Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.227.2024.1.KŁ

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn. „(...)” w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, w formie finansowania UE z 27 marca 2024 r. Okres realizacji projektu rozpoczyna się 1 grudnia 2023 r. a zakończenie rzeczowe i finansowe ma nastąpić 31 grudnia 2024 r. W złożonym wniosku o dofinansowanie projektu wartość podatku VAT została uznana za koszt kwalifikowalny. Interpretacja indywidualna potwierdzająca brak możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu jest niezbędna do rozliczenia projektu.

Przedmiotem projektu jest modernizacja budynku Lokalnego Centrum Kultury w (...). W ramach projektu zrealizowane zostaną następujące roboty budowlane: prace rozbiórkowe, stolarka okienna PCV, drzwi aluminiowe oraz płytowe, tynki cem.-wap., ocieplenie ścian, podłogi: gres, glazura, orynnowanie - blacha powlekana, obróbki blacharskie - blacha powlekana, malowanie - emulsyjne, uzupełnienia ścian, tynków, malowania, wykonanie wejścia: zadaszenie, schody i pochylnia, wykonanie adaptacji pomieszczenia dawnej kuchni na piętrze na pomieszczenia WC, wykonanie instalacji elektrycznych, montaż oświetlenia LED, wykonanie instalacji sanitarnych. Roboty budowlane zostaną wykonane zgodnie z założeniami Nowego Europejskiego Bauhausu (NEB), będą uwzględniały dziedzictwo kulturowe regionu i charakterystyczne elementy lokalnej zabudowy i designu. Wykorzystane zostaną energooszczędne rozwiązania technologiczne, zmniejszające zapotrzebowanie na energię i ograniczające emisję szkodliwych substancji do atmosfery (montaż stolarki okiennej i drzwiowej o parametrach termicznych i przepuszczalności zgodnych z obowiązującymi normami, ocieplenie ścian, montaż oświetlenia LED). Budynek będzie dostosowany do potrzeb osób z niepełnosprawnościami.

Na potrzeby projektu zostanie zakupione wyposażenie, które będzie wykorzystywane do prowadzenia działalności kulturalnej. Projekt realizowany w ramach wsparcia sektora kultury obejmuje obiekt związany wyłącznie z funkcją kulturalną. W wyniku realizacji projektu osiągnięte zostaną następujące wskaźniki: Liczba wspartych obiektów o charakterze nie zabytkowym - 1, Liczba instytucji kultury objętych wsparciem - 1, Miejsca pracy utworzone we wspieranych jednostkach - 1, Liczba obiektów kulturalnych i turystycznych objętych wsparciem - 1 , Liczba osób odwiedzających obiekty kulturalne i turystyczne objęte wsparciem - 180 osób.

Celem działania jest ochrona i wykorzystanie zasobów dziedzictwa kulturowego, zarówno materialnego, jak i niematerialnego - modernizacja obiektu infrastruktury kultury - Lokalnego Centrum Kultury w (...) umożliwiającego aktywny udział społeczeństwa w kulturze. Realizacja projektu będzie miała na celu efektywne wykorzystanie potencjału dziedzictwa kulturowego w osiąganiu korzyści społecznych i gospodarczych w wymiarze lokalnym. W modernizowanej placówce realizowany będzie bogaty program wydarzeń kulturalnych, pozwalający na wzmocnienie więzi międzypokoleniowych i integrację lokalnej społeczności oraz zintensyfikowanie ruchu turystycznego w regionie. Wdrożenie założonych działań przełoży się na zabezpieczenie i zachowanie dla przyszłych pokoleń unikatowych zasobów kulturowych powiatu (...). Realizacja projektu wpisuje się w założenia rozwojowe Gminy (...) i pozwoli na tworzenie aktywnej, zaangażowanej w sprawy lokalne społeczności.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do dokonywania czynności opodatkowanych, lecz służyła zaspokajaniu potrzeb wspólnoty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, należy do zadań własnych gminy.

Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina stoi na stanowisku, że realizując zadanie publiczne w tym zakresie, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z ww. przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Przepis art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Podpisali Państwo umowę o dofinansowanie projektu pn. „(...)” w ramach Programu - Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Przedmiotem projektu jest modernizacja budynku Lokalnego Centrum Kultury w (...).

W ramach projektu zrealizowane zostaną następujące roboty budowlane: prace rozbiórkowe, stolarka okienna PCV, drzwi aluminiowe oraz płytowe, tynki cem.-wap., ocieplenie ścian, podłogi: gres, glazura, orynnowanie - blacha powlekana, obróbki blacharskie - blacha powlekana, malowanie - emulsyjne, uzupełnienia ścian, tynków, malowania, wykonanie wejścia: zadaszenie, schody i pochylnia, wykonanie adaptacji pomieszczenia dawnej kuchni na piętrze na pomieszczenia WC, wykonanie instalacji elektrycznych, montaż oświetlenia LED, wykonanie instalacji sanitarnych.

Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do dokonywania czynności opodatkowanych, lecz będzie służyła zaspokajaniu potrzeb wspólnoty.

Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą kwestii prawa do odzyskania podatku VAT od nabycia towarów i usług związanych z realizacją opisanego projektu.

Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak wynika z opisu sprawy, powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, lecz będzie służyła zaspokajaniu potrzeb wspólnoty.

Podsumowując, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ (...)”, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwać również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.)