…), obejmujący działkę o numerze ewidencyjnym (…), obręb (…), dla której Sąd Rejonowy (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…) o powierzchni (...) m², zabudowany budynkiem biurowym o powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m² i powierzchni pomieszczeń dla potrzeb najmu wynoszącej (...) m² („Przedmiot najmu”). Przy czym Podmiot powiązany oddaje również do wyłącznego korzystania Spółce część placu położonego przy Przedmiocie najmu o powierzchni (...) m² („Plac”, Plac łącznie z Przedmiotem najmu jako „Nieruchomość”). W skład Nieruchomości wchodzi zatem część powierzchni ziemskiej (grunt), jak i również budynek trwale z tym gruntem związany.

 3. Spółka wynajmuje od Podmiotu powiązanego również inne składniki majątkowe, takie jak maszyny, urządzenia i wyposażenie nieruchomości.

Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym pracowników, środki trwałe (maszyny, urządzenia, pojazdy, wyposażenie biurowe), wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, licencje itp.), rachunki bankowe, materiały, towary i zapasy. Dodatkowy wynajem składników majątkowych od Podmiotu powiązanego jest jednak istotny dla realizacji strategicznych celów biznesowych Spółki oraz sprzyja jej efektywnemu rozwojowi.

 4. Wyżej wymienioną Nieruchomość Spółka wynajmuje od Podmiotu powiązanego od (...) 2016 r. na podstawie umowy najmu Nieruchomości z dnia (...) 2016 r., zmienionej aneksem nr (...) z dnia (...) 2016 r. („Umowa najmu”). Umowa najmu została zawarta jeszcze przed wyborem formy opodatkowania przewidzianej w Rozdziale 6b ustawy o CIT. Warto zaznaczyć, że Umowa najmu zawierająca m.in. warunki dotyczące miesięcznego czynszu najmu odzwierciedlającego jego wartość rynkową, która została oszacowana przez profesjonalnego rzeczoznawcę majątkowego.

 5. Spółka z pewnością wynajmowałby Nieruchomość od innych podmiotów niepowiązanych, gdyby Podmiot powiązany nie wynajmowałby tej Nieruchomości, bowiem jest ona doskonale dostosowana do działalności Spółki i pozwala na efektywne prowadzenie jej biznesu. Należy przy tym zaznaczyć, że Nieruchomość nie została wybudowana ze środków Spółki, czy też nie została wyprowadzona z jej majątku do majątku wspólnika.

Nie każdy podmiot jest właścicielem nieruchomości i nie każdy chce nim być jako, że jest to aktywo wymagające odpowiedniego personelu i zaangażowania czasowego a także przede wszystkim zamrożenia istotnych środków finansowych, które mogą być wykorzystane w działalności gospodarczej w inny sposób i mogą generować większe zyski niż tylko te wynikające z jedynie potencjalnie mniejszego kosztu korzystania z nieruchomości na podstawie własności w stosunku do najmu. Wynajem Nieruchomości generuje mniejsze koszty dla Spółki niż nabycie jej na własność przy obecnych cenach na rynku nieruchomości.

Spółka jest właścicielem nieruchomości takich jak grunt (teren przemysłowy) czy budynki, jednakże posiadanie ich wiąże się z o wiele mniejszymi nakładami finansowymi i w pewnych okolicznościach (działalność produkcyjna/operacyjna) dysponowanie tytułem własności do takich obiektów jest nieodzowne z uwagi na konieczność stałej i niezależnej kontroli nad nimi. Co więcej, z uwagi na chęć ograniczenia ryzyka biznesowego, Spółka stara się aby nieruchomości nie były kumulowane w Spółce, jako podmiocie prowadzącym operacyjną działalność gospodarczą i mającym największe ryzyko gospodarcze. W konsekwencji, nabycie Nieruchomości przez Spółkę byłoby nieuzasadnione z punktu widzenia ryzyk związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

 6. Spółka posiada nieruchomość gruntową (teren przemysłowy) oraz nieruchomości budynkowe (budynki), które są wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Grunt jest używany do celów wspomagających główną działalność zgodnie z PKD Spółki. Nieruchomości budynkowe, obejmują różne obiekty, m.in. budynki produkcyjne, magazynowe oraz biurowe. Przykładowo, budynki produkcyjne i produkcyjno-magazynowe są wykorzystywane do produkcji i magazynowania wyrobów, a budynki magazynowe służą do przechowywania surowców, materiałów oraz gotowych produktów, w tym nawozów, blach czarnych, smarów i olejów. Natomiast budynki takie jak suszarnie, portiernie, magazyny wysokiego składowania oraz hangary pełnią różne funkcje wspomagające, takie jak suszenie produktów, przechowywanie maszyn i urządzeń, kontrola dostępu, czy też ważenie produktów.

