Interpretacja indywidualna z dnia 3 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.197.2024.2.BR

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 maja 2024 r. (wpływ 2 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca od 17 listopada 2016 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…) (NIP: (…)), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD: 62.01 Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca od 2023 r. rozlicza się z zastosowaniem podatku liniowego.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i od maja 2023 r. współpracuje z (…) z siedzibą w (…) (dalej jako „Spółka”) na podstawie pisemnej umowy z konsultantem obowiązującej od 15 maja 2023 r.

Wnioskodawca świadczy usługi na terenie Polski, zdalnie i jest niezależnym wykonawcą. Wnioskodawca co do zasady ma dowolność miejsca, czasu i sposobu wykonywania usług i raportuje wykonywanie przez niego usługi, czas tych usług.

Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów i pełni rolę Senior Software Engineera, tworząc oprogramowanie osobiście. Decyzje dotyczące podziału zadań pomiędzy pozostałych członków zespołu zależą od charakteru projektu, jego wymagań oraz harmonogramu. Po ustaleniu oczekiwań dotyczących konkretnej funkcjonalności, Wnioskodawca samodzielnie planuje swoje zadania do wykonania i sporządza harmonogramy. Wnioskodawca analizuje wymagania projektu, dzieli go na mniejsze zadania, szacuje czas potrzebny na wykonanie poszczególnych zadań i ustala priorytety. W przypadku dużych projektów, niektóre z tych zadań są przypisywane innym członkom zespołu, a w koordynacji pomaga lider zespołu. Każdy z członków zespołu odpowiada za własne zadania i wykonuje je w zakresie własnej działalności.

Wnioskodawca tworzy/rozwija oprogramowanie o nazwie (…) które służy do analizy dużych zbiorów informacji. Wnioskodawca wytworzył następujące funkcjonalności:

(…)

Oprogramowanie jest w dalszym ciągu rozwijane o nowe, tworzone przez Wnioskodawcę funkcjonalności, co prowadzi do jego ulepszania. Przy tworzeniu/rozwijaniu wspomnianego oprogramowania Wnioskodawca nie korzysta z wyników działalności twórczej osób trzecich, a korzysta jedynie z otwartych bibliotek jako narzędzia do programowania. Wnioskodawca dobiera narzędzia w zależności od wymagań i specyfiki danej funkcjonalności.

Technologie i narzędzia wykorzystywane przez Wnioskodawcę do tworzenia/rozwijania oprogramowania to:

-języki programowania: (…);

-frameworki: (…);

-bazy danych: (…);

-monitorowanie: (…);

-kontrola wersji: (…);

-testowanie: (…);

-zarządzanie zależnościami: (…);

-statyczna analiza kodu: (…);

-(…).

Wnioskodawca na potrzeby projektu musiał poznać technologie/narzędzia, które nie były wykorzystywane w jego poprzedniej praktyce gospodarczej: (…).

Największą zmianą w praktyce Wnioskodawcy z nowych technologii było bezpośrednie korzystanie z modeli językowych (…) i opracowywanie opartych na nich rozwiązań. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym koncepcję zwaną (…).

Wnioskodawca wcześniej miał szeroką wiedzę na temat języków programowania, frameworków, algorytmów, struktur danych i baz danych. Na potrzeby projektu Wnioskodawca musi poszerzyć swoją wiedzę o narzędzia, infrastrukturę i procesy związane z danymi i analizą biznesową. Dodatkowo, Wnioskodawca stale uczy się o (…), w szczególności o (…) i modelach językowych typu (…), oraz o ich zastosowaniu w (…). Wnioskodawca zdobywa wiedzę śledząc artykuły branżowe, czytając prasę i literaturę, oraz poprzez kontakt z innymi inżynierami oprogramowania.

Wnioskodawca tworzy produkty w ramach świadczonych przez niego usług, które albo nie są oferowane przez konkurencję, albo znacząco odróżniają się od rozwiązań konkurencji. Jest to bardzo dynamiczna branża – ilość przechowywanych danych rośnie w niezwykle szybkim tempie i Wnioskodawca stale opracowuje rozwiązania usprawniające ich analizę. Wnioskodawca optymalizuje interfejs użytkownika, dodaje nowe funkcjonalności, wdraża nowości i aktualizacje. Wnioskodawca stale poszerza wiedzę z informatyki i wykorzystuje ją, w połączeniu z wiedzą z matematyki i statystyki, przy tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania.

Zgodnie z umową na potrzeby właściwego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów, strony wprowadziły postanowienia właściwe do interpretacji na gruncie polskiego prawa. Zgodnie z postanowieniami umowy, Wnioskodawca każdorazowo przenosi autorskie prawa majątkowe po określeniu/ustaleniu utworów lub ich utworzeniu (w tym jego części). Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych jest uwzględnione w wynagrodzeniu za usługi. Umowa precyzuje na jakich polach eksploatacji dochodzi do przeniesienia praw. Przeniesienie praw obejmuje również prawo do zezwalania na wykonywanie praw zależnych.

Strony rozliczają się w okresach miesięcznych za wynagrodzeniem ustalonym ryczałtowo. Wnioskodawca prowadzi raporty/zestawienia wykonywanych przez niego prac, co pozwala mu na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na Spółkę. Wnioskodawca zatem skutecznie przenosił/przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzały/potwierdzają także same czynności taktyczne Stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę z chwilą opisaną powyżej. Programy były odbierane/przyjmowane i są nadal przez Spółkę. Wnioskodawca wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istniała/istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP. Programy komputerowe są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX.

Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując z ww. Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (…), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (…), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (…), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi. Art. 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4).

Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzył/tworzy tak rozumiane programy komputerowe — kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z dokumentacją techniczną (rozumianą jako zestaw instrukcji) – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT).

Wnioskodawca tworzy bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania, o których mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe funkcjonalności, które są dostarczane Spółce i do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach współpracy ze Spółką były/są i będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną/projektową, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności/zadania Wnioskodawcy szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem złożonego wniosku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają/nie miały charakteru rutynowego. Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności rozwijał i rozwija oprogramowanie dla i na potrzeby Spółki lub jej klienta i odbywa się to na podstawie umowy z tą Spółką. Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywał/zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na ww. Spółkę odbywały się/odbywają się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT.

Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy prowadzi on prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu.

Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową.

Tym samym Wnioskodawca złożonym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny czy podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę, a zakwalifikowane przez niego jako prace rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym pracował/pracuje Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie: nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu, projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Wnioskodawca prowadzi tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką, tj. od maja 2023 r. i są one kontynuowane. Poszczególne prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności, takie jak zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Celem/celami jakie Wnioskodawca postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy. Wnioskodawca ustala harmonogramy prac ze Spółką, w obrębie zespołu lub samodzielnie o czym była mowa powyżej. W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty były/są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby Spółki/klienta. Wnioskodawca w celu ich wytworzenia musi zdobyć lub pogłębić posiadającą przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac opisanych we wniosku.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były, są i będą przenoszone na Spółkę są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac. Wnioskodawca prowadzi/prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez niego kwalifikowanego IP. Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów nieustannie ją poszerza.

Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez niego i opisanej we wniosku działalności, są efektami tej działalności. Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką). Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacje. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były lub będą wykorzystywane/są wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach zarobkowych, komercyjnych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiągał, osiąga i będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił m.in. wydatki takie jak:

a)wydatki na sprzęt komputerowy (laptop);

b)wydatki na akcesoria komputerowe (dysk zewnętrzny do przechowywania kopii zapasowych);

c)wydatki na prasę i literaturę branżową, w celu podnoszenia kwalifikacji i pozyskiwanie nowej wiedzy do tworzenia innowacyjnych rozwiązań;

d)wydatki na elektronikę (smartfon i smartwatch do testowania oprogramowania);

e)wydatki na usługi elektroniczne (subskrypcja (…));

f)wydatki na usługi księgowe.

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółki – fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych i są one ponoszone na rzecz prac opisanych w złożonym wniosku. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania. Powyżej Wnioskodawca wymienia jedynie te wydatki, co do których domaga się uzyskania oceny organu.

Wszystkie wskazane we wniosku wydatki, których dotyczy pytanie czwarte były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (w całości albo w odpowiedniej części).

Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe.

Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wyklucza koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności Intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca pamięta, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Wnioskodawca rzeczywiście poniósł/ponosi wydatki opisane we wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzona bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 PDOFizU, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką uzyskane w roku 2023 (od maja) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. w roku 2024 i dalszych) ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości, interpretacja wydana na gruncie złożonego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru.

Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencji podatkowej.

W piśmie z 2 maja 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)w związku ze wskazaniem:

proszę wskazać, jakie konkretnie części oprogramowania tworzył/rozwijał/ulepszał, tworzy/rozwija/ulepsza oraz będzie Pan tworzył/rozwijał/ulepszał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez (…) prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz (…) (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odp. W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca tworzył/rozwijał/ulepszał, tworzy/rozwija/ulepsza oraz będzie tworzył/rozwijał/ulepszał części oprogramowania, tj. nowe funkcjonalności (moduły oprogramowania – programy komputerowe) o nazwie (…), które to oprogramowanie służy do analizy dużych zbiorów informacji. Wnioskodawca, w okresie objętym wnioskiem wytworzył nowe funkcjonalności, części oprogramowania, do których przeniósł autorskie prawa majątkowe na Spółkę (nazwa, funkcja, przeznaczenie):

(…)

Oprogramowanie jest w dalszym ciągu rozwijane o nowe, tworzone przez Wnioskodawcę funkcjonalności, co prowadzi do jego ulepszania.

Wnioskodawca nadal też pracuje nad ulepszaniem funkcjonalności (…). W ostatnim czasie została opracowana (…). Innowacyjność wszystkich powyższych rozwiązań polega na tym, że są one „szyte na miarę”, tj. na indywidualne potrzeby klienta. Oprogramowanie i jego funkcjonalności nie mają swoich odpowiedników na rynku, które spełniałyby oczekiwania klienta. Przyjęte na potrzeby tego oprogramowania rozwiązania w efekcie różnią się od rozwiązań konkurencji. (…) jest unikalne (…) i wymaga efektywnego przetwarzania zdecydowanie większej ilości informacji. Jest to bardzo dynamiczna branża i to się cały czas zmienia. (…) nie była wykorzystywana na taką skalę przed 2023 r. i szlaki w tej dziedzinie są nieprzetarte. Technologia zmienia się tak naprawdę z miesiąca na miesiąc i nawet jeżeli konkurencyjne produkty proponują podobne rozwiązania to zdecydowanie różnią się one możliwościami.

