Interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.309.2024.2.MZ

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP Box).

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 czerwca 2024 r. (data wpływu 12 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Od 1 października 2008 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "u.p.d.o.f."). Korzysta Pan z opodatkowania w formie podatku liniowego.

Realizowane prace rozwojowe i udzielenie licencji do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

Świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz różnych podmiotów polskich i zagranicznych.

Zajmuje się Pan tworzeniem, projektowaniem, implementacją, utrzymaniem oraz testowaniem szeroko rozumianego oprogramowania. W zależności od uzgodnień z danym kontrahentem przenosi Pan na kontrahenta własność praw autorskich do wytworzonego oprogramowania albo udziela licencji niewyłącznej na oprogramowanie. W odniesieniu do oprogramowania, które sprzedaje Pan swoim kontrahentom, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał na rzecz Pana interpretację indywidualną z dnia 8 czerwca 2020 r. nr 0114-KDIP2-1.4011.38.2020.3.KS. W tym zakresie stosuje Pan ulgę IP Box począwszy od roku 2020. Niniejszy wniosek dotyczy natomiast wyłącznie przychodu z tytułu udzielania przez Pana odpłatnej licencji niewyłącznej do oprogramowania, a więc zagadnienia niebędącego przedmiotem ww. interpretacji.

W ramach prowadzonej działalności tworzy Pan nowe programy komputerowe - kody źródłowe zgodnie z zamówieniem klienta. Wszystkie efekty prac będących przedmiotem zamówień klientów, a następnie udzielanych licencji, w szczególności kod źródłowy, kod komputerowy, nowe funkcjonalności, w tym również powstałe w wyniku ulepszenia/modyfikowania/rozwijania części oprogramowania, stanowią odrębne kody komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Oprogramowanie”).

Czynności projektowania i tworzenia Oprogramowania nie mają charakteru rutynowych lub okresowych zmian. Oprogramowanie każdorazowo tworzone jest na indywidualne zamówienie klienta zgodnie z jego specyficznymi potrzebami. Zamówienie stanowi zwykle akceptację ofert Pana, w której przedstawia Pan nie tylko cenę usługi, ale przede wszystkim szczegółowy zakres projektu, tj. funkcjonalności Oprogramowania.

Dotychczas nie zawierał Pan z klientami, którym udziela odpłatnych licencji, umów w formie pisemnej lub dokumentowej. Potwierdzeniem zawarcia umowy były i są zaakceptowane przez klientów oferty Pana. Ponadto dotychczas nie wskazywał Pan w ofertach wprost, że udzielał odpłatnych licencji do Oprogramowania. Wynika to jednak zarówno w powszechnie stosowanej praktyki gospodarczej w tym zakresie jak i wprost z przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (at. 67 ust. 5 ww. ustawy, który zastrzega formę pisemną umowy wyłącznie w odniesieniu do licencji wyłącznej). W przypadku nie zawarcia umowy w formie pisemnej, przyjmuje się, że licencja ma charakter licencji niewyłącznej. Niezależnie od tego, począwszy od 2024 r. zamierza Pan wskazywać wprost w swoich ofertach, że wynagrodzenie wynikające z tych ofert stanowi wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji niewyłącznej do Oprogramowania. Nie wpływa to jednak kwalifikację prawno- autorską zrealizowanych dotychczas zamówień - możliwość korzystania z niego przez klientów również odbywa się na zasadzie licencji niewyłącznej.

Dotychczas udzielił Pan odpłatnych licencji niewyłącznych do następującego Oprogramowania:

1)System "(…)" oraz integracja z (…)

2)Integracja ze sklepem internetowym oraz systemem (…)

3)System (…) dla firmy produkcyjnej

4)Automatyzacja procesów w firmie produkcyjnej

5)Automatyzacji procesów w systemie (…)

6)Automatyzacja procesów w firmie prowadzącej sklep internetowy

7)Automatyzacja procesów w systemie (…)

8)Automatyzacja procesów w systemie (…)

9)Realizacja zamówień na kolektorach danych

10)Mechanizm integracji z systemem (…)

11)System do obsługi magazynu w oparciu o kolektory danych

12)Moduł "(…)" do obsługi magazynu

13)Mechanizm integracji z systemem (…)

14)System (…) dla (…)

15)Mechanizm integracji z systemem (…)

16)Obsługa etykiet (…)

17)Zestawienie z listą pozycji dokumentów sprzedaży

18)Automatyzacja procesów w systemie (…)

19)Mechanizm importu danych do (…)

20)Kartoteka towarów dla Handlowców

21)Obieg dokumentów

22)Repozytorium dokumentów

23)Integracja z systemem raportowania leków

24)System (…) konsolidujący dane księgowe

25)Weryfikacja oraz import kursów walut (…) w programie (…)

26)Eksport list płac w (…)

27)Integracja (…) z systemem (…)

28)System (…) do obsługi budżetu

29)Mechanizm integracji z systemem (…)

30)Obsługa kompletacji oraz dekompletacji towarów

31)System (…) wiekowanie towarów

32)System (…) w oparciu o kolektory danych

33)Autorski Moduł Zarządzania Kontraktami

34)Automatyczne obliczanie cen zakupu towarów w (…)

