Interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.156.2024.2.GK

Zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży dwóch budynków jednorodzinnych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży dwóch budynków jednorodzinnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 5 czerwca 2024 r. (data wpływu 10 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani właścicielem dwóch zabudowanych nieruchomości, które nabyła Pani w latach 80 - tych ubiegłego wieku. Dla obydwu tych nieruchomości minął dwuletni okres zasiedlenia oraz nie były dokonane wydatki inwestycyjne przekraczające 30% ich wartości. Z oczywistych przyczyn, przy nabyciu tych nieruchomości nie nastąpiło również odliczenie podatku VAT.

W chwili obecnej powyższe nieruchomości są wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w postaci świadczenia usług ich wynajmu. W chwili obecnej jest Pani czynnym podatnikiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku na pytanie aby wskazała Pani numery geodezyjne działek, na których znajdują się nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży, odpowiedziała Pani, że

• ul. (…) działka o nr ew. 1 obręb (…)
• ul. (…) działka o nr ew. 2 obręb (…)
• ul. (…) działka o nr ew. 3 obręb (…)
• ul. (…) działka o nr ew. 4 obręb (…).

Ponadto informuje Pani, że działki nr 3 i nr 4 zostały uzyskane poprzez zasiedzenie.

Na pytanie jakie konkretnie budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane będą się znajdować na działce w momencie jej sprzedaży, wskazała Pani, że są to budynki jednorodzinne, posiadające 4 kondygnacje (piwnica, parter, piętro i poddasze), o następujących powierzchniach użytkowych: ul. (…) – (…) m² i ul. (…) – (…) m².

Na pytanie od kiedy i w jakim zakresie prowadzi Pani działalność gospodarczą w związku z którą wykorzystuje Pani przedmiotowe nieruchomości zabudowane, wskazała Pani, że dla budynku, zlokalizowanego przy ul. (…), ostatni wynajem jest od miesiąca maja 2013 r. do dnia dzisiejszego. Natomiast dla budynku, zlokalizowanego przy ul. (...), ostatni wynajem jest od miesiąca stycznia 2017 r. do dnia dzisiejszego.

Pytanie

Czy w momencie sprzedaży tych nieruchomości może Pani skorzystać ze zwolnionej stawki VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W momencie sprzedaży tych nieruchomości będzie Pani miała prawo skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, wymienionym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Jest Pani właścicielem dwóch zabudowanych nieruchomości, które nabyła Pani w latach 80 ubiegłego wieku. Na działkach znajdują się budynki jednorodzinne, posiadające 4 kondygnacje (piwnica, parter, piętro i poddasze), o powierzchniach użytkowych ul. (...) - (…) m² i ul. (...) - (…) m². Dla obydwu tych nieruchomości minął dwuletni okres zasiedlenia oraz nie były dokonane wydatki inwestycyjne przekraczające 30% ich wartości. Powyższe nieruchomości są wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w postaci świadczenia usług wynajmu. Dla budynku zlokalizowanego przy ul. (...), ostatni wynajem jest od miesiąca maja 2013 r. do dnia dzisiejszego. Natomiast dla budynku, zlokalizowanego przy ul. (...), ostatni wynajem jest od miesiąca stycznia 2017 r. do dnia dzisiejszego.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości dotyczą określenia czy do sprzedaży dwóch budynków jednorodzinnych może Pani zastosować zwolnienie z podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika bowiem w tych przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Ponadto zauważyć należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W celu ustalenia, czy w niniejszej sprawie do sprzedaży dwóch budynków jednorodzinnych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z opisu sprawy wynika, że budynki jednorodzinne znajdujące się na ul. (...) i ul. (...) od 2013 i 2017 roku były i są nadal przez Panią wynajmowane, a zatem doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Ponadto, nie dokonywała Pani wydatków inwestycyjnych przekraczających 30% wartości początkowej wskazanych budynków.

Tym samym sprzedaż dwóch budynków jednorodzinnych będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji również zbycie gruntów, na których znajdują się budynki jednorodzinne, korzysta ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).