Interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.247.2024.1.RH

Określenie stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu prawa do znaku towarowego (PKWiU 77.40.12.0).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu do przychodów uzyskiwanych z tytułu prawa do znaku towarowego. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej (dalej: „Spółki”) prowadzącej działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. wytwarzanie gotowych posiłków i dań (10.85.Z), sprzedaż detaliczna ryb, skorupiaków i mięczaków prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (47.23.Z), przygotowywanie i podawanie napojów (56.30.Z), a także przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering) (56.21.Z).

Spółka w ramach prowadzonej działalności korzystając ze specjalistycznych technik, umiejętności i informacji, opracowała system franczyzowy (...), w których sprzedawane jest (...) oraz inne wyroby spożywcze. Wspólnicy w ramach prowadzonej Spółki udzielają franczyzobiorcom (podmiotom prowadzącym działalności gospodarcze) prawa do wykorzystywania systemu (dalej: „System”) obejmującego prawo do posługiwania się nazwą, znakiem towarowym (marką) Spółki, prawo do wykorzystywania know-how oraz prawo do pomocy handlowej i technicznej zagwarantowanej przez Spółkę.

Wspólnicy w ramach prowadzonej Spółki posiadają prawo ochronne do znaku towarowego zarejestrowanego w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej pod nazwą (...). Wspólnicy w ramach prowadzonej Spółki zawarli umowę dzierżawy znaku towarowego z portalem internetowym (dalej jako: „Portal”). Zawarta umowa dzierżawy zgodnie z ustawą z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm., dalej: „k.c.”) kształtuje prawa i obowiązki stron oraz spełnia wszelkie przewidziane prawem dla tego typu umowy wymogi.

Jak stanowi art. 693 § 1 k.c., przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Na podstawie tej umowy wspólnicy Spółki upoważnili Portal do posługiwania się znakiem towarowym (...), w szczególności poprzez umieszczanie go na stronach Portalu w celu zaprezentowania oferty z menu restauracji franczyzowych. Dodatkowo Portal jest uprawniony do wykorzystywania znaku towarowego we własnych celach marketingowych (w szczególności do informowania o współpracy pomiędzy Portalem a Spółką), natomiast wspólnicy Spółki otrzymują z tytułu umowy dzierżawy określony czynsz oznaczony w pieniądzach (miesięcznie, kwartalnie lub rocznie). Odpłatny charakter czynności oraz okresowość świadczenia wskazują na zakwalifikowanie ww. umowy jako umowy dzierżawy, a nie umowy licencyjnej.

Zgodnie z klasyfikacją wskazaną przez Główny Urząd Statystyczny w Łodzi w piśmie z dnia (...) 2024 r. nr (...) opisany wyżej zakres działalności mieści się w grupowaniu PKWiU 77.40.12.0 „Dzierżawa praw do korzystania ze znaków towarowych i franczyzy”.

Podatek dochodowy od przychodów osiąganych w ramach Spółki opłaca Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Niniejszym wnioskiem zamierza Pan ustalić prawidłową stawkę podatkową zredagowaną w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku. Suma przychodów wspólników Spółki z prowadzonej działalności w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, nie spełnia Pan też żadnej przesłanki wskazanej w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie pozbawiającej możliwości stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy przychód z czynszu z umowy dzierżawy prawa do znaku towarowego może być opodatkowany stawką 8,5%, a w przypadku nadwyżki ponad 100 tys. zł stawką 12,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód z czynszu z umowy dzierżawy prawa do znaku towarowego opisanego w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, a w przypadku nadwyżki ponad 100 tys. zł stawką 12,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych. Wybór formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych możliwy jest po spełnieniu dwóch przesłanek. Pierwsza odnosi się do nieprzekroczenia określonej sumy przychodów osiąganych rocznie, a druga dotyczy kategorii prowadzenia działalności gospodarczej, które nie mogą skorzystać z formy zryczałtowanego podatku.

1)Wybór opodatkowania w formie ryczałtu możliwy jest pod warunkiem nieprzekroczenia limitów przychodu wskazanych w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku. Suma przychodów wspólników Spółki z prowadzonej działalności w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Warunek z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku uznać zatem należy za spełniony.

2)Dodatkowo w ramach Spółki nie wykonuje Pan żadnej z działalności, które nie mogą skorzystać z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zredagowanych art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku.

Zatem ten wymóg również został spełniony.

Reasumując, jako wspólnik w ramach Spółki może Pan skorzystać ze zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Wspólnik w ramach prowadzonej Spółki nie spełnia przesłanek negatywnych, które uniemożliwiłby mu skorzystanie z ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku stawka ryczałtu wynosi 8,5% od przychodów z tytułu wynajmu i dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40.), natomiast w przypadku nadwyżki przychodów powyżej 100 tys. zł stawka wynosi 12,5%.