35)Automatyczne przenoszenie dokumentów pomiędzy modułami (…)

36)Automatyczny import kursów (…) – (…)

37)Autorskie wydruki w programie (…)

38)Autorskie wydruki w programie (…)

39)Blokowanie okresów dla dokumentów magazynowych

40)Dedykowany mechanizm integracji (…) z systemami zewnętrznymi klienta (…), (…), (…)

41)Dedykowana obsługa przeksięgowań w (…)

42)Dedykowane eksporty danych

43)Dedykowane import danych do (…) w formatach (…) oraz (…)

44)Dedykowane zestawienia (…)

45)Import zamówień walutowych z (…)

46)Importu budżetu oraz zestawienie z realizacji budżetu w (…)

47)Importu towarów oraz kontrahentów ze sklepu internetowego do (…)

48)Integracja (…) z platformą (…)

49)Integracja (…) z systemem (…)

50)Integracja programu (…) z autorskim systemem (…)

51)Integracja programu (…) Handel (…) z (…)

52)Integracja (…) z systemem (…)

53)Integracja z autorskim systemem do obsługi praw autorskich (…)

54)Integracja z autorskim systemem (…) oraz systemem do obsługi zamówień

55)Integracja z systemem "(…)"

56)Integracja ze sklepem internetowym na platformie (…)

57)Integracja ze sklepem internetowym na platformie (…) oraz (…)

58)Mechanizm do montażu/demontażu towarów w (…)

59)Mechanizm importu danych do (…)

60)Mechanizm integracji (…) Handel (…) z autorskim systemem (…)

61)Mechanizm integracji (…) Handel (…) z autorskim systemem (…) oraz sklepem internetowym

62)Mechanizm integracji (…) Handel (…) z autorskim systemem (…)

63)Mechanizm przeksięgowań w (…)

64)Mechanizm import faktur z systemu (…) – (…) Handel (…)

65)Moduł Obsługi Zleceń Serwisowych

66)Moduł (…) w oparciu o kolektory danych

67)Moduł Zarządzania Kontraktami

68)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

69)Rozwiązanie pt. "(…)" w (…)

70)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

71)Podzielnik kosztów wg pracowników i powierzchni - rozwiązania indywidualne (…)

72)Moduł Obsługi Paczek w (…)

73)Integracja z systemem (…)

74)Dedykowany mechanizm raportów- Ranking sprzedaży dla handlowców

75)Dedykowany mechanizm raportów- Ranking sprzedaży dla kontrahentów

76)Raport konsolidacyjny z zapisami księgowymi dla programu (…) Finanse i Księgowość (…)

77)Raport rozbieżność pomiędzy dokumentami (…)-(…) w (…)

78)Raport z nierozliczonymi rozrachunkami z (…) z terminami płatności wg daty wysyłki oraz dodawanie załączników do (…)

79)Repozytorium dedykowanych raportów handlowych, magazynowych oraz księgowych

80)Rozwiązania indywidualne do automatyzacji procesów w programie (…)

81)Rozwiązania indywidualne do automatyzacji procesów w programie (…)

82)Rozwiązanie "(…)" do obsługi wymiany danych kadrowych

83)Rozwiązanie do wystawiania faktur krajowych w PLN na podstawie cen walutowych – (…) Handel (…)

84)Rozwiązanie indywidualne - Import zamówień własnych - dla aplikacji (…) Handel (…)

85)Rozwiązanie indywidualne - Kompletacja zamówień oraz obsługa braków - dla aplikacji (…) Handel (…)

86)Rozwiązanie indywidualne - widok (…) z wypłatami w (…)

87)Rozwiązanie indywidualne do eksportu danych w formacie (…)

88)Rozwiązanie indywidualne do import danych z (…)

89)Rozwiązanie indywidualne do eksportu listów przewozowych z (…) Handel

90)Rozwiązanie indywidualne do eksportu upustów do (…)

91)Rozwiązanie indywidualne do tworzenia tras dostaw na podstawie złożonych zamówień

92)Rozwiązanie indywidualne do wysyłki monitów (…)

93)Rozwiązanie indywidualne do zmian znaczników dokumentów oraz rejestr zmian znaczników w programie (…) Handel (…)

94)Rozwiązanie indywidualne pt. "(…)"

95)Rozwiązanie indywidualne pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

96)Rozwiązanie indywidualne pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

97)Rozwiązanie pt. "(…)"

98)Rozwiązanie pt. "(…)"

99)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

100)Rozwiązanie pt. "(…)"

101)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

102)Rozwiązanie pt. "(…)" w (…)

103)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

104)Rozwiązanie pt. "(…)" dla programu (…) (…)

105)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie(…) Środki Trwałe (…)

106)Rozwiązanie pt. "(…)" dla programu (…) Finanse i Księgowość

107)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

108)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

109)Rozwiązanie pt. "(…)"

110)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

111)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

112)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

113)Rozwiązanie pt. "(…)"

114)Rozwiązanie pt. "(…)"

115)Rozwiązanie pt. "(…)"

116)Rozwiązanie pt. "(…)"

