Interpretacja indywidualna z dnia 10 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.228.2024.1.AAR

Skutki podatkowe darowizny samochodu osobowego wykupionego z leasingu i wycofanego z działalności.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług darowizny samochodu osobowego dokonanej przez Pana na rzecz Pana brata, po uprzednim wykupie od leasingodawcy. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest wykonywanie instalacji elektrycznych. Wnioskodawca zarejestrowany jest jako podatnik VAT od (…).

13 czerwca 2022 roku, na podstawie cesji przejęta została umowa leasingu operacyjnego samochodu osobowego, która przez poprzedniego korzystającego zawarta została 30 stycznia 2020 roku. Do momentu przejęcia przez Wnioskodawcę leasingu, poprzedni korzystający zapłacił 29 rat.

Samochód był wykorzystywany w celach firmowych oraz prywatnych. W związku z tym, podatek VAT wykazany na fakturach otrzymywanych w związku z leasingiem oraz na fakturach związanych z eksploatacją samochodu, był rozliczany w wysokości 50%. W okresie użytkowania pojazdu nie były zakupione części składowe, które powodowałyby wzrost wartości samochodu. Umowa leasingu zakończyła się w styczniu 2024 r. Zgodnie z umową, można było wykupić samochód osobowy z leasingu, z czego Wnioskodawca skorzystał. Ponieważ umowa z leasingodawcą była zawarta na działalność gospodarczą, wykup został udokumentowany fakturą wystawioną również na działalność gospodarczą, jednakże Wnioskodawca nie zamierzał dalej wykorzystywać tego pojazdu w prowadzonej działalności, w związku z tym samochód osobowy nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie został odliczony podatek związany z fakturą wykupu auta. Również koszty eksploatacji nie były związane z działalnością i nie były uwzględniane w odliczeniach od podatku. 28 marca 2024 roku na podstawie umowy darowizny Wnioskodawca przekazał ten samochód bratu.

Pytanie

Czy przekazanie samochodu w darowiźnie bratu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Przekazanie w darowiźnie bratu samochodu wykupionego z leasingu, który po wykupie nie był wykorzystywany w działalności, nie będzie opodatkowane podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym, jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 709¹⁶ ww. ustawy:

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu, także przed upływem okresu na jaki umowa obowiązuje, jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

Należy ponownie wskazać, że z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:

• dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
• przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Zatem nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z powołanych przepisów wynika, że jeśli osoba fizyczna dokonuje zbycia swojego majątku prywatnego, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, że działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest wykonywanie instalacji elektrycznych. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT.

13 czerwca 2022 r., na podstawie cesji przejął Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego, która przez poprzedniego korzystającego zawarta została 30 stycznia 2020 roku. Do momentu przejęcia przez Pana leasingu, poprzedni korzystający zapłacił 29 rat.

Samochód był wykorzystywany w celach firmowych oraz prywatnych. W związku z tym, podatek VAT wykazany na fakturach otrzymywanych w związku z leasingiem oraz na fakturach związanych z eksploatacją samochodu, był rozliczany w wysokości 50%. W okresie użytkowania pojazdu nie były zakupione części składowe, które powodowałyby wzrost wartości samochodu.

Umowa leasingu zakończyła się w styczniu 2024 r. Zgodnie z umową, można było wykupić samochód osobowy z leasingu, z czego Pan skorzystał. Wykup został udokumentowany fakturą wystawioną na Pana działalność gospodarczą, jednak nie zamierzał Pan dalej wykorzystywać tego pojazdu w prowadzonej działalności, w związku z tym samochód osobowy nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie został odliczony podatek związany z fakturą wykupu auta. Również koszty eksploatacji nie były związane z działalnością i nie były uwzględniane w odliczeniach od podatku.

28 marca 2024 r. na podstawie umowy darowizny przekazał Pan ten samochód bratu.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy dokonanie przez Pana darowizny samochodu osobowego na rzecz brata, po uprzednim wykupie od leasingodawcy, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności uznać należy, że przekazał Pan samochód osobowy stanowiący Pana majątek prywatny, korzystając z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem, w związku z darowizną samochodu osobowego nie działał Pan w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz dokonał Pan zarządu majątkiem osobistym. Tym samym, darowizna ww. samochodu na rzecz Pana brata nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, w rozpatrywanym przypadku dokonując na rzecz brata darowizny samochodu osobowego wykupionego uprzednio od leasingodawcy, nie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy darowizna samochodu osobowego nie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, króey obowiązaywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).