Interpretacja indywidualna z dnia 28 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.136.2024.1.PB

W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży udziału 1/2 w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Interpretacja indywidualna –stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych  w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży udziału 1/2 w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z mężem stale zamieszkuje Pani dom w T. przy ul. (…), który jest własnością Pani męża (1/2 udziału) oraz jego babci (1/2 udziału). Po śmierci babci 1/2 własności odziedziczyły jej córki – każda po ¼ udziału. Planuje Pani zakup udziałów od spadkobierczyń, aby dom pozostał we własności Pani męża oraz Pani w częściach równych po 1/2 udziału. W związku z tym zawarła Pani z mężem umowę rozdzielności majątkowej. Pani mąż nie będzie stroną w umowie sprzedaży części nieruchomości, jest właścicielem tylko 1/2 wyżej wymienionej nieruchomości, którą odziedziczył po śmierci dziadka w 2013 r., jeszcze jako kawaler. Pani nie posiada żadnej nieruchomości, więc będzie to Pani pierwszy zakup nieruchomości. Wraz z mężem nie planuje Pani sprzedawać nieruchomości, chcą Państwo wyremontować dom i nadal w nim mieszkać. Do zawarcia aktu notarialnego umowy sprzedaży nieruchomości dojdzie (...) 2024 r.

Pytanie

Czy w związku z pierwszym zakupem części nieruchomości ma Pani możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, powinna być Pani zwolniona z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie posiada Pani udziałów w żadnej nieruchomości. Z racji intercyzy dom nie będzie nabyty do wspólnego majątku małżeńskiego, a posiadane już udziały Pani męża są nabyte drogą dziedziczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby fizyczne m.in. budynku mieszkalnego jednorodzinnego pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z mężem stale zamieszkuje Pani dom w T. przy ul. (…), który jest własnością Pani męża (1/2 udziału) oraz jego babci (1/2 udziału). Po śmierci babci 1/2 własności odziedziczyły jej córki – każda po ¼ udziału. Planuje Pani zakup udziałów od spadkobierczyń, aby dom pozostał we własności Pani męża oraz Pani w częściach równych po 1/2 udziału. W związku z tym zawarła Pani  z mężem umowę rozdzielności majątkowej. Pani mąż nie będzie stroną w umowie sprzedaży części nieruchomości, jest właścicielem tylko 1/2 wyżej wymienionej nieruchomości, którą odziedziczył po śmierci dziadka w 2013 r., jeszcze jako kawaler. Pani nie posiada żadnej nieruchomości, więc będzie to Pani pierwszy zakup nieruchomości. Do zawarcia aktu notarialnego umowy sprzedaży nieruchomości dojdzie 20 maja 2024 r.

Pani zdaniem, powinna być Pani zwolniona z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie posiada Pani udziałów w żadnej nieruchomości. Z racji intercyzy dom nie będzie nabyty do wspólnego majątku małżeńskiego, a posiadane już udziały Pani męża są nabyte drogą dziedziczenia.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.  Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż jedynie udziału/udziałów w takich prawach. Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że przedmiotem planowanej przez Panią umowy sprzedaży nie będzie żadne z praw czy rzeczy wymienionych w wyżej przywołanym przepisie. Nie planuje Pani bowiem zakupu budynku mieszkalnego jednorodzinnego lecz udział w takim budynku.

Tym samym nabywając udział w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, mimo spełnienia warunku nieposiadania prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani też udziału w takich prawach, nie będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ww. zwolnienie nie przysługuje bowiem w sytuacji, gdy przedmiotem umowy sprzedaży jest tylko udział w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).