117)Rozwiązanie pt. "(…)" dla dwóch bazy danych (…) Handel (…)

118)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

119)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

120)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

121)Rozwiązanie pt. "(…)"

122)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

123)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

124)Rozwiązanie pt. "(…)"

125)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

126)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

127)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Środki Trwałe (…)

128)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

129)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Środki Trwałe (…)

130)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

131)Rozwiązanie pt. "(…)” – (…) Handel (…)

132)Tworzenie dedykowanych widoków bazodanowych

133)Widok (…) z wiekowaniem towarów w (…)

134)Wykonanie mechanizmu uzgadniania kontrahentów podczas wykonywania importów księgowych w (…)

135)Wykonanie rozwiązania (…) - Powiadomienia e-mail, wezwanie do zapłaty

136)Mechanizm wysyłki faktur w formacie (…) do katalogu w (…).

Oprogramowanie tworzone jest przy wykorzystaniu następujących języków programowania lub technologii: (...) oraz technologie powiązane z tymi językami.

Efektem prac B+R Pana, są i będą programy komputerowe rozumiane jako algorytmy - zestawy instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze i innych urządzeniach technicznych (telefony, maszyny, etc.) czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Innymi słowy, wytworzone, rozwinięte lub ulepszone programy komputerowe służą i będą służyć do wyrażania w sposób pośredni lub bezpośredni algorytmów lub logicznych relacji pomiędzy funkcjami, które mają zostać wykonane i fizycznymi możliwościami urządzeń używanych do digitalizacji.

Prace Pana - twórczy charakter

Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: "ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych").

Tworzenie i rozwijanie przez Pana programów komputerowych jest działalnością twórczą. W trakcie ww. prac, tworzy Pan lub modyfikuje kod źródłowy, który jest zbiorem komend (instrukcji) adresowanych do komputera. Tworzenie i modyfikowanie kodu wiążą się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami.

Jest to praca kreatywna i twórcza. W zakresie prac B+R, tworzy Pan programy komputerowe indywidualnie, tj. jego prace nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz są wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających od Pana kreatywności. Ma Pan pełną dowolność w zakresie sposobu wyrażenia danego programu komputerowego. To Pan decyduje w jaki sposób należy stworzyć lub rozwinąć (zakodować) dany program. Programy komputerowe stwarzane (wytwarzane, rozwijane lub ulepszane) przez Pana mają charakter indywidualny - stanowią nowy wytwór jego intelektu, nie polegają na tzw. kopiuj-wklej stworzonych wcześniej rozwiązań.

Prace Pana - systematyczność

Działalność Pana podejmowana jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu. Systematyczność działania Pana przejawia się w tym, że dla realizowanych przez Pana zadań dotyczących wdrożenia poszczególnych funkcjonalności istnieją harmonogramy z wyznaczonymi celami do osiągnięcia.

Działania Pana nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk jakie Pan wypracował w ramach działalności gospodarczej jako osoba posiadająca odpowiednie kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych.

Ponoszone koszty

Ponosi Pan lub będzie ponosił w szczególności następujące koszty:

1)koszty zakupu sprzętu komputerowego, podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych (np. drukarka, mikrofon, słuchawki, dysk przenośny), urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego);

2)koszty zakupu usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i dostęp do Internetu);

3)koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania;

4)koszty szkoleń;

5)koszty zakupu materiałów i sprzętu papierniczo-biurowego;

6)koszty obsługi księgowej;

7)koszty leasingu / amortyzacji samochodu osobowego;

8)koszty utrzymania samochodu (zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiany płynów eksploatacyjnych, części samochodowych, zakupu paliwa);

9)składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego lub udzielenia licencji do Oprogramowania, przyporządkowuje Pan wydatki do przychodów ze sprzedaży lub udzielenia licencji do autorskiego prawa do programu komputerowego według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia lub udzielenia licencji do autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów ogółem Pana z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.

Ponieważ, jak wskazano na wstępie, Pan:

1)przenosi na klientów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego Oprogramowania (zakres wydanej na rzecz Pana interpretacji) lub

2)udziela licencji niewyłącznej do Oprogramowania (zakres niniejszego wniosku)

Osiąga Pan dochody zarówno ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jak i z tytułu należności wynikających z umowy licencyjnej.

Ewidencja przychodów i kosztów

Jednocześnie oświadcza Pan, że prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb u.p.d.o.f. ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 u.p.d.o.f., i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmujące wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. W praktyce prowadził Pan dwie odrębne ewidencje - jedną na potrzeby udokumentowania przychodów, kosztów i dochodu z tytułu sprzedaży Oprogramowania (i tę ewidencję przedstawiał organowi podatkowemu w związku ze stosowaną przez siebie ulg IP BOX do tej części swoich przychodów), oraz drugą na potrzeby udokumentowania przychodów i kosztów z tytułu udzielenia licencji niewyłącznych.

W przypadku uzyskania interpretacji pozytywnej, Wnioskodawca zamierza uwzględnić oba źródła przychodów i kosztów w jednej ewidencji.

Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f. jest prowadzona przez Pana od 1 stycznia 2019 r. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco w odniesieniu do realizowanych przez Pana prac na rzecz klientów.

