Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 28 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.251.2024.2.PS

Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 maja 2024 r. (wpływ 21 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W pierwszej kolejności wskazuje Pan, że 22 lutego 2024 roku złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości zastosowania ulgi IP Box na podstawie przepisów art 30ca i art. 30cb podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania w stosunku do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). Stan faktyczny opisany w powyżej wskazanym wniosku dotyczył dochodu uzyskiwanego przez Pana ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi na rzecz swoich klientów – art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Świadczy Pan również swoje usługi programistyczne i usługi na rzecz jednego kluczowego klienta (dalej: Kontrahent), z którym model współpracy opiera się na udostępnianiu mu do korzystania programu komputerowego w ramach umowy licencji niewyłącznej. Dla przejrzystości formy oraz klarowności wywodu, współpraca ta została opisana w odrębnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Mając na uwadze powyższe, podnosi Pan, co następuje:

Od (...) 2019 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność agencji reklamowych, kod PKO 73.11.Z. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: UPDOF) i rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a na potrzeby skorzystania z IP Box prowadzi Pan na bieżąco dokumentację zgodną z wymogami art. 30cb UPDOF.

W opodatkowaniu dochodów za rok 2023 i w przyszłości chce Pan skorzystać z obowiązujących od 1 stycznia 2019 roku regulacji IP Box, by na podstawie przepisów art. 30ca i art. 30cb UPDOF, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 UPDOF), rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Przechodząc do opisu współpracy czynionej pomiędzy Panem a jego Kontrahentem, wskazać należy, iż zgodnie z umową łączącą strony Kontrahent zleca Panu wykonanie programu lub jego modyfikacji. Program następnie jest udostępniany przez Pana Kontrahentowi na zasadach licencji niewyłącznej, w celu jego używania i pozycjonowania stron www klientów.

Prowadząc działalność gospodarczą i świadcząc usługi - tworząc program pozycjonujący strony internetowe - bada i opisuje Pan złożony system wyszukiwarki (...). opierający się o liczne algorytmy wyszukiwarki (...), ścisle ze sobą współdziałające, o których mowa była powyżej. Pana działania w tym zakresie mają charakter badawczy z uwagi na podejmowane eksperymenty w związku z użytkowaniem programu. W tym miejscu należy podkreślić, że algorytmy wyszukiwarki (...), zmieniają się rocznie nawet kilkaset razy.

Pana działania badawcze w powyższym zakresie polegają przede wszystkim na:

(...)

Do realizacji powyżej opisanych działań stosuje Pan także aplikacje typu "sztuczna inteligencja" stworzonych przez przedsiębiorstwo (de facto laboratorium badawcze) (...). Już na wstępnym etapie tego procesu dokonuje Pan czynności badawczych, (...)

Ponadto na podstawie pozyskanej wiedzy z działań badawczych stworzył Pan swojego autorskiego (...), co przyspiesza świadczenie usług i podnosi jakość kontaktu z klientem, a także wpływa na lepsze postrzeganie Pana przedsiębiorstwa w obrocie gospodarczym.

Następnie w oparciu o swoje dotychczasowe doświadczenie i stworzony program, buduje Pan dalsze jego modyfikacje oraz odrębne skrypty, które wykonują określoną ścieżkę działań według opracowanego schematu, który jest stworzony przez Pana w związku z zamówioną przez klienta usługą oraz preferencjami dotyczącymi pozycjonowania jego strony internetowej. Co niezwykle istotne, to fakt, iż klient Pana Kontrahenta posiada odrębne i specyficzne dla swojej działalności gospodarczej czy prowadzonej działalności w Internecie preferencje. Kryteria na podstawie, których tworzy Pan modyfikacje programu oraz skrypty w swoim założeniu mają wpływać na rankingi pozycji fraz w wyszukiwarce internetowej (...) dla domen klienta Pana Kontrahenta.