2)w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowań (nowych funkcjonalności)/części oprogramowań, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania (nowej funkcjonalności)/części oprogramowania, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej oprogramowania (nowej funkcjonalności)/części oprogramowania, zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odp. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania (oprogramowania (…) i jego części, tj. modułów/funkcjonalności), którego dotyczy wniosek przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, są wytworem jego intelektu. Wnioskodawca co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku w ramach danego projektu) o innowacje zapoznaje się z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie Wnioskodawca zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem Spółki lub jej klientów, jak też naprawia błędne/zmienia niedziałające funkcjonalności na nowe.

b)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowała, iż oprogramowanie (nowa funkcjonalność)/części oprogramowania po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca na potrzeby projektu musiał poznać technologie/narzędzia, które nie były wykorzystywane w jego poprzedniej praktyce gospodarczej: (…). Największą zmianą w praktyce Wnioskodawcy z nowych technologii było bezpośrednie korzystanie z modeli językowych (…) i opracowywanie opartych na nich rozwiązań. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym koncepcję zwaną (…). Wnioskodawca wcześniej miał szeroką wiedzę na temat języków programowania, frameworków, algorytmów, struktur danych i baz danych. Na potrzeby projektu Wnioskodawca musi poszerzyć swoją wiedzę o narzędzia, infrastrukturę i procesy związane z danymi i analizą biznesową. Dodatkowo, Wnioskodawca stale uczy się o (…), w szczególności o (…) i modelach językowych typu (…), oraz o ich zastosowaniu w (…). Wnioskodawca zdobywa wiedzę śledząc artykuły branżowe, czytając prasę i literaturę, oraz poprzez kontakt z innymi inżynierami oprogramowania.

3)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której tworzył, ulepszał/rozwijał, tworzy, ulepsza/rozwija, będzie Pan tworzył, ulepszał/rozwijał Oprogramowanie lub jego część prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odp. Tak, działalność była/jest/będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

b)na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odp. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że Wnioskodawca zaplanował i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanych we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca działa w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.

c)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odp. W zakresie źródeł finansowania zaplanowanych prac, Wnioskodawca postawił sobie cele aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystanie nowo zdobytej wiedzy. W konsekwencji w zakresie swoich źródeł finansowania (które Wnioskodawca samodzielnie zapewnia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) Wnioskodawca musi sfinansować dobór odpowiednich narzędzi, technologii i wiedzy jeśli jest to niezbędne dla uzyskania efektu opisanego powyżej.

d)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odp. Wnioskodawca osiągnął cele. Cele zostaną osiągnięte w postaci wytworzonych przez Wnioskodawcę innowacyjnych funkcjonalności, które są opisane we wniosku i uzupełnieniu (skonkretyzowane powyżej zarówno te wytworzone jak i planowane) – spełniające kryteria klientów. Wnioskodawca osiągnął te cele/osiąga je w ramach własnych zasobów ludzkich (tj. własnym działaniem), rzeczowych (tj. z wykorzystaniem własnego sprzętu komputerowego i elektronicznego) i finansowych (Wnioskodawca prowadzi działalność na własny rachunek, pokrywa koszty jej prowadzenia i ponosi ryzyko gospodarcze). Wnioskodawca posiada odpowiednie umiejętności pozwalające mu na prowadzenie badań, analiz w zleconym projekcie, szukanie rozwiązań, tworzenie prototypów, testowanie programów i następnie ich wdrażanie.

e)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odp. Wnioskodawca zrealizował następujące harmonogramy, a w ich ramach określone cele w następujących okresach:

(…).

4)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/rozwijał/modyfikował Pan oprogramowania/części oprogramowania proszę wyjaśnić:

a)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania/części oprogramowania od już istniejących?

Odp. Jak to już zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca dobiera narzędzia w zależności od wymagań i specyfiki danej funkcjonalności. Technologie i narzędzia wykorzystywane przez Wnioskodawcę do tworzenia/rozwijania oprogramowania to:

-języki programowania: (…);

-frameworki: (…);

-bazy danych: (…);

-monitorowanie: (…);

-kontrola wersji: (…);

-testowanie: (…);

-zarządzanie zależnościami: (…);

-statyczna analiza kodu: (…);

-(…).

Wnioskodawca na potrzeby projektu musiał poznać technologie/narzędzia, które nie były wykorzystywane w jego poprzedniej praktyce gospodarczej: (…). Największą zmianą w praktyce Wnioskodawcy z nowych technologii było bezpośrednie korzystanie z modeli językowych (…) i opracowywanie opartych na nich rozwiązań. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym koncepcję zwaną (…). Wnioskodawca wcześniej miał szeroką wiedzę na temat języków programowania, frameworków, algorytmów, struktur danych i baz danych. Na potrzeby projektu Wnioskodawca musi poszerzyć swoją wiedzę o narzędzia, infrastrukturę i procesy związane z danymi i analizą biznesową. Dodatkowo, Wnioskodawca stale uczy się o (…), w szczególności o (…) i modelach językowych typu (…), oraz o ich zastosowaniu w (…). Wnioskodawca zdobywa wiedzę śledząc artykuły branżowe, czytając prasę i literaturę, oraz poprzez kontakt z innymi inżynierami oprogramowania. Wnioskodawca tworzy produkty w ramach świadczonych przez niego usług, które albo nie są oferowane przez konkurencję, albo znacząco odróżniają się od rozwiązań konkurencji. Jest to bardzo dynamiczna branża – ilość przechowywanych danych rośnie w niezwykle szybkim tempie, i Wnioskodawca stale opracowuje rozwiązania usprawniające ich analizę. Wnioskodawca optymalizuje interfejs użytkownika, dodaje nowe funkcjonalności, wdraża nowości i aktualizacje. Wnioskodawca stale poszerza wiedzę z informatyki i wykorzystuje ją, w połączeniu z wiedzą z matematyki i statystyki, przy tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. W efekcie zastosowania opisanych technologii, narzędzi i rozwiązań wiedzowych powstają nowe funkcjonalności, które odróżniają się od tych już istniejących.