Ewidencja kwalifikowanych praw IP

Dzieła (programy komputerowe) stwarzane (wytwarzane, rozwijane lub ulepszane) przez Pana są utrwalane poprzez ich zapisanie w lokalnym repozytorium kodów źródłowych, na dysku OneDrive oraz w GitHubie.

Od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan ewidencję programów komputerowych (kwalifikowanych praw IP) przenoszonych na Kontrahenta i zapisanych w repozytorium kodów Kontrahenta.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, chciałby skorzystać Pan z przepisów art. 30ca i art. 30cb u.p.d.o.f., które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z udzielania licencji do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f.).

W konsekwencji, zamierza Pan złożyć korektę zeznań podatkowych za lata 2019-2022 oraz uwzględnić ulgę IP Box również w odniesieniu do przychodów z tytułu udzielenia licencji niewyłącznej do Oprogramowania oraz korzystać z ulgi IP Box zarówno w zakresie przychodów ze sprzedaży praw autorskich do Oprogramowania (zakres uzyskanej dotychczas interpretacji) jak i w zakresie przychodów z tytułu udzielenia licencji niewyłącznej do Oprogramowania w rozliczeniu za rok 2023 oraz w latach kolejnych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Przez oprogramowanie należy rozumieć zbiór algorytmów oraz kodu źródłowego napisanych przy użyciu języków programowania oraz technologii programistycznych, które w rezultacie tworzą program komputerowy pozwalający na realizację komend na urządzeniach elektronicznych.

Prowadzi Pan jedynie własne prace w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wytworzył Pan lub ulepszył następujące Oprogramowanie:

1)System "(…)" oraz integracja z (…)

2)Integracja ze sklepem internetowym oraz systemem (…)

3)System (…) dla firmy produkcyjnej

4)Automatyzacja procesów w firmie produkcyjnej

5)Automatyzacji procesów w systemie (…)

6)Automatyzacja procesów w firmie prowadzącej sklep internetowy

7)Automatyzacja procesów w systemie (…)

8)Automatyzacja procesów w systemie (…)

9)Realizacja zamówień na kolektorach danych

10)Mechanizm integracji z systemem (…)

11)System do obsługi magazynu w oparciu o kolektory danych

12)Moduł "(…)" do obsługi magazynu

13)Mechanizm integracji z systemem (…)

14)System (…) dla (…)

15)Mechanizm integracji z systemem (…)

16)Obsługa etykiet (…)

17)Zestawienie z listą pozycji dokumentów sprzedaży

18)Automatyzacja procesów w systemie (…)

19)Mechanizm importu danych do (…)

20)Kartoteka towarów dla Handlowców

21)Obieg dokumentów

22)Repozytorium dokumentów

23)Integracja z systemem raportowania leków

24)System (…) konsolidujący dane księgowe

25)Weryfikacja oraz import kursów walut (…) w programie (…)

26)Eksport list płac w (…)

27)Integracja (…) z systemem (…)

28)System (…) do obsługi budżetu

29)Mechanizm integracji z systemem (…)

30)Obsługa kompletacji oraz dekompletacji towarów

31)System (…) wiekowanie towarów

32)System (…) w oparciu o kolektory danych

33)Autorski Moduł Zarządzania Kontraktami

34)Automatyczne obliczanie cen zakupu towarów w (…)

35)Automatyczne przenoszenie dokumentów pomiędzy modułami (…)

36)Automatyczny import kursów (…) – (…) Handel (…)

37)Autorskie wydruki w programie (…)

38)Autorskie wydruki w programie (…)

39)Blokowanie okresów dla dokumentów magazynowych

40)Dedykowany mechanizm integracji (…) z systemami zewnętrznymi klienta (..), (…), (…)

41)Dedykowana obsługa przeksięgowań w (…)

42)Dedykowane eksporty danych

43)Dedykowane import danych do (…) w formatach (…) oraz (…)

44)Dedykowane zestawienia (…)

45)Import zamówień walutowych z (…)

46)Importu budżetu oraz zestawienie z realizacji budżetu w (…)

47)Importu towarów oraz kontrahentów ze sklepu internetowego do (…)

48)Integracja (…) z platformą (…)

49)Integracja (…) z systemem (…)

50)Integracja programu (…) z autorskim systemem (…)

51)Integracja programu (…) Handel (…) z (…)

52)Integracja (…) z systemem (…)

53)Integracja z autorskim systemem do obsługi praw autorskich (…)

54)Integracja z autorskim systemem (…) oraz systemem do obsługi zamówień

55)Integracja z systemem "(…)"

56)Integracja ze sklepem internetowym na platformie (…)

57)Integracja ze sklepem internetowym na platformie (…) oraz (…)

58)Mechanizm do montażu/demontażu towarów w (…) Handel

59)Mechanizm importu danych do (…)

60)Mechanizm integracji (…) Handel (…) z autorskim systemem (…)

61)Mechanizm integracji (…) Handel (…) z autorskim systemem (…) oraz sklepem internetowym

62)Mechanizm integracji (…) Handel (…) z autorskim systemem (…)

63)Mechanizm przeksięgowań w (…)