 7. Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Niemniej jednak, przy agresywnej strategii rozwoju systematyczne inwestowanie w różnorodne składniki majątku stanowi kluczowy element strategii rozwoju, umożliwiając osiągnięcie założonych celów biznesowych oraz zapewnienie dynamicznego wzrostu. W ostatnim czasie Spółka poniosła nakłady inwestycyjne m.in. na maszyny stanowiące wyposażenie utworzonej w ramach struktury Spółki narzędziowni, maszyny pomocnicze do produkcji (m.in. automatyczna piła), czy też zakup specjalistycznego oprogramowania wraz z jego instalacją na maszynach produkcyjnych do monitoringu efektywności ich działania (pomiar wskaźnika OEE), czy też zakup sprzętu komputerowego (komputerów osobistych, serwerów, urządzeń sieciowych i drukujących).

 8. Podmiot powiązany nie wynajmuje i nie wydzierżawia na ten moment innych nieruchomości innym podmiotom, w tym podmiotom niepowiązanym. Powiązania pomiędzy Spółką a Podmiotem powiązanym nie wpłynęły ani nie będą wpływać na warunki transakcji zawarte w Umowie najmu. Umowa najmu zawierająca m.in. warunki dotyczące miesięcznego czynszu najmu odzwierciedlającego jego wartość rynkową, która została oszacowana przez profesjonalnego rzeczoznawcę majątkowego. Dla przykładu porównywalna cena czynszu najmu zostałaby ustalona pomiędzy podmiotami niepowiązanymi, w rezultacie powiązania podmiotowe nie mają oraz nie będą miały żadnego znaczenia.

 9. Nieruchomość stanowi niezbędny dla Spółki składnik majątkowy, służący do prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność Spółki będącej najemcą dotyczy w szczególności produkcji metalowych elementów stolarki budowlanej (PKD 20.12.Z). Bez dysponowania tytułem prawnym do Nieruchomości, działalność Spółki nie mogłaby być prowadzona, bowiem w Nieruchomości znajdują się niezbędne wyposażenie i sprzęt (np. środki trwałe), które obsługiwane przez pracowników Spółki, umożliwią administrowanie Spółką. Spółka wykorzystuje Nieruchomości do realizacji swoich celów zgodnie z działalnością PKD określoną w umowie Spółki.

10.Wynajmowana przez Spółkę od Podmiotu powiązanego Nieruchomość nie stanowiła wcześniej majątku Spółki lub spółki komandytowej, w wyniku przekształcenia której Spółka powstała.

11.Nieruchomość nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek innej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była środkiem trwałym/wartością materialną w tej działalności i nie podlegała amortyzacji.

12.Spółka z pewnością wynajmowałby Nieruchomość od innych podmiotów niepowiązanych, gdyby Podmiot powiązany nie wynajmowałby tej Nieruchomości, bowiem jest ona doskonale dostosowana do działalności Spółki i pozwala na efektywne prowadzenie jej biznesu. Jak wskazywano już powyżej, powiązania pomiędzy stronami transakcji nie mają i nie będą miały wpływu na ustalanie ceny ani warunków transakcji. Warunki transakcji, w tym cena najmu, byłyby identyczne w przypadku zawierania umowy z podmiotami niepowiązanymi, co ma swoje potwierdzenie w wyznaczonych warunkach Umowy najmu przez profesjonalnego rzeczoznawcę majątkowego. Innymi słowy, powiązania te są całkowicie bez znaczenia — Spółka zawiera i będzie zawierać transakcje na warunkach rynkowych, za rynkowym wynagrodzeniem. Reasumując, bez wątpienia do transakcji doszłoby również gdyby Spółka i Podmiot powiązany nie miały statusu podmiotów powiązanych.

