Interpretacja indywidualna z dnia 4 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.285.2024.2.AK

Możliwość zakwalifikowania w zeznaniu rocznym PIT-37 odprawy emerytalnej, jako przychodu do którego stosuje się zwolnienie od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 maja 2024 r. (wpływ 22 maja 2024 r.) oraz pismem z 23 maja 2024 r. (wpływ 23 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Urodził się Pan (…) lipca 1958 r. – w dniu (…) lipca 2023 r. skończył Pan 65 lat. Pana zatrudnienie ustało w dniu 24 lipca 2023 r. W związku z przejściem na emeryturę została Panu wypłacona w dniu 24 lipca 2023 r. odprawa emerytalna (w kwocie niższej niż 85 528,00 PLN). Ostatnie wynagrodzenie za pracę zostało Panu wypłacone w dniu 10 sierpnia 2023 r. Zarówno od kwoty wynagrodzenia, jak również od kwoty odprawy pracodawca pobrał zaliczkę na podatek dochodowy. Data decyzji o przyznaniu emerytury to 27 lipca 2023 r. Wypłata pierwszej emerytury nastąpiła w dniu 3 sierpnia 2023 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że od początku 2023 roku do dnia ustania zatrudnienia uzyskiwał Pan przychody ze stosunku pracy.

Z tytułu przychodów osiąganych ze stosunku pracy podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Na dzień wypłaty odprawy emerytalnej (tj. na dzień 24 lipca 2023 r.), będącej przedmiotem wniosku nie posiadał Pan uprawnień do któregokolwiek ze świadczeń wymienionych w lit. a do g art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z informacją przekazaną we wniosku data przyznania emerytury to 27 lipca 2023 r., a wypłata pierwszej emerytury nastąpiła w dniu 3 sierpnia 2023 r. Zgodnie z decyzją z dnia 27 lipca 2023 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych przyznał Panu emeryturę od (…) lipca 2023 r. tj. od osiągnięcia wieku emerytalnego.

Na dzień wypłaty odprawy emerytalnej będącej przedmiotem wniosku nie otrzymywał Pan żadnego ze świadczeń wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. a do g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

Czy przychód w postaci odprawy emerytalnej (data ustania zatrudnienia 24 lipca 2023 r.) otrzymany na konto w dniu 24 lipca 2023 r. w związku z przejściem na emeryturę (data przyznania emerytury – 27 lipca 2023 r. data wpływu pierwszej emerytury na konto bankowe 3 sierpnia 2023 r.) może Pan zakwalifikować w zeznaniu rocznym PIT-37 jako przychód, do którego stosuje się zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu ukończenia 65 roku życia, o którym mowa w artykule 21 ust. 1 pkt 154 ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych. Czy kwotę przypadającą na kwotę odprawy może Pan ręcznie przenieść w zeznaniu rocznym PIT-37, w rubrykę – przychód zwolniony, mimo, że w PIT-11 wystawionym przez pracodawcę odprawa będzie ujęta jako przychód opodatkowany.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. W związku z powyższym w przypadku odprawy emerytalnej możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z podatku z uwagi na fakt, że została ona wypłacona w dniu 24 lipca 2023 r. tj. przed wypłatą pierwszej emerytury, której wypłata nastąpiła w dniu 3 sierpnia 2023 r. Spełniony jest tu zatem warunek „nieotrzymywania emerytury”, który jest warunkiem obligatoryjnym dla zastosowania owej ulgi dla seniorów. Wartość odprawy emerytalnej nie przekracza kwoty 85 528 zł. Natomiast w przypadku wypłaty ostatniego wynagrodzenia nie może skorzystać Pan z ulgi, z uwagi na fakt, że zostało one wypłacone przez pracodawcę w dniu 10 sierpnia 2023 r. – a zatem po dniu otrzymania pierwszej emerytury (3 sierpnia 2023 r.) – a zatem nie został w przypadku ostatniego wynagrodzenia spełniony warunek „nieotrzymywania emerytury”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy tym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy:

W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że w ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga obowiązuje od 1 stycznia 2022 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od tego dnia. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia, pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia podatnik nie może otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne jest, że analizowany przepis przewiduje zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby z enumeratywnie wymienionych kategorii źródeł przychodów. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik uzyskuje te przychody z jednego czy z kilku z tych źródeł przychodów – każdy z nich stanowi odrębną podstawę do zastosowania ulgi dla pracujących seniorów, pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Oznacza to, że prawo do omawianego zwolnienia będzie przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przepis ten odnosi się do rodzaju aktywności zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom społecznym, w tym przypadku umowa o pracę.

Pana zatrudnienie ustało w dniu 24 lipca 2023 r. W związku z przejściem na emeryturę została Panu wypłacona 24 lipca 2023 r. odprawa emerytalna w kwocie niższej niż 85 528,00 zł. Ostatnie wynagrodzenie za pracę zostało Panu wypłacone w dniu 10 sierpnia 2023 r. Zarówno od kwoty wynagrodzenia, jak również od kwoty odprawy pracodawca pobrał zaliczkę na podatek dochodowy. Wypłata pierwszej emerytury nastąpiła w dniu 3 sierpnia 2023 r.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości zakwalifikowania w zeznaniu rocznym PIT-37 jako przychodu zwolnionego odprawy emerytalnej otrzymanej 24 lipca 2023 r.

Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia należy wskazać, że omawianym zwolnieniem objęte są m.in. przychody ze stosunku pracy, pod warunkiem, że przychody z tego tytułu podlegają ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Jednocześnie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje.

Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Mają na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz wskazane wyżej uregulowania prawne stwierdzam, że przychód uzyskany przez Pana 24 lipca 2023 r. z tytułu odprawy emerytalnej korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłata ww. świadczenia nastąpiła bowiem przed wypłatą pierwszej emerytury, którą otrzymał Pan 3 sierpnia 2023 r. Zatem, może Pan w rocznym zeznaniu podatkowym za 2023 r. zastosować ulgę dla seniorów w odniesieniu do kwoty przychodu z tytułu odprawy emerytalnej. Może Pan wyłączyć ww. przychód z przychodów opodatkowanych i przenieść kwotę tego przychodu do przychodów zwolnionych.

W zeznaniu PIT-37 za 2023 rok powinien Pan wypełnić część D.1. zeznania w ten sposób, że zaznacza Pan kwadrat w poz. 40 zeznania. Następnie wypełnia Pan część D.2. w ten sposób, że dla poszczególnych rodzajów przychodów objętych ulgą dla pracujących seniorów wpisuje Pan ich wysokość (w analizowanej sprawie jest to poz. 42).

Nadmieniam przy tym, że łączna kwota przychodów zwolnionych od podatku nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).