64)Mechanizm import faktur z systemu (…) – (…) Handel (…)

65)Moduł Obsługi Zleceń Serwisowych

66)Moduł (…) w oparciu o kolektory danych

67)Moduł Zarządzania Kontraktami

68)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

69)Rozwiązanie pt. "(…)" w (…)

70)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

71)Podzielnik kosztów wg pracowników i powierzchni - rozwiązania indywidualne (…)

72)Moduł Obsługi Paczek w (…)

73)Integracja z systemem (…)

74)Dedykowany mechanizm raportów- Ranking sprzedaży dla handlowców

75)Dedykowany mechanizm raportów- Ranking sprzedaży dla kontrahentów

76)Raport konsolidacyjny z zapisami księgowymi dla programu (…) Finanse i Księgowość (…)

77)Raport rozbieżność pomiędzy dokumentami (…) w (…)

78)Raport z nierozliczonymi rozrachunkami z (…) z terminami płatności wg daty wysyłki oraz dodawanie załączników do (…)

79)Repozytorium dedykowanych raportów handlowych, magazynowych oraz księgowych

80)Rozwiązania indywidualne do automatyzacji procesów w programie (…)

81)Rozwiązania indywidualne do automatyzacji procesów w programie (…)

82)Rozwiązanie "(…)" do obsługi wymiany danych kadrowych

83)Rozwiązanie do wystawiania faktur krajowych w PLN na podstawie cen walutowych – (…) Handel (…)

84)Rozwiązanie indywidualne - Import zamówień własnych - dla aplikacji (…) Handel (…)

85)Rozwiązanie indywidualne - Kompletacja zamówień oraz obsługa braków - dla aplikacji (…) Handel (…)

86)Rozwiązanie indywidualne - widok (…) z wypłatami w (…)

87)Rozwiązanie indywidualne do eksportu danych w formacie (…)

88)Rozwiązanie indywidualne do import danych z (…)

89)Rozwiązanie indywidualne do eksportu listów przewozowych z (…)

90)Rozwiązanie indywidualne do eksportu upustów do (…)

91)Rozwiązanie indywidualne do tworzenia tras dostaw na podstawie złożonych zamówień

92)Rozwiązanie indywidualne do wysyłki monitów (…)

93)Rozwiązanie indywidualne do zmian znaczników dokumentów oraz rejestr zmian znaczników w programie (…) Handel (…)

94)Rozwiązanie indywidualne pt. "(…)"

95)Rozwiązanie indywidualne pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

96)Rozwiązanie indywidualne pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

97)Rozwiązanie pt. "(…)"

98)Rozwiązanie pt. "(…)"

99)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

100)Rozwiązanie pt. "(…)"

101)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

102)Rozwiązanie pt. "(…)" w (…)

103)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

104)Rozwiązanie pt. "(…)" dla programu (…)

105)Rozwiązanie pt. „(…)” w programie (…) Środki Trwałe (…)

106)Rozwiązanie pt. „(…)” dla programu (…) Finanse i Księgowość

107)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

108)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

109)Rozwiązanie pt. "(…)"

110)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

111)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

112)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

113)Rozwiązanie pt. "(…)"

114)Rozwiązanie pt. "(…)"

115)Rozwiązanie pt. "(….)"

116)Rozwiązanie pt. "(…)"

117)Rozwiązanie pt. "(…)" dla dwóch bazy danych (…) Handel (…)

118)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

119)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

120)Rozwiązanie pt. "Obsługa kodów kreskowych towarów dla importu zamówień z (…)" w programie (…) Handel (…)

121)Rozwiązanie pt. "(…)"

122)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

123)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

124)Rozwiązanie pt. "(…)"

125)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

126)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Finanse i Księgowość (…)

127)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Środki Trwałe (…)

128)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…)

129)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Środki Trwałe (…)

130)Rozwiązanie pt. "(…)" w programie (…) Handel (…)

131)Rozwiązanie pt. "(…)" – (…) Handel (…)

132)Tworzenie dedykowanych widoków bazodanowych

133)Widok (…) z wiekowaniem towarów w (…)

134)Wykonanie mechanizmu uzgadniania kontrahentów podczas wykonywania importów księgowych w (…)

135)Wykonanie rozwiązania (…) - Powiadomienia e-mail, wezwanie do zapłaty

136)Mechanizm wysyłki faktur w formacie (…) do katalogu w (…).

Powyższa lista zawiera wyłącznie Oprogramowanie, do którego udzielił Pan odpłatnej licencji. Zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku - poza udzielaniem licencji do Oprogramowania osiąga Pan również przychody z tytułu sprzedaży praw autorskich do oprogramowania - innego niż wskazane we wniosku w punktach od 1 do 136. Przychód ze sprzedaży praw autorskich nie jest jednak przedmiotem wniosku.

Tworzenie i modyfikowanie kodu wiążą się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami. Jest to praca kreatywna i twórcza. W zakresie prac B+R, tworzy Pan Oprogramowanie indywidualnie, tj. jego prace nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz są wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających od Pana kreatywności.