b)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

Odp. Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca współtworzył i rozwijał różne produkty, między innymi:

(…)

Wnioskodawca zajmował się także usprawnianiem istniejących systemów informatycznych, np. poprzez implementację różnego rodzaju optymalizacji (w celu zmniejszenia wykorzystania zasobów). Niezależnie od powyższego produkty te i przyjmowane na ich potrzeby rozwiązania zdecydowanie różniły się od tych objętych złożonym wnioskiem.

c)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odp. Oferowane produkty, usługi i procesy oparte są na szerokim spektrum wiedzy, technik i narzędzi programistycznych. Wnioskodawca wykorzystywał różne języki programowania, takie jak: (…) oraz różne frameworki, jak: (…). Do efektywnego projektowania oprogramowania wykorzystywana była wiedza z zakresu algorytmów i struktur danych. Dodatkowo, Wnioskodawca korzystał z różnych technologii bazodanowych, takich jak: (…), w zależności od wymagań projektu. Aktualne projekty oparte są dodatkowo na wiedzy na temat procesów związanych z analizą biznesową danych oraz (…), a zwłaszcza modeli językowych typu (…).

d)w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp. Wnioskodawca realizował/realizuje zaplanowane przedsięwzięcie poprzez czynności takie jak zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, dobór odpowiedniej technologii i narzędzi, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania/przetestowanie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

5)czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan oprogramowaniem (nową funkcjonalnością)/częścią oprogramowania, zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania (nowej funkcjonalności)/części oprogramowania?

Odp. Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy (dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania oprogramowania) zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania (nowej funkcjonalności)/części oprogramowania.

6)czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan oprogramowaniem (nową funkcjonalnością)/częścią oprogramowania zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odp. Tak.

-nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odp. Nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

-nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odp. Nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

7)czy podejmowane przez Pana działania były/są/będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Pana produktów?

Odp. Nie.

8)czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż (…))?

Odp. Tak.

9)czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez (…)?

Odp. Nie.

10)czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odp. Tak.

11)w jaki sposób umowa z (…) regulowała/reguluje/będzie regulować kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na (…) praw do oprogramowania/części oprogramowania (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

Odp. Nie.

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odp. Z tytułu świadczenia usług programistycznych polegających na tworzeniu/rozwijaniu oprogramowania oraz z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów na Spółkę.

12)czy faktury, które Pan wystawia wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na (…)? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odp. Nie, faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż Strony umowy nie poczyniły takich ustaleń i nie były do tego zobowiązane. Natomiast wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich pozwalają określić raporty prowadzonych przez Wnioskodawcę prac.

13)w jaki sposób umowa z (…) regulowała kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na (…) praw do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania/części oprogramowania? W jaki sposób odbywało się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania/części oprogramowania i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na (…) (jakie czynności realizowaliście odpowiednio Pan i (…))? Co potwierdzało przeniesienie tych praw?

Odp. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, zgodnie z postanowieniami umowy, Wnioskodawca każdorazowo przenosi autorskie prawa majątkowe po określeniu/ustaleniu utworów lub ich utworzeniu (w tym jego części). Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych jest uwzględnione w wynagrodzeniu za usługi. Umowa precyzuje na jakich polach eksploatacji dochodzi do przeniesienia praw. Przeniesienie praw obejmuje również prawo do zezwalania na wykonywanie praw zależnych. Strony rozliczają się w okresach miesięcznych za wynagrodzeniem ustalonym ryczałtowo. Wnioskodawca prowadzi raporty/zestawienia wykonywanych przez niego prac, co pozwala mu na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na Spółkę. Wnioskodawca zatem skutecznie przenosił/przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzały/potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę z chwilą opisaną powyżej. Programy były odbierane/przyjmowane i są nadal przez Spółkę. Wnioskodawca wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istniała/istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP. Programy komputerowe są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX jak również wskazywane w raportach prac.

14)czy sposób przenoszenia na (…) praw do oprogramowania/części oprogramowania każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odp. Tak.

15)jakich konkretnie wydatków poniesionych na prasę i literaturę branżową dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Wniosek dotyczy wydatków na magazyn (…), jak również planowanych wydatków na literaturę branżową (Wnioskodawca planuje zakup książki (…)).

16)we wniosku wskazał Pan wydatki na subskrypcję (…), należy wskazać do czego służy i jak wykorzystuje Pan wymienioną subskrypcję (…) w prowadzonej przez Pana działalności? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac?

Odp. (…) zapewnia (…), co jest istotne podczas pracy z wrażliwymi danymi. Jest to wymagane przy wszystkich projektach, które bezpośrednio dotykają danych klientów. Wydatek ten zatem został poniesiony przez Wnioskodawcę do prac związanych z projektami opisanymi we wniosku.

17)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania?

Odp. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wyklucza koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca pamięta, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Wnioskodawca rzeczywiście poniósł/ponosi wydatki opisane we wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 PDOFizU, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

18)w odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako czwarte, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, należy wskazać jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania?