W celu pewnego usystematyzowania opisu Pana działalności w zakresie świadczenia usług pozycjonowania domen klienta Kontrahenta w wyszukiwarce internetowej (...), wskazać należy, iż każde zlecenie Kontrahenta, wymaga od Pana następujących czynności:

1)audytu strony internetowej www, domeny klienta Kontrahenta, tj. (...);

2)optymalizacja strony internetowej www / domeny klienta Kontrahenta, tj. (...);

3)tworzenie i dodawanie wspomagających pozycjonowanie stronach www (...). Treści te tworzą skrypty tworzone przez Pana;

4)dodawanie artykułów sponsorowanych na stronach internetowych www dostawców / wydawców (...).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż dla klienta Pana Kontrahenta ze względu na jego potrzeby i zleconej usługi, tworzona jest w oparciu o prowadzoną działalność badawczą oraz dotychczas funkcjonujący program / skrypt, jego modyfikacja i zmiany.

W związku z opisanymi powyżej i podejmowanymi przez Pana działaniami, systematycznie zwiększany jest zasób Pana wiedzy, w oparciu o dane analityczne pozyskiwane w ramach świadczenia usług na rzecz klienta i użytkowania programu oraz skryptów, daje możliwość stworzenia i ulepszenia procesów, a tym samym zwiększenia skuteczności pozycjonowania stron internetowych www klientów Kontrahenta.

Powyżej opisane działania obejmują przeprowadzanie przez Pana testów, tworzenie specyfikacji, jak i samą czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego). W praktyce, w codziennej pracy musi Pan w drodze doświadczeń, testów itd. zdobywać, poszerzać i łączyć wiedzę z nauk podstawowych (matematyka, statystyka), jak i stosowanych (Informatyka) i następnie wykorzystywać tę wiedzę przy tworzeniu oprogramowania. Podejmowane przez Pana prace badawcze, przekładają się de facto na konieczność podejmowania działań eksperymentalnych, tj. dokonywania modyfikacji programu także na podstawie metody "prób i błędów". Wnioski wynikające z podejmowanych przez Pana działań eksperymentalnych, przekładają się na konkretną wiedzę, która następnie jest wykorzystywana przy pracach modyfikacyjnych programu. Prace te wpływają na lepsze wyniki pozycji stron klienta Pana Kontrahenta w wyszukiwarce (...).

Mając na uwadze powyżej opisane prace badawcze podejmowane przez Pana w związku z użytkowaniem programu i świadczeniem usług na rzecz klientów, istnieje konieczność usprawniania programu. Modyfikuje Pana program, zmieniając jego kod źródłowy - oraz "prompty" (polecenia do API (...)), będące nieodłącznym elementem składowym programu. Polecenia te są testowane, usprawniane, rozszerzane i modyfikowane w zależności od dostępnej wersji (...) oraz Pana potrzeb i możliwości technicznych - dopasowując jego możliwości techniczne do zaistniałych zmian w wyszukiwarce (...). Program wymaga stałych modyfikacji, zgodnie z aktualną Pana wiedzą o działaniu najnowszych algorytmów wyszukiwarki (...), pozyskaną w ramach opisanych powyżej metod badawczych.

Realizując modyfikację programu oraz skryptów, wykonuje Pan istotne rozszerzenia kodu, ulepszając program przez dodawanie nowych rozwiązań i funkcjonalności. Wytworzone przez Pana modyfikacje i rozszerzenia oprogramowania są Pana autorstwa, a zastosowane rozwiązania mają charakter prototypowy - nie występowały w Pana dotychczasowej działalności i nie stosował Pan ich wcześniej. Całokształt prac związanych z tworzeniem, w ramach przyjętych do realizacji modyfikacji programu, ma charakter twórczy, powstaje nowe, oryginalne oprogramowanie. Wytwarzane przez Pana zmiany programu, są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Wykonuje Pan modyfikacje programu z użyciem rozwiązań niewystępujących dotychczas w Pana praktyce, które to rozwiązania są skutkiem prowadzonych przez Pana, opisanych powyżej prac badawczych. Prace modyfikacyjne, w oparciu o program podejmowane są przez Pana w sposób systematyczny.