Ma Pan pełną dowolność w zakresie sposobu wyrażenia danego Oprogramowania. To on decyduje w jaki sposób należy stworzyć lub rozwinąć (zakodować) dane Oprogramowanie. Oryginalność działalności badawczo-rozwojowej Pana wynikała z wytwarzania nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących, to znaczy wprowadzających to, czego jeszcze nie było. Wykorzystywał Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzystał z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.

Wytwarza Pan Oprogramowanie przy wykorzystaniu następujących języków programowania lub technologii: (...) oraz technologie powiązane z tymi językami. Oprogramowanie wytworzone przez Pana zostało wymienione w punktach od 1 do 136 powyżej. Postawił sobie Pan za cel opracowanie i stworzenie projektów (Oprogramowania) wymienionych we wniosku oraz w jednej z odpowiedzi powyżej.

Wykorzystywał Pan w tym celu głównie posiadaną przez siebie wiedzę, a także doświadczenie. W odniesieniu do zasobów o charakterze materialnym były to przede wszystkim komputer. Nie potrzebuje Pan w związku z tym zewnętrznego finansowania. Dla realizowanych tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie i pilnowanie terminów.

Dysponował Pan zdobytą to tej pory wiedzą popartą własnym doświadczeniem oraz wiedzą dotyczącą nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia ich nowych zastosowań.

Wykorzystuje Pan następujące języki programowania lub technologie: (...) oraz technologie powiązane z tymi językami.

Miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego "Oprogramowania" (jaka wiedza została wykorzystana): wiedza z zakresu wspomnianych wcześniej języków programowania oraz technologii, pozwala każdorazowo w sposób indywidualny znaleźć najbardziej optymalne rozwiązanie konkretnego problemu (zadania lub implementacji funkcjonalności) przy zastosowaniu najnowszych zdobyczy technologicznych.

Nie posiada Pan gotowej oferty produktów, są one na bieżąco przygotowywane na zlecenie i zgodnie z wymaganiami klientów. Produkty, usługi, procesy - były one oparte na wymienionych wcześniej językach programowania oraz technologiach: (...) oraz technologie powiązane z tymi językami.

Zaplanował Pan opracowanie i stworzenie programów wymienionych i opisanych we wniosku. Postawił sobie Pan za cel opracowanie, stworzenie i wdrożenie Oprogramowania wymienionego we wniosku. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w sposób zorganizowany, zaplanowany. Efektem działań Pana było opracowanie oprogramowania opisanego we wniosku.

Efekty pracy Pana, które nazywane są „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Potwierdził Pan, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągniecia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów.

W każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia/rozwijania/ulepszania/ modyfikowania utworów - efekty prac Pana były i będą zawsze odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich. Nie posiada Pan jednego zleceniodawcy, lecz wielu klientów, na rzecz których udziela odpłatnej licencji niewyłącznej do oprogramowania wytworzonego na ich indywidualne zlecenia. Przeniesienie praw majątkowych nie jest przedmiotem wniosku.

Licencja niewyłączna udzielana jest w momencie udostępnienia klientowi oprogramowania. Wyodrębnienie oprogramowania następuje w momencie jego ukończenia.

Zaliczał Pan następujące wydatki do kategorii sprzęt biurowy:

• 24.06.2019 - Notebook
• 27.06.2019 - Stacja dokująca DELL oraz monitor
• 16.08.2019 - Słuchawki bluetooth
• 7.09.2019 - Lampka biurkowa
• 19.09.2019 - Telefon komórkowy
• 26.04.2020 - Drukarka
• 23.07.2021 - rządzenia sieciowe
• 12.01.2022 - Monitor do telekonferencji
• 28.02.2022 - Uchwyt do monitorów
• 28.02.2022 - Meble biurowe
• 12.0.2022 - Meble biurowe
• 2022 - Lampy do biura
• 8.02.2022 - Przewody sieciowe
• 14.03.2022 - Klawiatura oraz mysz komputerowa
• 7.03.2022 - Obudowa komputerowa
• 30.04.2022 - Dysk twardy
• 25.05.2023 - Odkurzacz biurowy
• 11.09.2023 - Bateria do laptopa
• 12.09.2023 - Dysk twardy do notebooka
• 8.11.2023 - Monitoring biura - kamera
• 7.11.2023 - Sterownik WiFi dopuszkowy
• 14.12.2023 - Telefon komórkowy
• 19.12.2023 - Zestaw słuchawkowy do telekonferencji.

Nie ponosił Pan kosztów szkoleń. Zakup sprzętu, materiałów biurowych i usług telekomunikacyjnych - potrzebne bezpośrednio do komunikacji oraz tworzenia/ulepszania oprogramowania. Koszty samochodowe - potrzebne do dojazdów na spotkania z klientami.

Usługi księgowe - potrzebne Panu do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX. Usługi telekomunikacyjne - abonament telefonii komórkowej i Internet - potrzebne Panu do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej komunikacji ze zleceniodawcami.

Przyporządkowuje Pan w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych. Rozdziela Pan je proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych oraz udzielania licencji niewyłącznej). Zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego "programu komputerowego"/"oprogramowania".

Klientami Pana w zakresie nabywania licencji niewyłącznej są z reguły podmiotami polskimi. Gdyby klientem Pana był podmiot zagraniczny, usługi dla takiego podmiotu byłyby wykonywa na terytorium kraju.

