Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.429.2024.1.KD

Możliwość opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług pośrednictwa komercyjnego (dalej: Usługi pośrednictwa). W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan wspomniane usługi na rzecz organizacji (dalej: „Organizacja”) zrzeszającej firmy z sektora MŚP (małe i średnie przedsiębiorstwa). Celem działalności Organizacji jest aktywna współpraca przedsiębiorców między sobą, przekazywanie sobie wzajemnych zleceń, dzielenie się wiedzą i doświadczeniem. W związku z rozwojem Organizacji podejmowane są działania zmierzające do tworzenia tzw. grup zrzeszających przedsiębiorców (dalej: „Grupy”), co ma pozwolić przedsiębiorcom rozwijać prowadzone biznesy. Wskazani przedsiębiorcy stanowią klientów Organizacji korzystających ze świadczonych przez nią odpłatnie usług zmierzających do rozwoju prowadzonych przez klientów biznesów.

Poniżej przedstawia Pan szczegółowy opis świadczonych usług.

Usługi pośrednictwa

Klientami Organizacji są w szczególności przedsiębiorcy, których działalności gospodarcze generują wysokie obroty. Z tego też względu Organizacja nawiązuje współpracę z poszczególnymi podmiotami w zakresie pozyskiwania klientów w oparciu o ocenę potencjału prowadzonych przez nich działalności gospodarczych oraz sytuacji finansowej. W związku z powyższym, Organizacja korzysta z Usług pośrednictwa świadczonych przez Pana.

W ramach Usług pośrednictwa oferuje Pan poszczególnym klientom usługi Organizacji, które mają być dostosowane do potencjału prowadzonych przez nich działalności oraz sytuacji finansowej przedsiębiorstw.

W ramach świadczonych Usług pośrednictwa pozyskuje Pan klientów dla Organizacji oraz dąży do utrzymania relacji z dotychczasowymi klientami. W tym zakresie w szczególności pozyskuje Pan nowych członków Grup (klientów) oraz podejmuje działania, celem utrzymania dotychczasowych członków Grup (klientów), dążąc do ich rozwoju. W związku z powyższym podejmuje Pan działania mające na celu omówienie strategii rozwoju ich biznesu w poszczególnych latach. Z uwagi na okoliczność, że wskazani klienci wykupują pakiety usług Organizacji, w ramach Usług pośrednictwa dąży Pan do sprzedaży powyższych pakietów wśród klientów.

W ramach świadczonych Usług pośrednictwa w szczególności prowadzi Pan rozmowy biznesowe z aktualnymi oraz nowymi klientami Organizacji, przeprowadza spotkania ze wskazanymi klientami zarówno na terenie prowadzenia działalności przez Organizację, jak i odbywa wyjazdy do siedziby klientów lub innych miejsc umówionych spotkań. Nawiązuje Pan oraz utrzymuje relacje biznesowe, prowadzi rozmowy oraz uczestniczy w spotkaniach z przedstawicielami firm będących klientami Organizacji (głównie członkami zarządu, właścicielami, ..., tzn. osobami kluczowymi w zakresie zarządzania firmą).

W ramach prowadzonych rozmów omawia Pan z poszczególnymi klientami Organizacji kwestie związane z rozwojem prowadzonych przez nich działalności.

W zakresie nawiązywania oraz utrzymywania kontaktów biznesowych oraz współpracy z klientami Organizacji podejmowane są przez Pana następujące przykładowe działania:

• przekazywanie klientom materiałów reklamowych Organizacji wraz z przedstawieniem zasad jej funkcjonowania,
• omawianie z klientami dokumentów będących podstawą współpracy z Organizacją, np. zawieranej umowy,
• omawianie zakresów pakietów usług Organizacji możliwych do zakupu przez klientów,
• przedstawianie kalendarza najbliższych wydarzeń, w których klient może wziąć udział wykupując pakiet usług Organizacji,
• zapraszanie klientów na spotkania celem zapoznania innych klientów, poznania potencjału działań biznesowych oraz historii biznesowych innych klientów,
• prezentowanie potencjalnym klientom zakresu firm należących do Organizacji,

Z tytułu świadczenia Usług pośrednictwa na rzecz Organizacji przysługuje Panu od niej wynagrodzenie. Świadczy Pan usługi „Organizacji” oznaczone kodem PKD 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana;

• pośredniczenie w prowadzeniu rozmów biznesowych z klientami Organizacji zrzeszającej firmy z sektora małych i średnich przedsiębiorstw, obejmujące:

• przekazywanie klientom materiałów reklamowych Organizacji wraz z przedstawieniem zasad jej funkcjonowania,
• omawianie dokumentów będących podstawą współpracy z Organizacją, np. zawieranej umowy,
• omawianie zakresów pakietów usług organizacji możliwych do zakupu przez klientów, przedstawianiu kalendarza najbliższych wydarzeń, w których klient może wziąć udział wykupując pakiet usług Organizacji,
• zapraszanie klientów na spotkania celem zapoznania innych klientów, poznania potencjału działań biznesowych oraz historii biznesowych innych klientów,
• prezentowanie potencjalnym klientom zakresu firm należących do Organizacji, sklasyfikowane według PKWiU jako 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Ponadto, w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, jako przeważający przedmiot działalności, wskazał Pan „Pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną, gdzie indziej niesklasyfikowaną” (PKD 74.90.Z).

Wskazuje Pan ponadto, że w ustawowym terminie złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność ta jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 2024 r. oraz w latach następnych, o ile wybierze tę formę opodatkowania.

W roku poprzedzającym rok podatkowy rozpoczęcia działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiągnął Pan przychód w wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 000 000 euro.

Wskazuje Pan również, że nie zachodzą w stosunku do Niego wyłączenia z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Do 30 czerwca 2023 r. prowadził Pan także działalność gastronomiczną i rozliczał się przy zastosowaniu formy opodatkowania podatkiem liniowym.

Pytanie

Czy przychody ze świadczenia opisanych Usług pośrednictwa są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

Stoi Pan na stanowisku, że Pana przychody ze świadczenia Usług pośrednictwa, opisanych we wniosku, są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% od przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jednocześnie powołuje się Pan na wydaną już Indywidualną Interpretację w podobnej sprawie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 17 listopada 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.215.2023.3.PS, potwierdzającą zastosowanie prawidłowej stawki 8,5% do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym usług pośrednictwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej dokonuje sam podatnik. Nie regulują jej przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie Usług pośrednictwa. Usługi te świadczy Pan na rzecz organizacji zrzeszającej firmy z sektora MŚP (małe i średnie przedsiębiorstwa). W ramach świadczonych Usług pośrednictwa pozyskuje Pan klientów dla Organizacji oraz dąży do utrzymania relacji z dotychczasowymi klientami. W ustawowym terminie złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność ta jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 2024 r. oraz w latach następnych, o ile wybierze tę formę opodatkowania. W roku poprzedzającym rok podatkowy rozpoczęcia działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiągnął Pan przychód w wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 000 000 euro. Nie zachodzą w stosunku do Pana wyłączenia z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU – 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

·usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

·usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

·usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

·usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

·usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Pana z tytułu opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 – mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że dotyczy ona konkretnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).