Interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.244.2024.3.PRM

Opodatkowanie podatkiem VAT licytacyjnej sprzedaży lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej sprzedaży lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi (Km ...). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 29 maja 2024 r. (wpływ 29 maja 2024 r.) oraz z 7 czerwca 2024 r. (wpływ 7 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako Komornik Sądowy przeciwko A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...) prowadzi Pan egzekucję z nieruchomości lokalowej o charakterze niemieszkalnym nr 1 wraz z udziałem równym (...) w nieruchomości wspólnej, która stanowi prawo własności gruntu oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, położoną w budynku mieszkalnym wielorodzinnym w (...).

Lokal niemieszkalny o powierzchni użytkowej 14,25 m² położony jest na 1 kondygnacji podziemnej. Składa się z pomieszczenia użytkowego z aneksem kuchennym i łazienki. Do lokalu przynależy komórka lokatorska nr 1 o powierzchni użytkowej 3,27 m² oraz komórka lokatorska nr 2 o powierzchni użytkowej 3,28 m². Dla przedmiotowego lokalu mieszkalnego prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (...) księga wieczysta nr (...).

Zgodnie z wykazem podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT dłużnik figuruje w rejestrze VAT od 1 sierpnia 2013 r.

Zgodnie z Działem 3 KRS dłużnika dłużnik ma prowadzić działalność gospodarczą w zakresie między innymi: (...).

Podjął Pan działania potwierdzające brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji. Załączył Pan:

• odpis żądania udzielania wyjaśnień w sprawie Km (...) z 10 lutego 2023 r. wraz z ZPO,
• odpis żądania udzielania wyjaśnień w sprawie Km (...) z 18 października 2023 r. wraz z ZPO,
• wysłuchanie przed ukaraniem w sprawie Km (...) z 26 lutego 2024 r. wraz z ZPO,
• odpis wniosku w sprawie Km (...) z 26 lutego 2024 r. wraz z urzędowym poświadczeniem przedłożenia.

Ww. wezwania i pisma pozostały bez odpowiedzi.

Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

1)Czy Dłużnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył lokal niemieszkalny wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi od innego podmiotu? Jeżeli tak, to:

a)Kiedy nastąpiło nabycie lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi (miesiąc i rok)?

b)Czy nabycie ww. nieruchomości było udokumentowane fakturą?

c)Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od jego nabycia?

Odpowiedź: Nie posiada Pan wiedzy, czy nabycie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

2)Czy Dłużnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudował ww. nieruchomość, której częścią składową jest lokal będący przedmiotem licytacji egzekucyjnej? Jeżeli tak, to:

a)W którym roku ww. nieruchomość została oddana do użytkowania?

b)Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z jej budową?

Odpowiedź: Lokal położony jest w budynku z okresu międzywojennego i znajduje się w piwnicy, zaś jedynie nadbudowa została dokonana w 2020 r. Nie posiada Pan wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wykonania nadbudowy. Nadbudowa jest na ostatniej kondygnacji, zaś licytowany lokal jest na poziomie -1.

3)Do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał lokal niemieszkalny – wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi - który jest przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej (do czynności opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)? Prosimy o konkretne wskazanie:

a)Czy lokal został oddany w najem? Prosimy o wskazanie dat najmu,

b)Czy lokal wykorzystywany był/jest na potrzeby własnej działalności gospodarczej Dłużnika? Prosimy o wskazanie dat wykorzystywania lokalu przez Dłużnika?

Odpowiedź: Lokal był oddany w najem w okresie 24 maja 2023 r. – 24 września 2024 r. O innych umowach nie posiada Pan wiedzy.

4)Czy w odniesieniu do opisanego lokalu niemieszkalnego Dłużnik 2 lata przed sprzedażą ponosił wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły 30% jego wartości początkowej? Jeżeli ponosił takie wydatki, to proszę o wskazanie:

• czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej lokal został oddany do użytkowania,
•  czy od tego ulepszenia Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie posiada Pan wiedzy, czy i jakie wydatki ponosił dłużnik na ulepszenie.