Jak wynika z Sekcji N (usługi administrowania oraz usługi wspierające) wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje dzierżawę praw do korzystania ze znaków towarowych i franczyzy w związku z innymi aktywami nieprodukcyjnymi.

Jak wskazano wyżej, wspólnicy w ramach prowadzonej Spółki (wydzierżawiający) zawarli umowę dzierżawy z Portalem (dzierżawcą), polegającą na tym, że wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Powyższe przesłanki zawarcia umowy dzierżawy zostały niewątpliwe spełnione, ponieważ Portal w ramach umowy dzierżawy płaci wspólnikom Spółki czynsz, a zarazem jest uprawniony do wykorzystywania znaku towarowego w celach marketingowych, a w szczególności do informowania o wzajemnej współpracy między Portalem a Spółką.

Dodatkowo potwierdzeniem zastosowania odpowiedniej stawki podatkowej jest pismo Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia (...) 2024 r. o nr (...), w którym wskazano, iż opisana przez Spółkę działalność w zakresie dzierżawy znaku towarowego mieści się w grupowaniu PKWiU 77.40.12.0 „Dzierżawa praw do korzystania ze znaków towarowych i franczyzy”.

Warto także przytoczyć stanowisko dotyczące opodatkowania umowy dzierżawy wnikające z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 lutego 2024 r. o sygn. II FSK 796/22, który w uzasadnieniu wskazał, iż: „Tym samym w przypadku zawarcia umowy dzierżawy znaku towarowego nie mamy do czynienia ze źródłem przychodu z prawa majątkowego, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., lecz z pkt 6 u.p.d.o.f.”

Sąd w powyższym wyroku potwierdził zatem, iż przychody z umowy dzierżawy nie mogą być utożsamiane z przychodami z praw majątkowych, bowiem stanowią one odrębną kategorię wyszczególnioną przez ustawodawcę.

Co więcej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko w podobnej sprawie (tylko dotyczącej spółki jawnej) w interpretacji z 17 lutego 2022 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1036.2021.2.MT, w której wskazał, iż: „Czynsz, który Spółka będzie otrzymywała na podstawie umowy dzierżawy znaku towarowego – w przypadającej na Panią części, określonej zgodnie z zasadami udziału w zysku Spółki - ma Pani prawo opodatkować na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f oraz ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Dodatkowo stanowisko zastosowania stawki 8,5% do przychodów osiąganych z tytułu umowy dzierżawy znaku towarowego potwierdzają interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 października 2023 r., nr 0115- KDlT3.4011.418.2023.3.AD oraz 25 maja 2023 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.284.2023.2.AK.

Reasumując, przychód z czynszu z umowy dzierżawy opisany w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku, natomiast w przypadku nadwyżki przychodów powyżej 100 tys. zł stawka wyniesie 12,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych uzyskane z działalności gospodarczej, również tej prowadzonej w formie wymienionych spółek.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

–działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

–pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym;

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Według art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1,

1)jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Podkreślić należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f tiret ósme ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu wynajmu i dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40).

Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej (dalej: Spółka) prowadzącej działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. wytwarzanie gotowych posiłków i dań (10.85.Z), sprzedaż detaliczna ryb, skorupiaków i mięczaków prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (47.23.Z), przygotowywanie i podawanie napojów (56.30.Z), a także przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering) (56.21 .Z). Wspólnicy posiadają prawo ochronne do znaku towarowego zarejestrowanego w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej pod nazwą (...). W ramach prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej zawarli umowę dzierżawy znaku towarowego z portalem internetowym (dalej jako: „Portal”), na podstawie której upoważnili Portal do posługiwania się znakiem towarowym (...), w szczególności poprzez umieszczanie go na stronach Portalu w celu zaprezentowania oferty z menu restauracji franczyzowych. Dodatkowo Portal jest uprawniony do wykorzystywania znaku towarowego we własnych celach marketingowych (w szczególności do informowania o współpracy pomiędzy Portalem a Spółką), natomiast wspólnicy Spółki otrzymują z tytułu umowy dzierżawy określony czynsz oznaczony w pieniądzach (miesięcznie, kwartalnie lub rocznie). Wskazał Pan, że opisany zakres działalności mieści się w grupowaniu PKWiU 77.40.12.0 „Dzierżawa praw do korzystania ze znaków towarowych i franczyzy”.

Mając na względzie powołane przepisy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 77.40.12.0, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f tiret ósme ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym pytaniem dotyczącym ustalenia stawki ryczałtu w zakresie opisanych usług. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).