Odp. Wnioskodawca wskazuje na bezpośredni i funkcjonalny związek wskazanych we wniosku i ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków z wykonywanymi przez niego działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie oprogramowania:

a)wydatki na sprzęt komputerowy (laptop) – są to wydatki na sprzęt komputerowy, który jest niezbędny do fizycznego pisania programu komputerowego i testowania go, przekazywania czy przechowywania;

b)wydatki na akcesoria komputerowe (dysk zewnętrzny do przechowywania kopii zapasowych) – są to wydatki służące do zapisu i przechowywania tworzonych rozwiązań, jak również do zabezpieczenia efektów prac Wnioskodawcy;

c)wydatki na prasę i literaturę branżową w celu podnoszenia kwalifikacji i pozyskiwania nowej wiedzy do tworzenia innowacyjnych rozwiązań;

d)wydatki na elektronikę (smartfon i smartwatch) są to wydatki niezbędne do testowania oprogramowania,

e)wydatki na usługi elektroniczne (subskrypcja (…)) – (…) zapewnia (…),

f)wydatki na usługi księgowe – dzięki powierzeniu usług księgowych zewnętrznemu podmiotowi Wnioskodawca ma więcej czasu na prowadzenie działalności opisanej we wniosku, biuro księgowe rozlicza uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z prowadzonej działalności, jak również wspomaga Wnioskodawcę w prowadzeniu ewidencji na potrzeby ulgi IP BOX.

19)czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odp. Tak.

20)od kiedy dokładnie (proszę wskazać dokładną datę) prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp. Od 1 stycznia 2020 r. albowiem Wnioskodawca prowadził ją już dla poprzednich projektów i innych Kontrahentów. Ewidencja jest kontynuowana od 15 maja 2023 r. dla programów komputerowych wytwarzanych w ramach kontraktu z kontrahentem, którego dotyczy wniosek.

21)czy w przypadku, gdy rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza, będzie Pan rozwijał/ulepszał oprogramowanie (nowe funkcjonalności)/część oprogramowania:

a)jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania, które Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

Odp. Wnioskodawca jest właścicielem nowych funkcjonalności – programów komputerowych, części/rozwinięć oprogramowania, do których autorskie prawa majątkowe przenosi na Spółkę zgodnie z umową.

b)Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania?

Odp. Tak, działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

c)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania miały charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odp. Nie.

d)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tegooprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odp. Tak. Wnioskodawca przenosił/przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

22)czy w przypadku, gdy rozwijał/ulepszał Pan oprogramowanie (nowe funkcjonalności)/część oprogramowania, a w wyniku jego rozwoju/ulepszenia nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?

Odp. W przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania powstaje nowe prawo własności intelektualnej, nowa funkcjonalność, która stanowi własność Wnioskodawcy i do której autorskie prawa majątkowe przenosi on na Spółkę.

23)co w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „część oprogramowania”, w szczególności proszę wskazać:

a)czy autorskie prawo do oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało Panu w zakresie wytworzonej części takiego oprogramowania, czy raczej przysługiwało niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie oprogramowania wszystkim współautorom?

Odp. Poprzez cześć oprogramowania Wnioskodawca rozumie wytworzoną przez niego od podstaw nową funkcjonalność, nowy moduł oprogramowania (program komputerowy). Wnioskodawcy przysługiwało autorskie prawo majątkowe do tak rozumianej części, tj. nowej funkcjonalności (rozwinięcia, ulepszenia oprogramowania). Wnioskodawcy nie przysługuje niepodzielne prawo w stosunku do całości wytworzonego wspólnie oprogramowania.

b)jeśli autorskie prawo do oprogramowania przysługiwało niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób ustalał Pan dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?

Odp. Jak to zostało wskazane powyżej, Wnioskodawcy nie przysługuje niepodzielne prawo w stosunku do całości wytworzonego wspólnie oprogramowania.

c)w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstała część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan przenieśli razem (łącznie) na rzecz Zlecającego (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego?

Odp. Nie. Każdy z członków zespołu, pozostałych programistów odpowiada za inne zadania, ma inne efekty prac i przenosi autorskie prawa majątkowe na mocy odrębnie zawartej umowy ze Spółką.

24)czy rezultatem Pana pracy jest wskazana we wniosku „dokumentacja techniczna” rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odp. Tak.

25)czy w ramach stworzenia przez Pana „dokumentacji technicznej” powstały instrukcje komend adresowanych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?

Odp. Instrukcje komend adresowanych do komputera. Wnioskodawca może tworzyć też dokumentację zawierającą pomysły na kolejne usprawnienia jednak w tej części nie stanowi ona przedmiotu wniosku.

26)co zawiera „dokumentacja techniczna”, czy np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?

Odp. Tak. Szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.

27)czy na (…) przenosi Pan:

a)prawo autorskie do programu komputerowego łącznie ze „dokumentacją techniczną”,

b)tylko prawo autorskie do programu komputerowego,

c)tylko „dokumentację techniczną”,

d)tylko/także inne składowe – prosimy o podanie co konkretnie?

Odp. W myśl zacytowanego stanowiska doktryny dokumentacja techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji jest rozumiana jako program komputerowy, stąd Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (w tym do tak rozumianej dokumentacji technicznej).

