Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.412.2024.2.DJ

Możliwość odliczenia od dochodu wpłat na IKZE wykorzystując wyższy limit dotyczący przedsiębiorców.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2024 r. (wpływ 12 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od (…) 2022 roku prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną podatkowo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jest to działalność w zakresie (…) - stawka ryczałtu (…). Dodatkowo jest Pani zatrudniona na umowę o pracę (nie świadczy Pani usług dla byłego ani obecnego pracodawcy). Z działalności gospodarczej rozlicza się na Pani formularzu PIT-28, natomiast z etatu na PIT-37.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowała Pani, że:

·wpłaty na IKZE nie zostały ani nie zostaną w 2024 roku zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (działalność jest opodatkowana ryczałtem, natomiast w umowie o pracę są stałe koszty uzyskania przychodu w kwocie 250 zł);

·wpłaty na IKZE nie zostały/nie zostaną przez Panią odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy) - nie rozlicza Pani uzyskanych przychodów w formie podatku liniowego (PIT-28 z działalności i PIT-37 z umowy o pracę);

·ww. wpłaty nie zostały/nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

·ww. wpłaty nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Na podstawie umowy o prowadzenie IKZE gromadzi Pani oszczędności tylko na jednym IKZE.

W ramach podsumowania podkreśliła Pani, że uzyskuje Pani przychody tylko z dwóch źródeł: umowa o pracę (rozliczana na PIT-37) oraz jednoosobowa działalność gospodarcza (rozliczana na PIT-28). Chciałaby Pani wpłacić na IKZE kwotę dla osób prowadzących działalność gospodarczą, jednak odliczyć ją w rozliczeniu rocznym za 2024 rok – PIT-37 (z umowy o pracę). Przepisy nie regulują tej kwestii, dlatego chciałaby się Pani upewnić czy w PIT-37 będzie Pani mogła odliczyć pełną kwotę, czyli 14 083,20 zł.

Pytanie

Czy wpłacając na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego w 2024 roku kwotę 14 083,20 zł (przewidziana dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą) może Pani odliczyć całą wymienioną kwotę od dochodu z etatu (na PIT-37)?

Pani stanowisko w sprawie

W przypadku wpłaty kwoty 14 083,20 zł na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE) w 2024 roku (prowadzi Pani działalność gospodarczą, więc przysługuje Pani wyższy limit) może Pani odliczyć wymienioną kwotę od dochodu osiągniętego z tytułu umowy o pracę (na PIT-37). Przepisy nie wskazują powiązania między wpłatą na IKZE a miejscem jej odliczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 26 ust. 6g ww. ustawy:

Art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie zaś do treści art. 11 ust 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych, zwanych dalej „IKE” oraz na indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, zwanych dalej „IKZE” oraz dokonywania wypłat, wypłat transferowych, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach reguluje ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 707).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Natomiast w myśl przepisu art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Stosownie do art. 13a ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 13a ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z ust. 5 ww. artykułu:

W myśl art. 13a ust. 8 ww. ustawy:

Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Rodziny i Polityki Społecznej w sprawie wysokości kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego w roku 2024z dnia 4 grudnia 2023 r. (M.P. z 2023 r. poz. 1339):

Osoby, które w danym roku podatkowym dokonywały wpłat na IKZE, mogą odliczyć poniesione przez siebie wydatki od uzyskanego dochodu (bądź przychodu w przypadku zryczałtowanego podatku dochodowego). Wpłaty na IKZE podlegają limitowaniu. Limit ten nie jest co prawda określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz wynika – o czym wspomniano wcześniej cytując treść art. 13a ust. 8 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego – z corocznego obwieszczenia ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zabrania odliczania od dochodu osiągniętego ze stosunku pracy wpłat na IKZE zapłaconych zgodnie z limitem określonym dla osób prowadzących działalność gospodarczą. Istotnym jest zaś, aby wpłata nie została uprzednio zaliczona do kosztów uzyskania przychodów lub nie została odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie została odliczona od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że nie zachodzą takowe przesłanki.

Zatem, będzie Pani mogła odliczyć wpłaconą na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego w 2024 roku kwotę 14 083,20 zł (przewidzianą dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą) od dochodu z umowy o pracę.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).