Interpretacja indywidualna z dnia 4 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.235.2024.2.JM

Opodatkowanie wynagrodzenia ze środków z Komisji Europejskiej z tytułu umowy o dzieło.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z Komisji Europejskiej.

Uzupełniła go Pani – na wezwanie – pismem z 12 maja 2024 r. (data wpływu 15 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W terminie 23 października – 19 grudnia 2023 r. wykonywała Pani pracę jako ekspert przy ocenie projektów (...) na podstawie umowy zawartej z Komisją Europejską: (...) (Umowa pomiędzy (...)) i Expert (Pani).

W terminie 23 października – 19 grudnia 2023 r. wykonywała Pani pracę jako ekspert przy ocenie projektów (…) na podstawie umowy zawartej z Komisją Europejską: (…) i (…) (Pani).

Praca odbywała się w trybie zdalnym i polegała na przygotowaniu raportu z wykonanej przez Panią oceny wniosków projektów naukowych.

W styczniu 2024 r. otrzymała Pani dochód z tego tytułu. Jako że raport wykonany dla (…) ma indywidualny charakter dzieła, zastosowała Pani do wyliczenia zaliczki 50% koszt uzyskania. Jednakże w Urzędzie Skarbowym (…) poinformowano Panią, że być może dochód za pracę wykonaną dla Komisji Europejskiej jest zwolniony od podatku dochodowego.

Zgodnie z zapisami w kontrakcie Pani zadania to:

(…)

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W roku 2023 i w 2024 r. posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.

Umowa na wykonanie pracy przy ocenie projektów została zawarta 18 października 2023 r. Podpisana umowa nosiła znamiona umowy o dzieło. Umowę zawarła Pani bezpośrednio z Komisją Europejską.

Pani wynagrodzenie nie pochodziło ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji.

Pani wynagrodzenie nie pochodziło ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawie umowy zawartej przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze.

Projekt, w którym Pani uczestniczyła nie był finansowany z bezzwrotnej pomocy.

Komisja Europejska nie udzieliła Pani bezzwrotnej pomocy na realizację programu, w którym Pani uczestniczyła.

Pani wynagrodzenie było finansowane przez organizację międzynarodową, a mianowicie przez Komisję Europejską.

Pani wynagrodzenie nie było finansowane przez międzynarodową instytucję finansową.

Beneficjentem programu była Komisja Europejska, (…)

Pani wynagrodzenie było wypłacane z budżetu Komisji Europejskiej.

W ramach zawartej przez Panią umowy cel realizowała (…), która zleciła Pani wykonanie określonych czynności związanych z realizowanym przez Komisję Europejską programem.

Odpowiedzialnym za realizację programu była Komisja Europejska.

Została Pani zatrudniona na podstawie umowy do realizacji programu, którego realizację w sensie ekonomicznym i technicznym powierzono (…).

Na podstawie umowy z Komisją Europejską współpracowała Pani jako niezależny ekspert. Umowa polegała na wykonaniu dla Komisji Europejskiej recenzji projektów i audycie.

Statut (Regulamin) podmiotu wypłacającego Pani wynagrodzenie nie przewiduje zwolnienia od podatków bezpośrednich wypłacanego na Pani rzecz uposażenia.

Jest Pani zarejestrowana w bazie ekspertów Komisji Europejskiej.

Nie była Pani urzędnikiem ani innym pracownikiem Unii Europejskiej oraz Europejskiego Banku Inwestycyjnego.

Świadczona przez Panią praca eksperta nie była wykonywana w ramach pracy w urzędzie bądź innego pracownika ww. instytucji.

Nie podlegała Pani regulaminowi pracowniczemu urzędników bądź innych pracowników Wspólnoty Europejskiej.

Pani wynagrodzenie z tytułu pracy jako eksperta wypłaciła Komisja Europejska. Wypłacone środki nie stanowią wynagrodzenia bądź dodatku urzędników/pracowników Unii Europejskiej ani Europejskiego Banku Inwestycyjnego.

Do Pani wynagrodzenia nie miały zastosowania przepisy rozporządzenia 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L056 z 4 marca 1968 r. ze zm.).

W ramach omawianego wynagrodzenia była Pani ekspertem oceniającym potencjalne uczestnictwo różnych podmiotów w projektach finansowych ze środków Unii Europejskiej. Wynagrodzenie za pracę przy ocenie projektów (…) nie jest świadczeniem pieniężnym wypłacanym uczestnikom projektu jako pomoc udzielana w ramach programu finansowanego ze środków europejskich.

Jest Pani twórcą w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy miały charakter twórczy, którego efektem jest powstanie dzieła w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Uzyskany przez Panią dochód stanowi honorarium z tytułu korzystania z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami.

