Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.158.2024.2.MW

Ustalenie, czy usługi świadczone przez Pana w innym zakresie niż prowadzona przez Pana działalność prawnicza będą podlegały pod zwolnienie podmiotowe z art. 113 VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 15 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy usługi świadczone przez Pana w innym zakresie niż prowadzona przez Pana działalność prawnicza będą podlegały pod zwolnienie podmiotowe z art. 113 VAT wpłynął 15 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, a Pana przeważająca działalność to działalność prawnicza (PKWiU: 69.10.Z). W związku z tym nie podlega Pan ogólnemu zwolnieniu podmiotowemu z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), zgodnie z wyjątkiem ustanowionym w ust. 13 pkt 2 lit. a wspomnianego artykułu. Figuruje Pan w rejestrze VAT (tzw. biała księga) jako czynny podatnik VAT. Wartość sprzedaży nie przekroczyła u Pana łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł, w tym również nie przekroczy. W przyszłości (w bieżącym roku podatkowym), o czym już Pan wie, otrzyma Pan kilka zleceń na prowadzenie rejsów jachtowych w charakterze kapitana - instruktora.

Pytanie

Czy otrzymane przez Pana wynagrodzenie osiągnięte z tytułu zleceń prowadzenie rejsu jachtowego w charakterze kapitana-instruktora będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)? Ujmując kwestię innymi słowy, czy jeżeli musi Pan opłacać podatek VAT z tytułu wynagrodzenia otrzymanego za świadczone usługi prawnicze, to oznacza to, że będzie musiał go Pan opłacać i za każdą inną działalność - np. prowadzenie rejsów turystyczno-szkoleniowych, gdyż zwolnienie podmiotowe już Panu po prostu nie przysługuje, czy może usługi świadczone przez Pana w innym zakresie niż działalność prawnicza będą podlegały pod zwolnienie podmiotowe z art. 113 VAT (o ile nie przekroczy Pan ww. kwoty) i nie będzie Pan musiał od wynagrodzenia za nie otrzymanego odprowadzać podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Ogólne zwolnienie podmiotowe przewidziane przez ustawę o podatku od towarów i usług (VAT) obejmuje podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Od tej reguły ustawa wprowadza w dalszej części wyłączenia podmiotowe, które nakierowane są na pobranie podatku od podatników świadczących konkretne kategorie usług, które w ocenie prawodawcy powinny być obłożone podatkiem VAT niezależnie od kwoty wynagrodzenia otrzymanego za ich świadczenie. Wyjątki - a za taki niewątpliwie należy uznać art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a - nie powinny być jednakże nigdy interpretowane rozszerzająco. Wymieniony artykuł należy rozumieć zatem w ten sposób, że ogólnego zwolnienia z ust. 1 art. 113 nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze tylko w zakresie świadczonych właśnie usług prawniczych; inne rodzaje działalności gospodarczej - nawet świadczone przez takich podatników - powinny być oceniane niezależnie. W związku z tym, podatnik, który nie podlega pod ogólne zwolnienie podmiotowe z art. 113 ustawy o VAT z uwagi na szczegółowy wyjątek (np. świadczenie usług prawniczych), może na powrót podlegać pod owo ogólne zwolnienie w zakresie świadczonych przez niego innych usług (np. usług polegających na prowadzeniu rejsów turystyczno-szkoleniowych) tak długo, jak wartość sprzedaży nie przekroczy u niego łącznie (a zatem za wszystkie świadczone usługi i za wszystkie sprzedane towary) kwoty, o której mowa w dyskutowanym artykule.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13, pkt. 2, lit. a) ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze.

W art. 113 ustawy o VAT wprowadzono zwolnienie podmiotowe z tego podatku. Aby móc skorzystać z tego zwolnienia, przedsiębiorcy muszą spełnić warunek dotyczący wielkości obrotu wymieniony w art. 113 ust. 1, zgodnie z którym zwolniona z podatku VAT jest sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży (netto, czyli bez podatku VAT) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie 200 000 zł. Równocześnie nie mogą wykonywać dostaw i świadczyć usług zawartych w art. 113 ust. 13, czyli m.in. usług prawniczych.

Należy zauważyć, że zwolnienie wynikające z art. 113 ust. 1 jest zwolnieniem podmiotowym, czyli odnoszącym się do podatnika, a nie do jego poszczególnych dostaw czy świadczonych usług. Zatem utrata bądź brak możliwości korzystania z tego zwolnienia odnosi się do podatnika, a nie do poszczególnych rodzajów jego działalności.

Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, a Pana przeważająca działalność to działalność prawnicza. W związku z tym nie podlega Pan ogólnemu zwolnieniu podmiotowemu z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Wskazał Pan, że wartość sprzedaży nie przekroczyła u Pana łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł, w tym również nie przekroczy. Otrzyma Pan w bieżącym roku kilka zleceń na prowadzenie rejsów jachtowych w charakterze kapitana - instruktora.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, może korzystać Pan ze zwolnienia podmiotowego w zakresie w jakim prowadzona przez Pana działalność nie dotyczy usług prawniczych (np. prowadzenie rejsu jachtowego w charakterze kapitana-instruktora).

Odnosząc się do Pana wątpliwości wyrażonych w pytaniu, należy zauważyć, w art. 113 ust. 13 stwierdza się, że „Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników (…)”. Zatem ustawodawca wprost odnosi się tu do podatników którym nie przysługuje zwolnienie podmiotowe, a nie do określonej działalności danych podatników.

W ramach prowadzonej działalności oferuje Pan usługi prawnicze w związku z czym nie może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym każda sfera Pana działalności, która ma znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT - o ile nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego - jest opodatkowana tym podatkiem.

Należy zatem stwierdzić, że w sytuacji, gdy prowadzi Pan działalność prawniczą, w ramach której prowadzone są czynności, które obejmują usługi prawnicze, to nie będzie miał Pan prawa korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 świadcząc inne usługi noszące znamiona działalności gospodarczej, o ile nie korzystają one ze zwolnienia przedmiotowego.

W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym podatnik, który nie podlega pod ogólne zwolnienie podmiotowe z art. 113 ustawy o VAT z uwagi na szczegółowy wyjątek (np. świadczenie usług prawniczych), może podlegać pod ogólne zwolnienie w zakresie świadczonych przez niego innych usług (np. usług polegających na prowadzeniu rejsów turystyczno-szkoleniowych), tak długo, jak wartość sprzedaży nie przekroczy u niego łącznie (a zatem za wszystkie świadczone usługi i za wszystkie sprzedane towary) kwoty, o której mowa w ww. artykule jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zadanego pytania), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Pan, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenia przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.