Wynikiem pozytywnie zakończonych Pana prac rozwojowych jest stworzenie/rozwinięcie w ich ramach programu w taki sposób, by zaprojektowane i (nowo) wprowadzone funkcjonalności spełniały oczekiwania klienta, a także działały w pełni poprawnie. Wyniki prac rozwojowych, tj. program a następnie jego modyfikacje udzielane są klientowi w ramach licencji niewyłącznej.

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 UPOOF, podatek od osiągnięto przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 UPDOF, kwalifikowanym prawem własności jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Prace prowadzone przez Pana, polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programu i skryptów mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży tylko i wyłącznie po jego Pana stronie. Program tworzony przez Pana stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy. Ponadto, prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych wersji programu, procesów lub usług. Pana działalność przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania programu oraz skryptów przy wykorzystaniu Pana wiedzy z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu znanych języków programowania i technologii. Poza tym, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - stworzonego przez Pana programu. Należy wskazać, że art. 30ca ust. 7 UPDOF ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 1 UPDOF). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej obliczony zgodnie z art 9 ust. 2 ustawy osiągnięty z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej niewyłącznej udzielonej na rzecz swojego klienta, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - programu.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy dochodów osiągniętych przez Pana w roku 2023 roku oraz w przyszłości, tj. za rok 2024 i następne. Wszystkie opisane w wniosku informacje, dane oraz warunki będą obowiązywać również w przyszłości.

W ramach podatku dochodowego opodatkowany jest Pan na zasadzie podatku liniowego.

Prowadzona przez Pana działalność opisana we wniosku jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań oraz wskazuje Pan co następuje:

a) opisując uporządkowanie, planowanie, harmonogram oraz metodykę działań Pana w zakresie tworzenia programu komputerowego, modyfikacji/rozszerzeń oraz skryptów, podnieść należy, iż:

•codzienne sprawdza Pan działanie programu oraz skryptów;

•w Pana przedsiębiorstwie wykorzystywane jest narzędzie wspomagające organizację prac (task management system: (...));

•ustala Pan cele, np. poziom indeksacji wpisów w wyszukiwarce (...) (im większy współczynnik indeksacji tym oznacza to lepszą jakość prowadzonych działań) jak również wyższe pozycje pozycjonowanych projektów, mierzonych systemem (...) czy dostosowywanie wersji programu do najnowszych wydań API od (...), firmy będącej dostawcą technologii do dalszej obróbki i dostosowywania po Pana stronie;

•każde Pana działanie prowadzące do tworzenia/modyfikacji/ulepszenia programu lub skryptów to oddzielna instancja programu. Każda instancja ma logi, które w wielu przypadkach są analizowane przez Pana (w szczególności ew. awarii czy prowadzonych ulepszeń programu). Dany cykl weryfikacji i adaptacji wytwarza wiele nowych wersji programu / skryptu, co zapewnia ciągłą optymalizację i ulepszenie programu i skryptów;

•Pana wiedza zbierana jest w oparciu o logi, analizę działania i wynik poszczególnych modułów, które z każdą iteracją - z racji swojej specyfiki - generują inne wyniki, ale zgodnie z ogólną linią postępowania zdefiniowaną przez Pana;

•kontrola przez Pana realizacji celów dokonywana jest w postaci eksportu fragmentów danych wynikowych programu lub skryptów do (...) lub systemu bazodanowego (...), co pozwala na łatwe i szybkie zapoznanie się z poszczególnymi krokami stworzonego i ulepszanego przez Pana programu lub skryptów;

•cyklicznie czyni Pan ewaluacje efektów swojej pracy - tworzonego program lub skryptów, co wpływa na dalszy rozwój.

Na wstępie postawił Pan sobie za cel stworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań programistycznych, które pozwolą na lepsze/skuteczniejsze pozycjonowanie stron internetowych swoich klientów w wynikach wyszukiwarki (...), poprzez wprowadzenie nowych funkcjonalności i rozszerzeń do istniejących programów i skryptów. Celem jest również zwiększenie skuteczności indeksacji podstron w serwisach będących pod Pana zarządzaniem.

