Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.373.2024.2.HJ

Określenie stawki ryczałtu 74.90.12.0.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresieokreślenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 czerwca 2024 r. (wpływ 5 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pani podatnikiem podatku od osób fizycznych i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym). Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 5 kwietnia 2017 r. Od stycznia 2023 r. świadczy Pani usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

1 marca 2024 r. otrzymała Pani z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego potwierdzenie, że świadczone przez Panią usługi obejmujące:

·zidentyfikowanie potencjalnego klienta,

·umówienie spotkania lub e-spotkania,

·prezentowanie narzędzi,

·zaprezentowanie oferty,

·negocjowanie w imieniu zleceniodawcy,

·zamknięcie sprzedaży poprzez przekazanie kontraktu do podpisu zleceniodawcy,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Od roku podatkowego 2022 rozlicza się Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zmianę formy opodatkowania na ryczałt zgłosiła Pani poprzez CEiDG 20 stycznia 2022 r. Przedmiotem Pani działalności są usługi pośrednictwa w sprzedaży aplikacji informatycznych dla innej firmy (Zleceniodawcy). Aplikacje te są dedykowane dla firm (…). Jest Pani odpowiedzialna za pozyskiwanie klientów na rynku polskim. Klientów wyszukuje Pani samodzielnie lub otrzymuje Pani bazę z potencjalnymi klientami od Zleceniodawcy. Umowy, które Pani negocjuje, są przekazywane do podpisu Zleceniodawcy. Nie jest Pani upoważniona do podpisywania umów w imieniu Zleceniodawcy. Pani rozliczenia ze Zleceniodawcą zawierają comiesięczną podstawę oraz prowizję za podpisane kontrakty, a także premie za przekroczenie planu sprzedażowego.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, nie są wyłączone z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2023 r., ani obecnie w 2024 r., nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Do wykonywanej przez Panią działalności, począwszy od 2022 r., nie miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Złożony wniosek dotyczy 2022 r. oraz lat kolejnych. Pani Zleceniodawcy są spółkami, z którymi nie ma Pani żadnych powiązań - nawiązała Pani współpracę odpowiadając na ogłoszenie. Nie jest Pani ani wspólnikiem, ani członkiem zarządu w tych spółkach.

W celu zapewnienia spójności wszystkich części wniosku, wyjaśniła Pani, że fragment stanu faktycznego:

należy doprecyzować następująco:

Przedmiotem Pani działalności zarówno w 2022 r., 2023 r. jak i obecnie w 2024 r. są usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. W kolejnych latach zamierza Pani również świadczyć te same usługi. W 2023 r. wystąpiła Pani z wnioskiem do Urzędu Statystycznego o nadanie symbolu klasyfikacyjnego PKWiU dla świadczonych przez Panią usług.

Doprecyzowuje Pani również, że w latach 2022, 2023 jak i obecnie w 2024 r. nie uzyskiwała i nie uzyskuje Pani innych dochodów z JDG, podlegających opodatkowaniu. Zadane przez Panią pytanie dotyczy opodatkowania ryczałem świadczonych przez Panią, w ramach działalności gospodarczej, usług w 2022 r. i w latach kolejnych.

Pytanie

Czy świadczone przez Panią usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane pod numerem PKWiU 74.90.12.0, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, ponieważ PKWiU 74.90.12.0 nie jest wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

We wskazanych punktach przewidziano odmienne stawki opodatkowania, zaś w ich ramach nie mieści się działalność sklasyfikowana pod numerem PKWiU 74.90.12.0.

Ponadto pozostałe przepisy ustawy nie przewidują wyłączeń z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym dla tego zakresu usług. Zatem, jeśli świadczone przez Panią usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0) nie podlegają innym stawkom ryczałtu wskazanym w ustawie, a także nie występują negatywne przesłanki opisane w art. 8 ustawy, wykluczające możliwość skorzystania z ryczałtu, to uważa Pani, że mogą one podlegać opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego w wysokości 8,5% określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pani zdaniem, zasadne jest zastosowanie w rozliczeniach podatkowych stawki ryczałtu w wysokości 8,5% w odniesieniu do usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że od 5 kwietnia 2017 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Od roku podatkowego 2022 rozlicza się Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Świadczy Pani usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. 1 marca 2024 r. otrzymała Pani z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego potwierdzenie, że świadczone przez Panią usługi obejmujące:

·zidentyfikowanie potencjalnego klienta,

·umówienie spotkania lub e-spotkania,

·prezentowanie narzędzi,

·zaprezentowanie oferty,

·negocjowanie w imieniu zleceniodawcy,

·zamknięcie sprzedaży poprzez przekazanie kontraktu do podpisu zleceniodawcy,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Od roku podatkowego 2022 rozlicza się Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zmianę formy opodatkowania na ryczałt zgłosiła Pani poprzez CEiDG 20 stycznia 2022 r. Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, nie są wyłączone z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2023 r., ani obecnie w 2024 r. nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Do wykonywanej przez Panią działalności, począwszy od 2022 r., nie miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy oraz spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 tej ustawy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).