13.Zawierana przez Spółkę Umowa najmu wynika z potrzeb biznesowych Spółki, jest ona konieczna dla zapewnienia ciągłości i efektywności jej działalności. Nieruchomość jest nieodzownym składnikiem majątkowym, dla prowadzenia działalności Spółki. Spółka zajmuje się w szczególności produkcją metalowych elementów stolarki budowlanej (PKD 20.12.Z), a na Nieruchomości znajduje się niezbędne wyposażenie i sprzęt, w tym środki trwałe. Tytuł prawny do Nieruchomości jest konieczny, aby Spółka mogła skutecznie realizować zadania z zakresu administracji. Znajdujący się tam sprzęt i wyposażenie są niezbędne do realizacji działań administracyjnych niezbędnych dla funkcjonowania biznesu, a ich obsługa przez pracowników Spółki jest integralną częścią jej działalności. Dodatkowo, wynajmowana Nieruchomość zapewnia Spółce elastyczność i skalowalność działalności. Możliwość dostosowania powierzchni do zmieniających się potrzeb pozwala na efektywne zarządzanie zasobami i szybkie reagowanie na zmiany. Wynajem Nieruchomości umożliwia również optymalizację kosztów operacyjnych, co jest istotnym elementem strategii biznesowej Spółki.

14.Powiązanie Spółki z Podmiotem powiązanym w związku z zawieraną Umową najmu nie ma wpływu na warunki jej zawarcia. Warunki na jakich została zawarta Umowa najmu są rynkowe, dla przykładu czynsz najmu został ustalony według stawek rynkowych przez profesjonalnego rzeczoznawcę majątkowego. Innymi słowy, okoliczność powiązania Spółki oraz Podmiotu powiązanego nie ma znaczenia dla warunków zawartych w Umowie najmu, w tym wysokości czynszu najmu. Transakcja spełnia wymogi stawiane jej przez przepisy o cenach transferowych, tj. art. 11c ustawy o CIT, w szczególności faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia transakcji wskazują, że jej istnienie jest niezbędne dla celów prowadzonej przez najemcę działalności gospodarczej. Transakcja jest uzasadniona ekonomicznie, czy też warunki tej transakcji nie odbiegają od warunków, na których zostałaby ona zawarta przez podmioty niepowiązane. Umowa najmu zostałaby zawarta na analogicznych warunkach również z podmiotem niepowiązanym.

15.Na Nieruchomości znajdują się wyposażenie i sprzęt (np. środki trwałe), które obsługiwane przez pracowników Spółki, umożliwią realizację zadań z zakresu administracji. Jest to niezbędne wyposażenie budynków takie jak urządzenia klimatyzacyjne, wentylacyjne, instalacje i urządzenia elektryczne służące do prawidłowego działania budynku. Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym pracowników, środki trwałe (urządzenia, wyposażenie biurowe), wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, licencje, itp.), rachunki bankowe , materiały, towary i zapasy. Spółka regularnie inwestuje również w inne aktywa, jednakże jest to nierozerwalnie związane ze strategią jej rozwoju.

16.Podmiot powiązany pełni odpowiednio rolę wspólnika, czy też członka zarządu spółek prawa handlowego, jak i również prowadzi jednoosobowe działalności gospodarcze. Spółki te oraz działalności gospodarcze głównie specjalizują się w sprzedaży hurtowej różnych towarów oraz produkcji i obróbce elementów metalowych. Dodatkowo oferują usługi w dziedzinie architektury i specjalistycznego projektowania. W kontekście nieruchomości, ich główną działalnością jest wynajem, zarządzanie oraz obrót nieruchomościami na własny rachunek oraz na zlecenie klientów. W ramach tych usług zajmują się kupnem, sprzedażą oraz wynajmem nieruchomości komercyjnych i mieszkalnych. Dodatkowo, świadczą usługi doradcze w zakresie rynku nieruchomości oraz podejmują działania mające na celu optymalizację zarządzania nimi. Ich zakres działania obejmuje także doradztwo związane z inwestycjami w nieruchomości oraz wsparcie w podejmowaniu decyzji dotyczących zakupu, sprzedaży i dzierżawy nieruchomości.

Pytanie

Czy należny i zapłacony Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Najemca prowadzi swoją działalność gospodarczą, stanowi ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu lub jakąkolwiek inną kategorię wydatku, którą Wnioskodawca musi opodatkować?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, należny i zapłacony Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Najemca prowadzi swoją działalność gospodarczą, nie stanowi ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu i nie jest żadną inną kategorią wydatku, które Wnioskodawca musiałby opodatkować.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (pkt 3); oraz równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego (pkt 6).

