Interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.126.2024.4.BD

Podział spółki przez wydzielenie

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 maja 2024 r. (wpływ 20 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Wspólnik Spółki Dzielonej oraz spółki nowo powstałej):

Pan J. T.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Wspólnik Spółki Dzielonej oraz spółki nowo powstałej):

Pan P. T.

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Spółka, Spółka Dzielona)

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Spółka Dzielona),  prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług poligraficznych (…) oraz wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (…).

Spółka jest właścicielem nieruchomości składającej się z działek o numerach (…) i (…) o łącznej powierzchni 0,4278 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej także jako: „Nieruchomość”). Nieruchomość zabudowana jest budynkami z pomieszczeniami produkcyjnymi oraz biurowo-magazynowo-technicznymi.

Nieruchomość w części obejmującej:

-budynek produkcyjny z pomieszczeniami zaplecza socjalnego i czterema pomieszczeniami biurowo-magazynowo-technicznymi znajdujący się na działce nr (…),

-pozostałą niezagospodarowaną powierzchnię działki nr (…),

-parking znajdujący się na działce nr (…)

jest wynajmowana innemu podmiotowi na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej na podstawie umowy najmu z (...) 2022 r. W pozostałej części Nieruchomości, która nie stanowi przedmiotu najmu, Spółka prowadzi działalność gospodarczą.

Na potrzeby działalności związanej z zarządzaniem i wynajmem Nieruchomości Spółka sporządziła regulamin korzystania z nieruchomości, w którym określone są zasady i warunki korzystania z Nieruchomości. Ponadto, na mocy umowy zlecenie nr 12 z 1 grudnia 2023 r. i aneksu, Spółka ustanowiła zarządcę Nieruchomości, którym została Pani M. N. (dalej także jako: „Zleceniobiorca”).

Zgodnie z zawartą (...) 2022 r. umową najmu, na najemcy spoczywa obowiązek dbania o stan techniczny Nieruchomości w części stanowiącej przedmiot najmu oraz wykonywanie w niej drobnych bieżących napraw. W pozostałym zakresie naprawy są przeprowadzane przez podmioty zewnętrzne na zlecenie Spółki w razie zaistnienia takiej potrzeby. Natomiast do obowiązków Zleceniobiorcy związanych z zarządem Nieruchomością należy m.in. pilnowanie przestrzegania przez najemcę obowiązków, monitorowanie stanu technicznego Nieruchomości, informowanie Spółki o dostrzeżonych nieprawidłowościach lub konieczności przeprowadzenia napraw, czy nadzorowanie utrzymania porządku i czystości Nieruchomości oraz jej otoczenia.

Dla Nieruchomości prowadzona jest książka obiektu budowlanego, w której dokumentowane są przeprowadzone badania i kontrole stanu technicznego, a także remonty i przebudowy w okresie użytkowania Nieruchomości.

Zważywszy na potrzebę uporządkowania działalności gospodarczej w dwóch osobnych podmiotach Spółka planuje dokonanie podziału X Sp. z o.o. z siedzibą w (…) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024, poz. 18 ze zm.) przez przeniesienie części majątku X Sp. z o.o. (części aktywów i zobowiązań zarówno majątkowych jak i niemajątkowych) związanego z działalnością gospodarczą polegającą na zarządzaniu i wynajmie Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały, które otrzymają wspólnicy X Sp. z o.o. tzw. podział przez wydzielenie.

W wyniku tej operacji nie dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki Dzielonej. Obie spółki będą kontynuowały prowadzenie działalności gospodarczej. Skutkiem wydzielenia będzie zmniejszenie kapitałów własnych Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy, które powiększą kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej o wydzielone aktywa oraz zobowiązania, a także być może pozwolą na utworzenie kapitału zapasowego w spółce nowo zawiązanej. Nominalna wartość udziałów spółki wydzielonej otrzymanych przez wspólnika Spółki Dzielonej będzie odpowiadać wartości, o jaką zostanie powiększony kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej.

Opisane powyżej dwa obszary działalności gospodarczej Spółki stanowić mogą dwa osobne przedsiębiorstwa. Planowane wydzielenie ułatwi zarządzanie działalnością związaną z wynajmem Nieruchomości, a także uniezależni ten obszar od podstawowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę. Tym samym podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Spółka prowadzi ewidencję finansowo-księgową umożliwiającą przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów oraz zobowiązań związanych z działalnością w zakresie zarządzania i wynajmu Nieruchomości, a w efekcie posiada ona wewnętrzną samodzielność finansową oraz możliwość samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Do wydzielanych aktywów i zobowiązań przyporządkowany zostanie zespół składników majątkowych Spółki niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem Nieruchomością i jej wynajmem, w szczególności:

·komputer,

·monitor,

·klawiatura i myszka do komputera,

·drukarka,

·biurko,

·szafa na dokumenty,

·materiały biurowe,

·nieruchomość składająca się z działek o numerach (…) i (…) o łącznej powierzchni 0,4278 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (…), zabudowana budynkami.