W 2024 r. osiągnęła Pani przychody z tytułu wykonywanych przez Panią czynności przy ocenie projektu, w wyniku której powstało dzieło (raport), który ma charakter indywidualny w zakresie działalności badawczo – rozwojowej oraz działalności naukowej.

Z zawartej umowy nie wynika bezpośrednio, że otrzymała Pani wynagrodzenie z tytułu korzystania z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami do stworzonych utworów.  

Pytanie

Czy dochód z pracy jako eksperta przy ocenie projektów (…) podlega opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, dochód podlega opodatkowaniu. Przy czym, można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu jako, że korzystała Pani z praw autorskich.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące opodatkowania wynagrodzenia z Komisji Europejskiej. W zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 i 7 ustawy:

Na mocy art. 13 pkt 8 ustawy:

Według art. 18 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy:

W świetle powyższego dochody podatnika korzystają ze zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.:

• dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Przesłanka wskazana w lit. a dotyczy źródła pochodzenia dochodów i jest spełniona wówczas, gdy środki pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, także wówczas gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a) cyt. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ważne jest, aby w danej sytuacji faktycznie zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych, co oznacza, że ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają dochody podatnika, które bezpośrednio zostały sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy.

Ponadto konieczne jest spełnienie również drugiej przesłanki niezbędnej do zastosowania zwolnienia, określonej w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wymaga, by podatnik realizował cel programu bezpośrednio, przy czym należy zwrócić uwagę na drugą część tego przepisu stanowiącego, że „zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem”.

Wskazane przesłanki muszą być spełnione łącznie. Niespełnienie jednej z nich skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że Pani wynagrodzenie nie pochodziło z bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji. Pani wynagrodzenie nie pochodziło ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawie umowy zawartej przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze. Projekt, w którym Pani uczestniczyła nie był finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy. Komisja Europejska nie udzieliła Pani bezzwrotnej pomocy na realizację programu, w którym Pani uczestniczyła. Beneficjentem programu była Komisja Europejska, (…). W ramach zawartej umowy cel realizowała Agencja Komisji Europejskiej, która zleciła Pani wykonanie określonych czynności związanych z realizowanym przez Komisję Europejską programem.

Tym samym, nie zostały spełnione przesłanki wynikające z lit. a) oraz lit. b) art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie nie ma zastosowania do otrzymanego przez Panią wynagrodzenia.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy:

W myśl art. 1 wymienionego powyżej rozporządzenia Rady (EWG, EURATOM, EWWIS) Nr 260/68:

Stosownie natomiast do art. 2 ww. rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie ma wąski zakres i dotyczy wynagrodzenia i dodatków urzędników i innych pracowników Wspólnot oraz osób, wobec których również znajduje zastosowanie art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, którego odpowiednikiem jest aktualnie art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864/4, ze zm.).

Zgodnie z art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864/4 ze zm.):

Z kolei według art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich:

We wniosku oraz uzupełnieniu wyjaśniła Pani, że w roku 2023 i w 2024 r. posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Dnia 18 października 2023 r. zawarła Pani umowę o dzieło bezpośrednio z Komisją Europejską na wykonanie pracy przy ocenie projektów (…). Statut (Regulamin) podmiotu wypłacającego Pani wynagrodzenie nie przewiduje zwolnienia od podatków bezpośrednich wypłacanego na Pani rzecz uposażenia. Do Pani wynagrodzenia nie miały zastosowania przepisy rozporządzenia 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L056 z 4 marca 1968 r. ze zm.).

Zatem, skoro wskazała Pani, że nie podlega regulaminowi pracowniczemu urzędników bądź innych pracowników Wspólnoty Europejskiej oraz do Pani wynagrodzenia nie miały zastosowania przepisy rozporządzenia 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L056 z 4 marca 1968 r. ze zm.), to dochody jakie uzyskała Pani z tytułu wykonania prac objętych Umową nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy:

Z kolei, w myśl art. 2 pkt 5 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.):

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 powyższej ustawy:

Natomiast, stosownie do art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4, 5a-5d ww. ustawy:

Z ww. przepisu wynika zatem, że zwolnieniem objęte są jedynie świadczenia finansowe/ pieniężne, współfinansowane ze środków europejskich.

Dla zastosowania zwolnienia określonego w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu.

Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Ponadto, użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Tymczasem, w rozpatrywanej sprawie, wynagrodzenie za pracę przy ocenie projektów (…) nie jest świadczeniem pieniężnym wypłacanym uczestnikom projektu jako pomoc udzielana w ramach programu finansowanego ze środków europejskich.

Wypłacane Pani wynagrodzenie ze środków Komisji Europejskiej nie podlegają zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Pani wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako wynagrodzenie z tytułu wykonanej umowy o dzieło.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).