28)czy „dokumentacja techniczna” tworzona przez Pana podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Dokumentacja techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji, komend adresowanych do komputera podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

29)czy w wyniku wykonywania czynności związanych z pełnieniem funkcji Senior Software Engineera wytwarza Pan nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak − należy wskazać, czy całe wynagrodzenie za pełnienie funkcji Senior Software Engineera jest odpłatnością za:

·sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·licencję dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·kwalifikowane prawo własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi, czy

·odszkodowanie za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odp. Nazwa Senior Software Engineer jest jedynie nazwą przyjętą dla opisu stanowiska/doświadczenia Wnioskodawcy związanego z opisana we wniosku działalnością, a więc jako Senior Software Engineer Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, rozwija oprogramowanie opisane we wniosku i przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę. Wnioskodawca zatem jako Senior Software Engineer uzyskuje kwalifikowane dochody z przenoszenia autorskich praw majątkowych, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

30)czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, w którym Pan pełni funkcję Senior Software Engineera, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nowa funkcjonalność/moduł oprogramowania, do którego Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę na mocy zawartej z nim umowy.

31)czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan pełniąc funkcję Senior Software Engineera, przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahentów (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odp. Nie. Wnioskodawca nie przenosi razem, łącznie na rzecz kontrahentów autorskich praw majątkowych na mocy wspólnie zawartej umowy. Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez niego programów komputerowych na mocy indywidualnie zawartej przez niego umowy ze Spółką.

32)czy podstawą stosunku prawnego łączącego Pana z każdym z Kontrahentów w zakresie wykonywania funkcji Senior Software Engineera jest/była/będzie oddzielna umowa zlecenie, czy też innego rodzaju umowa (jakiego konkretnie typu/rodzaju)?

Odp. Jest to ta sama umowa – opisana we wniosku, a nazwa Senior Software Engineer jest jedynie nazwą opisującą stanowisko/doświadczenie Wnioskodawcy.

33)jaki wpływ na powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) ma pełniona przez Pana funkcja Senior Software Engineera?

Odp. Jak to już zostało wskazane powyżej nazwa Senior Software Engineer opisuje jedynie stanowisko/doświadczenie Wnioskodawcy, jednakże pełniona przez niego rola i wykonywane czynności są takie same jak te opisane we wniosku. Wnioskodawca jest zatem programistą i tworzy programy komputerowe, rozwija/ulepsza oprogramowanie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca pełniąc swoją funkcję i przypisane do niej czynności wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Pytania

1.Czy efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę)?

3.Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2023 (od maja) i w latach następnych (tj. od roku 2024 i dalsze)?

4.Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www podatki gov_pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (…), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (…), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (…), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego

Wnioskodawca wytwarza kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarza utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad 2.

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

-badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

-prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi i będzie prowadził on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2023 (od maja) i w latach następnych (tj. 2024 r. i dalsze)

W tym miejscu, należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak więc, należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak sprawy 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r znak sprawy 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8 lipca 2022 r. znak sprawy 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując, tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe – kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX.

Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na danego Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nią na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Ad 4.

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki takie jak:

1)wydatki na sprzęt komputerowy (laptop);

2)wydatki na akcesoria komputerowe (dysk zewnętrzny do przechowywania kopii zapasowych);

3)wydatki na prasę i literaturę branżową w celu podnoszenia kwalifikacji i pozyskiwanie nowej wiedzy do tworzenia innowacyjnych rozwiązań;

4)wydatki na elektronikę (smartfon i smartwatch do testowania oprogramowania);

5)wydatki na usługi elektroniczne (subskrypcja (…));

6)wydatki na usługi księgowe

stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 17 listopada 2016 r., w ramach której współpracuje Pan z (…) na podstawie pisemnej umowy obowiązującej od 15 maja 2023 r. Jest Pan członkiem zespołu programistów i pełni rolę Senior Software Engineera, tworząc oprogramowanie osobiście. Każdy z członków zespołu odpowiada za własne zadania i wykonuje je w zakresie własnej działalności. Nazwa Senior Software Engineer opisuje jedynie Pana stanowisko/doświadczenie, jednakże pełniona przez Pana rola i wykonywane czynności są takie same jak te opisane we wniosku, tj. jest Pan programistą i tworzy programy komputerowe, rozwija/ulepsza oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pełniąc ww. funkcję i przypisane do niej czynności wytwarza Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Tworzy/rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie/części oprogramowania, tj. nowe funkcjonalności (moduły oprogramowania – programy komputerowe) o nazwie (…), które służy do analizy dużych zbiorów informacji. Efektem Pana czynności wykonywanych w ramach współpracy ze Spółką były/są i będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną/projektową, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworząc nowe funkcjonalności rozwijał i rozwija Pan oprogramowanie dla i na potrzeby Spółki lub jej klienta i odbywa się to na podstawie umowy z tą Spółką. Wytworzył Pan następujące nowe funkcjonalności:

(…)

