Interpretacja indywidualna z dnia 28 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.328.2024.2.MN

Wspólne rozliczenie z małżonką w przypadku braku dochodu z działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia z małżonką w przypadku braku dochodu z działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 kwietnia 2024 r. (wpływ 17 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatnik pozostaje od 37 lat w związku małżeńskim.

W 2023 r. założył działalność gospodarczą. Wybrana przez podatnika forma rozliczenia to skala podatkowa. W 2023 r. działalność gospodarcza realizowała jedynie koszty, nie uzyskała żadnego przychodu i wykazała stratę, którą zgodnie z przepisami podatnik jest uprawniony rozliczyć w kolejnych latach.

Małżonka podatnika w 2023 r. uzyskała przychody wykazane na PIT-11.

Podatnik ze względu na wybór formy opodatkowania - skala podatkowa - chciałby za 2023 r. rozliczyć się wspólne z małżonką.

Podatnik oczywiście nie planuje wspólnie rozliczyć straty, a jedynie wykazać przychód i dochód 0 PLN.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Potwierdza Pan, że Pan i Pana małżonka posiadacie nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W 2023 r. do Pana ani do Pana małżonki nie miały zastosowania wskazane przepisy, tj. art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pozostawał Pan w 2023 r. z małżonką we wspólności majątkowej.

Pytanie

Czy brak przychodów (i strata z działalności), a więc przychód i dochód do wykazania 0 PLN nie jest przeszkodą we wspólnym rozliczeniu z małżonką w ramach wspólnej deklaracji podatkowej za 2023 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Brak przychodu i dochodu z tytułu działalności gospodarczej rozliczanej w ramach skali podatkowej nie jest przeszkodą we wspólnym rozliczeniu z małżonką w ramach wspólnej deklaracji podatkowej za 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:

Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 pkt 1 powołanej ustawy:

W świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:

• są polskimi rezydentami podatkowymi,
• pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
• przez cały rok podatkowy albo
• od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
• nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
• nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Spełnienie ww. warunków powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy może się Pan rozliczyć za 2023 r. wspólnie z małżonką, gdy nie uzyskał Pan przychodu, a osiągnął stratę z działalności gospodarczej według skali podatkowej.

Ze stanu faktycznego wynika, że :

1.prowadzi Pan działalność gospodarczą, która w 2023 r. nie przyniosła żadnego przychodu, a jedyni generowała koszty;

2.nie planuje Pan rozliczyć wspólnie straty, a jedynie wykazać przychód i dochód 0 PLN;

3.Pana małżonka w 2023 r. uzyskała przychody z PIT-11;

4.w 2023 r. pozostawał Pan z małżonką we wspólności majątkowej.

Jak wynika z powołanego wcześniej art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają wspólnemu rozliczeniu także w sytuacji, gdy jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany według skali podatkowej.

Brak przychodów i dochodów z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (poniesiona strata) nie jest przeszkodą we wspólnym rozliczeniu z małżonką.

Pana stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).