Zgodnie z intencją wspólników Spółki w ramach wydzielenia części majątku z dotychczasowego przedsiębiorstwa wraz z prawami do Nieruchomości na nowy podmiot przejdą zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków, w szczególności:

· umowa najmu nieruchomości z (...) 2022 r. wraz z aneksami,

· umowa zlecenie z (...) 2023 r. wraz z aneksem, umowa zlecenie z (...) 2024 r., umowa zlecenie z (...) 2024 r., umowa zlecenie z (...) 2024 r. oraz pozostałe umowy zlecenie, które zostaną zawarte ze Zleceniobiorcą Panią M. N. po marcu 2024 r. w zakresie obsługi i zarządu Nieruchomością,

· część umowy dot. księgowości,

· regulamin korzystania z nieruchomości z (...) 2024 r.

Do wydzielonych aktywów i zobowiązań Zainteresowany będący stroną postępowania przypisze także określone należności.

Planowaną do wydzielenia część przedsiębiorstwa Spółki charakteryzują poniższe cechy:

· przynależy do niej zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

· jest wyodrębniona organizacyjnie,

· jest wyodrębniona finansowo,

· jest wyodrębniona funkcjonalnie,

· jest ona w stanie samodzielnie realizować zadania, a więc prowadzić działalność operacyjną jako niezależne od X Sp. z o.o. przedsiębiorstwo.

W Spółce po podziale pozostaną pracownicy oraz zespół składników majątkowych i niemajątkowych nieprzypisany działalności związanej z zarządzaniem i wynajmem Nieruchomości, co umożliwi Spółce kontynuowanie na dotychczasowych zasadach działalności w zakresie świadczenia usług poligraficznych.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że w opisanym zdarzeniu Pan J. T. pełni rolę prezesa zarządu Spółki X z ograniczoną odpowiedzialnością, a Pan P. jest w niej członkiem zarządu. Są również wspólnikami istniejącej spółki, a także otrzymają oni udziały w nowo powstałej spółce. W związku z podziałem przez wydzielenie wspólnicy otrzymają udziały w nowo powstałej spółce (zostaną wspólnikami). W treści zostały enumeratywnie wskazane aktywa i zobowiązania, które będą przeniesione na nowo powstałą spółkę z majątku spółki dzielonej, tj. X Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Planowana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jeszcze nie powstała. Jest to na dany moment zdarzenie przyszłe, które będzie miało miejsce najprawdopodobniej w przedostatnim lub ostatnim kwartale bieżącego roku.

Przywołując za Państwem treść opisu sprawy pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy poprzez zawiązanie nowej spółki na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nowo powstała spółka będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, poprzez zawiązanie nowej spółki na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nowo powstała spółka nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1)przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania,

2)przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty,

3)przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej,

4)przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego – także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział Spółki dzielonej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi również zmiany umowy spółki.

A zatem podwyższenie kapitału zakładowego, które nastąpi na skutek przeniesienia na nowo powstałą spółkę części majątku Spółki Dzielonej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, w związku z planowanym podziałem, po stronie Wnioskodawcy (winno być: nowo powstałej spółki) nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że na potrzebę uporządkowania działalności gospodarczej w dwóch osobnych podmiotach Spółka Dzielona (Zainteresowany nie będący stroną postępowania) planuje dokonanie podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych przez przeniesienie części swojego majątku, związanego z działalnością gospodarczą polegającą na zarządzaniu i wynajmie Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały, które otrzymają wspólnicy Spółki Dzielonej będący również wspólnikami spółki nowo powstałej (Zainteresowany będący strona postępowania oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania), tzw. podział przez wydzielenie. W wyniku tej operacji nie dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki Dzielonej. Obie spółki będą kontynuowały prowadzenie działalności gospodarczej. Skutkiem wydzielenia będzie zmniejszenie kapitałów własnych Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy, które powiększą kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej o wydzielone aktywa oraz zobowiązania, a także być może pozwolą na utworzenie kapitału zapasowego w spółce nowo zawiązanej. Nominalna wartość udziałów spółki wydzielonej otrzymanych przez wspólnika Spółki Dzielonej będzie odpowiadać wartości, o jaką zostanie powiększony kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej. Planowana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jeszcze nie powstała. Jest to zdarzenie przyszłe, które będzie miało miejsce najprawdopodobniej w przedostatnim lub ostatnim kwartale 2024 r.

Opisany we wniosku podział to podział, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. W wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego w planowanej spółce nowo zawiązanej oraz wydania (objęcia) udziałów w tej spółce przez jej Wspólników.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem podwyższenie kapitału zakładowego w planowanej spółce nowo zawiązanej, które nastąpi w wyniku omawianego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na zawiązanej  przez Wspólników spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan J. T. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu),  na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej  na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.