Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.172.2024.1.BJ

W zakresie ustalenia, czy w sytuacji, gdy uznają Państwo zapłatę za usługi o których mowa we wniosku za ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawą do obliczenia ryczałtu od dochodu Spółek od ukrytych zysków zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, będzie wartość netto opłaconej faktury.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwawniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w sytuacji, gdy uznają Państwo zapłatę za usługi o których mowa we wniosku za ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawą do obliczenia ryczałtu od dochodu Spółek od ukrytych zysków zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, będzie wartość netto opłaconej faktury.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT), podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przedmiotem działalności Spółki są usługi wyceny nieruchomości.

Spółka od 1 stycznia 2024 roku rozlicza podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach Ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

Celem złożenia wniosku jest ustalenie czy ryczałt od dochodu Spółek od ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT powinien być płacony od wartości netto faktury wystawianej przez podmiot powiązany w związku ze świadczeniem przez ten podmiot usług prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych.

Jak zostało wskazane powyżej Wnioskodawca ma podpisaną umowę z podmiotem powiązanym na świadczenie przez ten podmiot usług prowadzenia ksiąg rachunkowych na rzecz Wnioskodawcy (Umowa z dnia 25 lipca 2022 r.). Zgodnie z umową podmiot powiązany wystawia co miesiąc faktury za świadczone usługi. Podmiot powiązany jest czynnym podatnikiem VAT, dlatego faktury sprzedaży są wystawiane ze stawką VAT w wysokości 23%.

Wnioskodawca traktuje zapłatę za fakturę od podmiotu powiązanego jako ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Współpraca wygląda następująco:

1.Podmiot powiązany świadczy usługi księgowe na rzecz Wnioskodawcy.

2.Podmiot powiązany wystawił na koniec miesiąca stycznia 2024 roku fakturę sprzedaży nr X na kwotę netto plus 23% VAT.

3.Wnioskodawca opłacił w terminie fakturę od podmiotu powiązanego w lutym 2024 roku.

4.Wnioskodawca w terminie do 20-tego marca odprowadził ryczałt od dochodu Spółek od ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Ryczałt obliczył jako 20% wartości netto opłaconej faktury zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 oraz art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest prawidłowość określenia podstawy do obliczenia ryczałtu od dochodu Spółek od ukrytych zysków zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wnioskodawca ustala podstawę do obliczenia ryczałtu od dochodu Spółek od ukrytych zysków od wartości netto opłaconej faktury, ponieważ podatek VAT jest neutralny i nie można go traktować jako dochodu z ukrytych zysków otrzymanego przez podmiot powiązany zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Pytanie

Czy w przedstawionym w opisie zaistniałym stanie faktycznym, w którym Wnioskodawca otrzymał od podmiotu powiązanego fakturę za usługę prowadzenia ksiąg i traktuje zapłatę za te usługi jako ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawą do obliczenia ryczałtu od dochodu Spółek od ukrytych zysków zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, będzie wartość netto opłaconej faktury?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Jedną z kategorii wskazanych powyżej są ukryte zyski. Ustawodawca definiuje je w ust. 3 tego artykułu:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Podstawę opodatkowania ryczałtem, zgodnie z art. 28n ust. 1 stanowi:

1)suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

2)suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

3)dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

4)dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem;

5)dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawą opodatkowania w przypadku ukrytych zysków jest dochód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie CIT, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, natomiast zgodnie z ust. 4 pkt 9 tego samego artykułu do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

Z powyżej przytoczonych przepisów wynika, że dochodem w tej sytuacji jest kwota netto faktury.

Podsumowując, należy stwierdzić, że podstawą do obliczenia ryczałtu od ukrytych zysków przy zapłacie przez Wnioskodawcę na rzecz Podmiotu powiązanego, w związku z nabywaniem usług księgowych, jest wartość netto opłacanej faktury.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że od 1 stycznia 2024 roku rozliczacie się Państwo na zasadach Ryczałtu od dochodów spółek. 25 lipca 2022 r. podpisaliście Państwo umowę z podmiotem powiązanym na świadczenie przez ten podmiot usług prowadzenia ksiąg rachunkowych na Państwa rzecz.

Zgodnie z umową podmiot powiązany wystawia co miesiąc faktury za świadczone usługi. Faktury sprzedaży są wystawiane ze stawką VAT w wysokości 23%. Podmiot powiązany wystawił na koniec miesiąca stycznia 2024 roku fakturę sprzedaży nr X na kwotę netto plus 23% VAT. Opłaciliście Państwo w terminie fakturę od podmiotu powiązanego w lutym 2024 roku. Traktujecie Państwo zapłatę za fakturę od podmiotu powiązanego jako ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w terminie do 20-tego marca odprowadziliście Państwo ryczałt od dochodu Spółek od ukrytych zysków. Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 oraz art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT obliczyliście Państworyczałt jako 20% wartości netto opłaconej faktury.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w sytuacji, gdy uznają Państwo zapłatę za usługi o których mowa we wniosku za ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawą do obliczenia ryczałtu od dochodu Spółek od ukrytych zysków zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, będzie wartość netto opłaconej faktury.

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

W myśl art. 28d ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że skoro jak wynika ze złożonego wniosku kwalifikujecie Państwo otrzymaną od podmiotu powiązanego fakturę za usługi prowadzenia ksiąg jak ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt ustawy o CIT (kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji lecz elementem niepodlegającego ocenie opisu sprawy), to ustalając wartość ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, należy brać pod uwagę wartość wydatków w kwocie brutto (tj. wraz naliczonym podatkiem VAT).

Jak wynika z cyt. art. 28d ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.

Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości:

Natomiast wydatek stanowi wypływ środków pieniężnych z jednostki.

W związku z powyższym w świetle ustawy o rachunkowości pojęcie kosztu, czy ceny nabycia nie jest tożsame z pojęciem wydatku.

Dla przykładu:

- odpisy amortyzacyjne są kosztem jednostki ale nie wydatkiem,

- nabycie paliwa do samochodu jest kosztem zużycia materiałów (co do zasady cena nabycia jest w kwocie netto, tj. bez podatku VAT jeżeli podatek ten podlega odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów). Jednocześnie uregulowanie płatności z tytułu jego zakupu jest wydatkiem jednostki - rozchód środków pieniężnych następuje np. z rachunku bankowego w kwocie brutto, tj. łącznie z VAT.

A zatem ustawa o rachunkowości wskazuje, że cena nabycia czy też koszt są pomniejszane o VAT w przypadku gdy podlega on odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów. Natomiast wydatek jest ujmowany w księgach rachunkowych w kwocie brutto.

Mając powyższe na względzie należy uznać, iż ustalając wartość ukrytych zysków w przypadku zapłaty za usługę prowadzenia ksiąg, należy brać pod uwagę wartość wydatków w kwocie brutto, a nie netto wynikającej z wystawionej przez Podmiot powiązany faktury.

W świetle powyższego Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).