5)Jeśli nie posiada Pan informacji wskazanych w pkt 1-4:

- które to, informacje są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ewentualnie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT – prosimy, aby jednoznacznie wskazał Pan w opisie zdarzenia przyszłego, czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji (przy czym informujemy, żeby nie należy przesyłać zgromadzonych w tej sprawie dokumentów, ponieważ ocenie podlega przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe).

Odpowiedź: Brak informacji jest wynikiem podjętych działań. Dłużnik nie reaguje na wezwania zaś właściwy Urząd Skarbowy nie posiada prawdopodobnie żądanych informacji.

Pytanie

Czy sprzedaż wyżej opisanej nieruchomości w drodze licytacji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku

Dłużnik jest czynnym podatnikiem i prowadzi działalność gospodarczą. Z poczynionych informacji to dłużnik prawdopodobnie wyremontował nieczynną piwnicę przeprowadzając w niej generalny remont i przystosowując do użytku jako np. biuro czym poniósł znaczne nakłady. Tym samym sprzedaż w drodze licytacji publicznej w postaci nieruchomości lokalowej o charakterze niemieszkalnym nr 1 wraz z udziałem równym (...) w nieruchomości wspólnej, która stanowi prawo własności gruntu oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, położona w budynku mieszkalnym wielorodzinnym w (...).

Lokal niemieszkalny o powierzchni użytkowej 14,25 m² położony jest na 1 kondygnacji podziemnej. Składa się z pomieszczenia użytkowego z aneksem kuchennym i łazienki. Do lokalu przynależy komórka lokatorska nr 1 o powierzchni użytkowej 3,27 m² oraz komórka lokatorska nr 2 o powierzchni użytkowej 3,28 m².

Dla przedmiotowego lokalu mieszkalnego prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (...) księga wieczysta nr (...).

W Pana ocenie, licytacyjna sprzedaż ww. lokalu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). W myśl powołanego przepisu:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów zarówno grunt, jak i budynek, budowla lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Należy również zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej sprzedaży lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi będącego we własności dłużnika.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan komornikiem sądowym i będzie Pan dokonywał sprzedaży egzekucyjnej lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi i udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku będącego własnością dłużnika tj. A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowanej jako czynny podatnik podatku VAT.

Jak już wyżej wskazano sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest Spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem przy dostawie opisanej nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dokonana przez Pana dostawa lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi i udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku należącego do dłużnika będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, zawierających zwolnienie dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Kluczowe jest zatem ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W okolicznościach opisanej we wniosku sprawy wskazać także należy art. 43 ust. 21 ustawy:

Powyższe oznacza, że dostawa towarów dokonana w trybie egzekucji jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W analizowanej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala jednoznacznie stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji komorniczej opisanego lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 albo pkt 10a bądź pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Nie posiada Pan wiedzy, jakie wydatki poniósł dłużnik na ulepszenie lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi, ani czy dłużnik miał prawo do odliczenia podatku VAT w związku z jego nabyciem. Wskazał Pan jedynie, że lokal niemieszkalny jest przedmiotem najmu. Brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana działań. Dłużnik nie reaguje na wezwania.

W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, ponieważ podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zatem, w analizowanym przypadku, sprzedaż w drodze licytacji opisanego lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi i udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.

W konsekwencji, dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. lokal, stosownie do art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 21 ustawy, również nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, skoro omawiana transakcja nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów, to należy tę dostawę opodatkować z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki VAT. W związku z powyższym Pan, jako płatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 18 ustawy, będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT od przedmiotowej dostawy.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej sprzedaży lokalu wraz z przynależnymi komórkami lokatorskimi (Km ...), uznaję je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informuję również, że interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej sprzedaży nieruchomości (Km …), zaś w zakresie dotyczącym określenia właściwej stawki podatku VAT dla ww. dostawy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Podkreślam, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację. Wszystkie istotne dla sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).