Oprogramowanie jest w dalszym ciągu rozwijane o nowe, tworzone przez Pana funkcjonalności, co prowadzi do jego ulepszania. Nadal też pracuje Pan nad ulepszaniem funkcjonalności (…). W ostatnim czasie została opracowana (…). Innowacyjność wszystkich powyższych rozwiązań polega na tym, że są one „szyte na miarę”, tj. na indywidualne potrzeby klienta. Oprogramowanie i jego funkcjonalności nie mają swoich odpowiedników na rynku, które spełniałyby oczekiwania klienta. Przyjęte na potrzeby tego oprogramowania rozwiązania w efekcie różnią się od rozwiązań konkurencji. (…). Jest to bardzo dynamiczna branża i to się cały czas zmienia. (…) nie była wykorzystywana na taką skalę przed 2023 r. i szlaki w tej dziedzinie są nieprzetarte. Technologia zmienia się tak naprawdę z miesiąca na miesiąc i nawet jeżeli konkurencyjne produkty proponują podobne rozwiązania to zdecydowanie różnią się one możliwościami.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z wniosku, powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Tworzy Pan produkty w ramach świadczonych usług, które albo nie są oferowane przez konkurencję, albo znacząco odróżniają się od rozwiązań konkurencji. Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, ze w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania (oprogramowania (…) i jego części, tj. modułów/funkcjonalności), którego dotyczy wniosek przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana intelektu. Co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku w ramach danego projektu) o innowacje, zapoznaje się Pan z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie zapoznaje się Pan z istniejącym systemem, bada go Pan pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem Spółki lub jej klientów, jak też naprawia błędne/zmienia niedziałające funkcjonalności na nowe. Na potrzeby projektu musiał Pan poznać technologie/narzędzia, które nie były wykorzystywane w Pana poprzedniej praktyce gospodarczej: (…). Największą zmianą w Pana praktyce z nowych technologii było bezpośrednie korzystanie z modeli językowych (…) i opracowywanie opartych na nich rozwiązań. Wykorzystuje Pan przy tym koncepcję zwaną (…). Wcześniej miał Pan szeroką wiedzę na temat języków programowania, frameworków, algorytmów, struktur danych i baz danych. Na potrzeby projektu musi Pan poszerzyć swoją wiedzę o narzędzia, infrastrukturę i procesy związane z danymi i analizą biznesową. Dodatkowo, stale uczy się Pan o (…), w szczególności o (…) i modelach językowych typu (…), oraz o ich zastosowaniu w (…). Zdobywa Pan wiedzę śledząc artykuły branżowe, czytając prasę i literaturę, oraz poprzez kontakt z innymi inżynierami oprogramowania. Efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan oprogramowaniem (nową funkcjonalnością)/częścią oprogramowania zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie opisanego oprogramowania. Prace te obejmują czynności, takie jak zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie Pan postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Zatem ma Pan z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana pracy twórczej, kreatywnej. Ustala Pan harmonogramy prac ze Spółką, w obrębie zespołu lub samodzielnie. Natomiast w uzupełnieniu wskazał Pan, że Pana działalność była/jest/będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że zaplanował Pan i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanych we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizował Pan pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. W zakresie źródeł finansowania zaplanowanych prac, postawił Pan sobie cele aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Zatem ma Pan z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. W konsekwencji w zakresie swoich źródeł finansowania (które samodzielnie Pan zapewnia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) musi Pan sfinansować dobór odpowiednich narzędzi, technologii i wiedzy jeśli jest to niezbędne dla uzyskania efektu opisanego powyżej. Cele zostaną osiągnięte w postaci wytworzonych przez Wnioskodawcę innowacyjnych funkcjonalności, które są opisane we wniosku i uzupełnieniu – spełniające kryteria klientów. Osiągnął Pan te cele/osiąga je w ramach własnych zasobów ludzkich (tj. własnym działaniem), rzeczowych (tj. z wykorzystaniem własnego sprzętu komputerowego i elektronicznego) i finansowych (prowadzi Pan działalność na własny rachunek, pokrywa koszty jej prowadzenia i ponosi ryzyko gospodarcze). Posiada Pan odpowiednie umiejętności pozwalające mu na prowadzenie badań, analiz w zleconym projekcie, szukanie rozwiązań, tworzenie prototypów, testowanie programów i następnie ich wdrażanie. Zrealizował Pan następujące harmonogramy, a w ich ramach określone cele w następujących okresach:

(…)

