Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.296.2024.3.PT

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości.Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2024 r. (wpływ 20 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rolnikiem prowadzącym ponad 20 lat gospodarstwo rolne, prowadzi Pan jedynie działalność rolniczą. W Urzędzie Skarbowym rozlicza Pan podatek VAT. W urzędzie gminy opłaca Pan podatek gruntowy. Otrzymał Pan ofertę zakupu części Pana nieruchomości rolnej pod budowę farmy wiatrowej (wiatraka) produkującej energię elektryczną. W Urzędzie Miejskim w (…) uzyskał Pan informację o braku planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej nieruchomości. Jest Pan właścicielem nieruchomości ponad 5 lat, sprzedawana będzie nieruchomość rolną dla której w późniejszym okresie nastąpi zmiana sposobu użytkowania.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Przedmiotem sprzedaży będzie jedna działka rolna nr 1.

Działalność rolniczą prowadzi Pan jako czynny podatnik podatku VAT.

Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży została nabyta umową przekazania gospodarstwa rolnego zgodnie z przepisami o zaopatrzeniu emerytalno-rentowym rolników w formie aktu notarialnego 15 lutego 1990 r.

Działka nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej czynności o podobnym charakterze. Nabycie działki nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie wystąpił Pan o wydanie warunków zabudowy dla sprzedawanej nieruchomości. Nie udzielił Pan kupującemu pełnomocnictwa, zgody, upoważnienia do działania w swoim imieniu lub na swoją rzecz w związku z przygotowaniem nieruchomości do realizacji budowy farmy wiatrowej. Pana rola ogranicza się jedynie do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Planowana jest tam budowa farmy wiatrowej.

Nie zawarł Pan z kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży. Nie zamierza Pan podejmować jakichkolwiek działań zmierzających do podniesienia wartości przedmiotowej nieruchomości. Nie podejmował Pan jakichkolwiek działań marketingowych związanych z przedmiotową nieruchomością.

Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości. Posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku. Na chwilę obecną nie zamierza Pan sprzedawać innych posiadanych nieruchomości.

Pytanie

Czy na podstawie przytoczonych ww. przepisów i informacji będzie Pan zwolniony od zapłaty podatku dochodowego i czy ta czynność prawna nie podlega podatkowi VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem w oparciu o cytowane powyżej przepisy, po zawarciu umowy kupna-sprzedaży nieruchomości jest Pan zwolniony od zapłaty podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Wobec tego, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem prowadzącym ponad 20 lat gospodarstwo rolne. Jest Pan właścicielem nieruchomości ponad 5 lat, sprzedawana będzie nieruchomość rolną dla której w późniejszym okresie nastąpi zmiana sposobu użytkowania. Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży została nabyta umową przekazania gospodarstwa rolnego zgodnie z przepisami o zaopatrzeniu emerytalno-rentowym rolników w formie aktu notarialnego 15 lutego 1990 r. Działka nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej czynności o podobnym charakterze.

Wobec powyższego planowana przez Pana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła dla Pana odpłatnego źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).