W ocenie Wnioskodawcy, należny i zapłacony Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Najemca prowadzi swoją działalność gospodarczą, nie stanowi ukrytych zysków w ramach Ryczałtu. W pierwszej kolejności zaznaczyć trzeba, że Nieruchomości są niezbędne w wykonywanej przez Najemcę działalności gospodarczej, zaś Podmiot powiązany posiada owe Nieruchomości na własność oraz nie wynajmuje ich od innego podmiotu. Musiał więc nabyć te Nieruchomości i musi nimi zarządzać, ponosić koszty utrzymania nieruchomości oraz zarządzania nimi. Nie jest więc pośrednikiem, który jedynie refakturuje czynsz na dalszego najemcę. Prowadzi rzeczywistą i realną działalność w tym zakresie.

Co więcej, istotne jest, że przyjęte przez Strony warunki są rynkowe. Zgodnie bowiem z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT ukrytym zyskiem jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji.

Z świetle powyższego, wynajem Nieruchomości od Wynajmującego według stawek rynkowych (Czynsz) spowoduje, że takie świadczenie nie będzie stanowiło ukrytych zysków, pomimo że Wynajmujący jest względem Najemcy podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a beneficjentem świadczenia (Czynszu) jest bezpośrednio podmiot powiązany z Wnioskodawcą oraz Najemcą (Wspólnik).

Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność powiązania stron transakcji najmu nie ma znaczenia dla sklasyfikowania wypłaconego wynagrodzenia jako ukrytych zysków, jeżeli dana transakcja spełnia wymogi stawiane jej przez przepisy o cenach transferowych (art. 11c ustawy o CIT), tj.:

a) faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia transakcji wskazują, że jej istnienie jest niezbędne dla celów prowadzonej przez najemcę działalności gospodarczej,

b) transakcja jest uzasadniona ekonomicznie,

c) warunki takiej transakcji nie odbiegają od warunków, na których zostałaby ona zawarta przez podmioty niepowiązane.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają ustalenia oraz przykłady wskazane w Przewodniku:

- „ W przykładzie ustalenie ceny transakcji na warunkach odbiegających od rynkowych pozwala uznać, że powstała nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad jej ustalona kwotę w wysokości 70 tys. zł (120 tys. zł - 50 tys. zł), tj. jest dochodem z tytułu ukrytego zysku, do opodatkowania ryczałtem. Naruszenie zasady ceny rynkowej jak również fakt, że transakcja związana jest z celami o charakterze osobistym powoduje, że zasadne jest uznanie, iż świadczenie zostało wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk”— przykład nr 21, str. 37 Przewodnika;

- „ Wartość czynszu regulowanego przez Spółkę (cała należność) nie powinna zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk Spółki, zatem nie powinna być opodatkowana ryczałtem. Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów przechowywania towarów i został on wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymagał nakładów inwestycyjnych spółki nie został wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony z jego majątku do majątku wspólnika, etc.) ” - przykład nr 22, str. 37 Przewodnika.

Zdaniem Wnioskodawcy, podkreślenia również wymaga, że stanowisko MF potwierdza Organ w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w tym w interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.554.2021.2.AK, czy też interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.24.2023.1.SH, w których wskazuje wprost, że:

- „Przechodząc na grunt analizowanej strawy stwierdzić należy, że płacony przez, Spółkę czynsz najmu za lokale (...) wynajmowane od Udziałowca w cenach rynkowych nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie najmu spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.”

Przenosząc powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy, zważywszy na okoliczność, że stronami transakcji są podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 w zw. z ust. 2 i 3 ustawy o CIT, to spełniona została przesłanka z art. 28m ust. 3 zd. 1 ustawy o CIT. Innymi słowy, przepisy o ukrytych zyskach wprowadzają domniemanie, że każda transakcja zawarta z podmiotem powiązanym stanowi ukryte zyski w ramach Ryczałtu. Domniemanie to zostaje jednak obalone, gdy strony transakcji (podmioty powiązane) ustalą jej wartość na poziomie rynkowym.

Mając na uwadze, że podjęcie decyzji o wynajęciu Nieruchomości, ustalenie warunków najmu, itp. odbyło się w przedmiotowej sprawie na warunkach rynkowych, to okoliczność ta wprost wyłącza wobec Wnioskodawcy zastosowanie przepisów o ukrytych zyskach w Ryczałcie.

Podsumowując, należny i zapłacony Czynsz za korzystanie z Nieruchomości w której Wnioskodawca prowadzi swoją działalność gospodarczą, nie stanowi dla Wnioskodawcy ukrytych zysków w ramach Ryczałtu.