Pytania

1)Czy opisana we wniosku działalność Pana w zakresie wytwarzania Oprogramowania, do którego udziela Pan odpłatnej licencji niewyłącznej jest działalnością badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w związku z art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f.? (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)?

2)Czy na podstawie art. 30ca u.p.d.o.f. w zeznaniach rocznych za rok podatkowy 2023 i lata następne będzie Pan mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielenia odpłatnej licencji niewyłącznej do Oprogramowania? (zdarzenie przyszłe)?

3)Czy w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego oraz z udzielenia odpłatnej licencji niewyłącznej, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f., proporcjonalnie w stosunku w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do łącznych przychodów Pana? (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)?

4)Czy jest Pan uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z tytułu udzielania licencji niewyłącznej w latach 2019-2022 i w sytuacji otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie Pan mógł dokonać korekty rozliczeń za te lata? (zdarzenie przyszłe)?

Pana stanowisko

Ad. 1

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe są natomiast określane zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 u.p.d.o.f. w zw. z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z ww. przepisami, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są natomiast działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zdaniem Pana, prowadzi Pan i będzie prowadził prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu nowego oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Pana. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnego oprogramowania, przy wykorzystaniu wiedzy Pana z zakresu matematyki, logiki, programowania, algorytmiki i baz danych oraz przy wykorzystaniu znanych języków programowania i frameworków.

Jednocześnie, działania Pana nie mogą być traktowane jako rutynowe czy niezaawansowane - w zakresie prac B+R dotyczących programowania, działania Pana nie polegają na rutynowych czynnościach polegających na usuwaniu błędów, czy wprowadzaniu prostych modyfikacji Oprogramowania. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości. W związku z tym prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia nowych funkcjonalności, aplikacji oraz programów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 2

Zdaniem Pana, będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania na rzecz Kontrahentów, zgodnie z art. 30ca u.p.d.o.f.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Ustawa zmieniająca wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f., kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.f.). Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f., dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f., podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.). Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP BOX. Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu. W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego.

Wątpliwości Pana budzi kwestia możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od kwalifikowanych dochodów ze sprzedaży autorskiego oprogramowania w przypadku tworzenia Utworów i prowadzenia do nich oddzielnej ewidencji. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Przepis ten kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP-Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu.

OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP-Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej.

Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Rozwija Pan oprogramowanie poprzez tworzenie kodu źródłowego. Stworzenie nowego kodu źródłowego prowadzi w istocie do powstania nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszeniu funkcjonalności dotychczas istniejącego oprogramowania, poprzez poszerzenie go o nowe zastosowania.

Praca polegająca na wykonywaniu tych czynności ma charakter jednoznacznie twórczy, nie jest efektem działań powtarzalnych, a jej wynikiem jest zmodyfikowany, stworzony od początku kod źródłowy, będący nowym wytworem intelektu podlegającym ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego traci Pan prawa własności, z chwilą przeniesienia ich na Kontrahentów.

Reasumując:

1)podatnik w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej będzie wytwarzał kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawo do programu komputerowego, które będzie podlegało ochronie według przepisów prawa polskiego,

2)podatnik osiągnie dochód z tytułu udzielenia licencji niewyłącznej do tego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3)podatnik będzie prowadził ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Pana, dochód z odpłatnego udzielenia licencji niewyłącznej do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które będzie stanowiło utwór prawnie chroniony i zostanie wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 u.p.d.o.f. To oznacza, że będzie Pan mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Ad. 3

Zdaniem Pana, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do Oprogramowania oraz z udzielenia odpłatnej licencji niewyłącznej do Oprogramowania, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f., proporcjonalnie w stosunku w jakim pozostaje wysokość przychodów z tych tytułów do łącznych przychodów Pana.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f., dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f. dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f., dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Mając na uwadze powyższe regulacje, w realiach sprawy istotne jest przyporządkowanie kosztów prowadzonej działalności do przychodów ze sprzedaży lub udzielenia licencji niewyłącznej do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zadanie to wypełnia ewidencja prowadzona przez podatnika, o której mowa w art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.

Koszty ponoszone przez Pana mają i będą mieć charakter kosztów pośrednich, związanych z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej, a nie tylko z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, co oznacza, że w kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej mogą one zostać uwzględnione częściowo.

Zdaniem Pana, racjonalnym sposobem pośredniej alokacji tych kosztów dla potrzeb preferencji IP Box jest zatem przyporządkowanie ich w takiej samej proporcji w jakiej przychód związany ze sprzedażą lub udzieleniem licencji do kwalifikowanych praw własności intelektualnej pozostaje do łącznego przychodu Pana.

Ad. 4

W ocenie Pana jest uprawniony Pan do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z tytułu udzielania licencji niewyłącznej w latach 2019-2022 i w sytuacji otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie mógł dokonać korekty rozliczeń za te lata.