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że dobiera Pan narzędzia w zależności od wymagań i specyfiki danej funkcjonalności. Technologie i narzędzia wykorzystywane przez Pana do tworzenia/rozwijania oprogramowania to: języki programowania: (…); frameworki: (…); bazy danych: (…); monitorowanie: (…); kontrola wersji: (…); testowanie: (…); zarządzanie zależnościami: (…); statyczna analiza kodu: (…). Na potrzeby projektu musiał Pan poznać technologie/narzędzia, które nie były wykorzystywane w Pana poprzedniej praktyce gospodarczej(…). Największą zmianą w Pana praktyce z nowych technologii było bezpośrednie korzystanie z modeli językowych (…) i opracowywanie opartych na nich rozwiązań. Wykorzystuje Pan przy tym koncepcję zwaną (…). Wcześniej miał Pan szeroką wiedzę na temat języków programowania, frameworków, algorytmów, struktur danych i baz danych. Na potrzeby projektu musi Pan poszerzyć swoją wiedzę o narzędzia, infrastrukturę i procesy związane z danymi i analizą biznesową. Dodatkowo, stale uczy się Pan o (…), w szczególności o (…) i modelach językowych typu (…), oraz o ich zastosowaniu w (…). Zdobywa Pan wiedzę śledząc artykuły branżowe, czytając prasę i literaturę, oraz poprzez kontakt z innymi inżynierami oprogramowania. Tworzy Pan produkty w ramach świadczonych przez Pana usług, które albo nie są oferowane przez konkurencję, albo znacząco odróżniają się od rozwiązań konkurencji. Jest to bardzo dynamiczna branża – ilość przechowywanych danych rośnie w niezwykle szybkim tempie, i stale opracowuje Pan rozwiązania usprawniające ich analizę. Optymalizuje Pan interfejs użytkownika, dodaje nowe funkcjonalności, wdraża nowości i aktualizacje. Stale poszerza wiedzę z informatyki i wykorzystuje ją, w połączeniu z wiedzą z matematyki i statystyki, przy tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. W efekcie zastosowania opisanych technologii, narzędzi i rozwiązań wiedzowych powstają nowe funkcjonalności, które odróżniają się od tych już istniejących. Dotychczas w swojej działalności współtworzył i rozwijał Pan różne produkty, między innymi: (…). Zajmował się Pan także usprawnianiem istniejących systemów informatycznych, np. poprzez implementację różnego rodzaju optymalizacji (w celu zmniejszenia wykorzystania zasobów). Niezależnie od powyższego produkty te i przyjmowane na ich potrzeby rozwiązania zdecydowanie różniły się od tych objętych złożonym wnioskiem. Oferowane produkty, usługi i procesy oparte są na szerokim spektrum wiedzy, technik i narzędzi programistycznych. Wykorzystywał Pan różne języki programowania, takie jak: (…) oraz różne frameworki, jak: (…). Do efektywnego projektowania oprogramowania wykorzystywana była wiedza z zakresu algorytmów i struktur danych. Dodatkowo, korzystał Pan z różnych technologii bazodanowych, takich jak: (…), w zależności od wymagań projektu. Aktualne projekty oparte są dodatkowo na wiedzy na temat procesów związanych z analizą biznesową danych oraz (…), a zwłaszcza modeli językowych typu (…). Realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie poprzez czynności takie jak zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, dobór odpowiedniej technologii i narzędzi, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania/przetestowanie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywał/zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją Pan, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że zaplanował Pan i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanych we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizował Pan pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wykonywane przez Pana czynności nie mają/nie miały charakteru rutynowego, a zmierzają do ulepszania i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Opisane we wniosku prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacje. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były/będą/są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności w celach zarobkowych, komercyjnych.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że technologie i narzędzia wykorzystywane przez Pana do tworzenia/rozwijania oprogramowania to: języki programowania: (…); frameworki: (…); bazy danych: (…); monitorowanie: (…); kontrola wersji: (…); testowanie: (…); zarządzanie zależnościami: (…); statyczna analiza kodu: (…). Na potrzeby projektu musiał poznać technologie/narzędzia, które nie były wykorzystywane w Pana poprzedniej praktyce gospodarczej: (…). Największą zmianą w Pana praktyce z nowych technologii było bezpośrednie korzystanie z modeli językowych (…) i opracowywanie opartych na nich rozwiązań. Wykorzystuje Pan przy tym koncepcję zwaną (…). W uzupełnieniu dodał Pan, że wcześniej miał Pan szeroką wiedzę na temat języków programowania, frameworków, algorytmów, struktur danych i baz danych. Na potrzeby projektu musi Pan poszerzyć swoją wiedzę o narzędzia, infrastrukturę i procesy związane z danymi i analizą biznesową. Dodatkowo, stale uczy się Pan o (…), w szczególności o (…) i modelach językowych typu (…), oraz o ich zastosowaniu w (…). Zdobywa Pan wiedzę śledząc artykuły branżowe, czytając prasę i literaturę, oraz poprzez kontakt z innymi inżynierami oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych, mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i rozwija/ulepsza Pan oprogramowania (nowe funkcjonalności)/części oprogramowania; wykonuje to Pan w ramach współpracy ze wskazaną w opisie Spółką;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan oprogramowaniem (nową funkcjonalnością)/częścią oprogramowania zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania (nowej funkcjonalności)/części oprogramowania;

4)zgodnie z postanowieniami umowy, każdorazowo przenosi Pan autorskie prawa majątkowe po określeniu/ustaleniu utworów lub ich utworzeniu (w tym jego części). Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych jest uwzględnione w wynagrodzeniu za usługi; sposób przenoszenia na Spółkę praw do oprogramowania/części oprogramowania każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

5)rezultatem Pana pracy jest także wskazana we wniosku „dokumentacja techniczna” rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego; stworzona przez Pana „dokumentacja techniczna” zawiera szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów; przenosi Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (w tym do dokumentacji technicznej); dokumentacja techniczna podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

6)od 1 stycznia 2020 r. prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albowiem prowadził ją już Pan dla poprzednich projektów i innych Kontrahentów; ewidencja jest kontynuowana od 15 maja 2023 r. dla programów komputerowych wytwarzanych w ramach kontraktu ze Spółką, którego dotyczy wniosek; ewidencja ta wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prawo do oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania tworzonych, rozwijanych/ulepszanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowań (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, prawo autorskie do programów komputerowych tworzonych przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Może Pan zastosować stawkę 5% od kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności (współpracy ze Spółką (…)) opisanej we wniosku, w zeznaniach rocznych za rok 2023 (za okres od maja 2023 r.) i rok 2024. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

Jako koszty podał Pan:

a)wydatki na sprzęt komputerowy (laptop);

b)wydatki na akcesoria komputerowe (dysk zewnętrzny do przechowywania kopii zapasowych);

c)wydatki na prasę i literaturę branżową (magazyn (…), książka (…));

d)wydatki na elektronikę (smartfon i smartwatch);

e)wydatki na usługi elektroniczne (subskrypcja (…) zapewniająca (…));

f)wydatki na usługi księgowe.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczanyoddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które Pan ponosi na:

a)wydatki na sprzęt komputerowy (laptop);

b)wydatki na akcesoria komputerowe (dysk zewnętrzny do przechowywania kopii zapasowych);

c)wydatki na prasę i literaturę branżową (magazyn (…), książka (…));

d)wydatki na elektronikę (smartfon i smartwatch);

e)wydatki na usługi elektroniczne (subskrypcja (…) zapewniająca (…));

f)wydatki na usługi księgowe

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).