Końcowo należy też stwierdzić, że wydatki na wynajem Nieruchomości z całą pewnością nie mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Nieruchomość jest niezbędna do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, zaś bez tych Nieruchomości prowadzenie jej nie byłoby możliwe. Spółka musiałaby nabyć własne nieruchomości co nie tylko byłoby nieekonomiczne jak i nieuzasadnione z punktu widzenia ryzyk związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wnioskodawcy nie są też znane inne przepisy, które mogłyby sprawić że wypłacone wynagrodzenie z tytułu najmu miałoby pozostać opodatkowane u Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że stosownie do zadanego pytania wyznaczającego granice rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spełniają Państwo określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania, tj. ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (estoński CIT).

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

 2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

 3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

 4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

 5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

 6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ww. ustawy

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c pkt 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy należny i zapłacony Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Najemca prowadzi swoją działalność gospodarczą, stanowi ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu lub jakąkolwiek inną kategorię wydatku, którą muszą Państwo opodatkować.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej udziałowcem (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez podatnika na rzecz udziałowca i podmiotu powiązanego nie spełni dyspozycji jedynie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile ustalony został na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu:

- Spółka wybrała ryczałt od dochodów spółek od 1 stycznia 2024 r.

- umowa najmu Nieruchomości z Podmiotem Powiązanym została przez Spółkę zawarta 15 kwietnia 2016 r., a więc na długo przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek jako formy opodatkowania;

- Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym pracowników, środki trwałe (maszyny, urządzenia, pojazdy, wyposażenie biurowe), wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, licencje itp.), rachunki bankowe, materiały, towary i zapasy. Dodatkowy wynajem składników majątkowych od Podmiotu powiązanego jest jednak istotny dla realizacji strategicznych celów biznesowych Spółki oraz sprzyja jej efektywnemu rozwojowi;

- Spółka jest właścicielem nieruchomości takich jak grunt (teren przemysłowy) czy budynki;

- Nieruchomość stanowi niezbędny dla Spółki składnik majątkowy, służący do prowadzenia działalności gospodarczej;

- zawierana przez Spółkę Umowa najmu wynika z potrzeb biznesowych Spółki, jest ona konieczna dla zapewnienia ciągłości i efektywności jej działalności;

- powiązania pomiędzy Spółką a Podmiotem powiązanym nie wpłynęły ani nie będą wpływać na warunki transakcji zawarte w Umowie najmu;

- wynajmowana przez Spółkę od Podmiotu powiązanego Nieruchomość nie stanowiła wcześniej majątku Spółki lub spółki komandytowej, w wyniku przekształcenia której Spółka powstała i nie została wyprowadzona z jej majątku do majątku wspólnika;

- Nieruchomość nie została wybudowana ze środków Spółki, nie była środkiem trwałym/wartością materialną w tej działalności i nie podlegała amortyzacji. Nie była również wykorzystywana w jakiejkolwiek innej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem nieruchomości nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wydatki na wynajem Nieruchomości nie mogą być również uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

W związku z powyższym, wydatków poniesionych z tytułu czynszu za korzystanie z Nieruchomości, nie można uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wydatki te związane są z wynajmem nieruchomości, w których prowadzą Państwo działalność w zakresie produkcji metalowych elementów stolarki budowlanej, stanowiącej podstawowy przedmiot Państwa działalności gospodarczej oraz w pozostałym zakresie. Zatem z całą pewnością wydatki te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów związanych z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.

Ww. wydatki nie będą również stanowiły żadnej innej kategorii wydatków, które musieliby Państwo opodatkować ryczałtem od dochodów spółek, gdyż nie spełniają one przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii wydatków podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Reasumując, należny i zapłacony Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Najemca prowadzi swoją działalność gospodarczą, nie stanowi ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu i nie jest żadną inną kategorią wydatku, które musieliby Państwo opodatkować.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Należy również zauważyć, że w uzupełnieniu wniosku błędnie Państwo wskazali, że sprawa dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, bowiem z treści złożonego wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że sprawa dotyczy jednego stanu faktycznego. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo również błędną opłatę od wniosku w wysokości 80 zł, bowiem jak wynika z ilości przedstawionych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych opłata należna jest w wysokości 40 zł i taką też kwotę wpłacili Państwo na konto Krajowej Informacji Skarbowej celem wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).