Wyodrębnienie z prowadzonych ksiąg podatkowych szczegółowej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT w zakresie udzielonych licencji oraz prowadzenie prawidłowych księgowań w Podatkowej Księdze Przychodów i Rozchodów podmiotu zgodnie ze wskazanym przepisem, umożliwiają Panu złożenie korekty zgodnie z art. 81 § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa. Wobec tego, może Pan skorzystać z możliwości sporządzenia korekt rozliczeń za lata 2019-2022.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz różnych podmiotów polskich i zagranicznych. Zajmuje się Pan tworzeniem, projektowaniem, implementacją, utrzymaniem oraz testowaniem szeroko rozumianego oprogramowania. W zależności od uzgodnień z danym kontrahentem przenosi Pan na kontrahenta własność praw autorskich do wytworzonego oprogramowania albo udziela licencji niewyłącznej na oprogramowanie. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie przychodu z tytułu udzielania przez Pana odpłatnej licencji niewyłącznej do oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności tworzy Pan nowe programy komputerowe - kody źródłowe zgodnie z zamówieniem klienta. Wszystkie efekty prac będących przedmiotem zamówień klientów, a następnie udzielanych licencji, w szczególności kod źródłowy, kod komputerowy, nowe funkcjonalności, w tym również powstałe w wyniku ulepszenia/modyfikowania /rozwijania części oprogramowania, stanowią odrębne kody komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzenie i modyfikowanie kodu wiążą się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami. Jest to praca kreatywna i twórcza. W zakresie prac B+R, tworzy Pan Oprogramowanie indywidualnie, tj. jego prace nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz są wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających od Pana kreatywności. Ma Pan pełną dowolność w zakresie sposobu wyrażenia danego Oprogramowania. To on decyduje w jaki sposób należy stworzyć lub rozwinąć (zakodować) dane Oprogramowanie. Oryginalność działalności badawczo-rozwojowej Pana wynikała z wytwarzania nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących, to znaczy wprowadzających to, czego jeszcze nie było. Wykorzystywał Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzystał z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Dysponował Pan zdobytą to tej pory wiedzą popartą własnym doświadczeniem oraz wiedzą dotyczącą nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia ich nowych zastosowań. Efekty pracy Pana, które nazywane są „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Potwierdził Pan, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągniecia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność Pana podejmowana jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu. Systematyczność działania Pana przejawia się w tym, że dla realizowanych przez Pana zadań dotyczących wdrożenia poszczególnych funkcjonalności istnieją harmonogramy z wyznaczonymi celami do osiągnięcia. Działania Pana nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk jakie Pan wypracował w ramach działalności gospodarczej jako osoba posiadająca odpowiednie kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych. Postawił sobie Pan za cel opracowanie i stworzenie projektów (oprogramowania. Wykorzystywał Pan w tym celu posiadaną przez siebie wiedzę i doświadczenie. Dla realizowanych celów tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie i pilnowanie terminów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych technologii.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, tworzenie i rozwijanie przez Pana programów komputerowych jest działalnością twórczą. W trakcie ww. prac, tworzy Pan lub modyfikuje kod źródłowy, który jest zbiorem komend (instrukcji) adresowanych do komputera. Tworzenie i modyfikowanie kodu wiążą się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami. Jest to praca kreatywna i twórcza. W zakresie prac, tworzy Pan programy komputerowe indywidualnie, tj. jego prace nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz są wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających od Pana kreatywności. Ma Pan pełną dowolność w zakresie sposobu wyrażenia danego programu komputerowego. To Pan decyduje w jaki sposób należy stworzyć lub rozwinąć (zakodować) dany program. Programy komputerowe stwarzane (wytwarzane, rozwijane lub ulepszane) przez Pana mają charakter indywidualny - stanowią nowy wytwór Pana intelektu. Dysponował Pan zdobytą wiedzą popartą doświadczeniem oraz wiedzą dotyczącą nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia ich nowych zastosowań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z udzielenia odpłatnej licencji niewyłącznej do Oprogramowania komputerowych;

7)od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania na podstawie licencji niewyłącznej na oprogramowanie w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Mógł Pan za 2019 r., 2020 r., 2021 r., 2022 r., 2023 r., oraz będzie mógł za 2024 r. i za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Przechodząc do kwestii korekty zeznania podatkowego za lata 2019-2022 wyjaśniam, że stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na przepis art. 3 pkt 5 ww. ustawy, który stanowi, że:

ilekroć w ustawie jest mowa o: deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Skoro zatem, w złożonym zeznaniu rocznym za lata 2019 - 2022 nie zastosował Pan preferencyjnej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, to przysługuje Panu prawo do złożenia korekty deklaracji oraz skorzystanie z preferencji, zgodnie z cytowanym wyżej art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że jest Pan uprawniony do złożenia prawnie skutecznej korekty za lata 2019 - 2022 i wykazania za te lata kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielenia odpłatnej licencji niewyłącznej do Oprogramowania na rzecz Kontrahenta opodatkowanego stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 również należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy wskazać, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczanego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Zdaniem Organu - w celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

Ww. przepis w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dlatego też w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego oraz z udzielenia odpłatnej licencji niewyłącznej do Oprogramowania, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie w stosunku, w jakim pozostaje wysokość kwalifikowanych przychodów z tych tytułów do łącznych Pana przychodów.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).