Konkretne cele przez Pana osiągnięte w poszczególnych latach oraz zasoby, które były wykorzystywane, obejmują:

•realizację modyfikacji programu oraz skryptów, które polegały na istotnych rozszerzeniach kodu i ulepszaniu programu poprzez dodawanie nowych rozwiązań i funkcjonalności. Te działania miały charakter prototypowy, co oznacza, że nie występowały wcześniej w Pana działalności i były wynikiem prowadzonych prac badawczych;

•poprzez te modyfikacje/rozszerzenie programu komputerowego oraz skryptów, osiągnął Pan lepsze wyniki pozycji stron w wyszukiwarce (...), co przyczyniało się do bezpośredniego wzrostu ich widoczności, a tym samym potencjalnie zwiększało dochody z tytułu zarówno bezpośredniego pozycjonowania, jak i z umieszczania reklam na tworzonych stronach www;

•prowadził Pan te prace w oparciu o zasoby ludzkie (Pana własną pracę jako jednoosobowej działalności gospodarczej), zasoby rzeczowe (sprzęt komputerowy, oprogramowanie) oraz zasoby finansowe, które Pan pozyskał z przychodów z tytułu oferowanych usług, co było podstawą do dalszego finansowania rozwoju technologicznego;

•rozwiązania, na których wcześniej opierał Pan swoją działalność, wiązały się z ręcznym wyszukiwaniem korelacji między wynikami w wynikach wyszukiwania (...) a strukturą tekstów na stronach klientów, ręcznym copywritingiem i koniecznością współpracy z większą liczbą osób (copywriterami) bez stosowania zaawansowanych technologii programistycznych, opartych m.in. o API (...). Od 2023 roku zmienił Pan sposób działania, co wiąże się z bardziej wydajnymi i efektywnymi działaniami dla klienta. Technologia tworzenia określonych prac wpływających na efekty dla klientów została zmieniona, w tym pojawiła się możliwość zaprzestania współpracy z tak wieloma copywriterami. Sama jakość prac jest teraz wyższa poprzez lepsze dopasowanie do algorytmów wyszukiwarki, czego człowiek nie zrobi tak dobrze w praktyce.

Harmonogramy dotyczące wykonywanych przez Pana pracy, były przygotowywane w zależności od zmian algorytmu (...) odpowiednio dostępnych pod adresami:

(...)

a także od Pana dostępności czasowej.

Nadmienia Pan, że de facto na program komputerowy składają się skrypty, a wynikiem działania programu jest zmodyfikowana o nowe materiały/treści strona internetowa, zatem harmonogram dotyczył wszystkich obszarów Pana działalności - programu komputerowego, modyfikacji / rozszerzeń oraz skryptów jednocześnie.

Prowadzona przez Pana działalność jest twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wszystkie zmiany w programie i skryptach są wprowadzane przez Pana zgodnie z wynikami testów i eksperymentalnych metodyk, co daje podstawę do prowadzenia prac w sposób ciągły i metodyczny, z zastosowaniem stworzonego przez Pana harmonogramu prac. Czynnikami wpływającymi na harmonogram to w szczególności nowe aktualizacje algorytmu wyszukiwarki (...).

Działalność w ramach, której tworzy Pan program, modyfikacje oraz skrypty obejmuje prace empiryczne, teoretyczne, mające na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Prace badawcze wykonane przez Pana osadzone są w analizie algorytmów wyszukiwarki (...), gdzie przeprowadza Pan eksperymenty w celu zrozumienia jak zmiany w kodzie źródłowym, strukturze linków oraz w dodawaniu grafik i tekstów wpływają na pozycjonowanie stron internetowych klientów w wynikach wyszukiwania. Pana działania mają charakter empiryczny, opierają się na metodzie „prób i błędów" oraz systematycznym badaniu wpływu poszczególnych modyfikacji na pozycjonowanie strony.

W celu prowadzenia wymienionych prac badawczych stosuje Pan techniczne i programistyczne rozwiązania, które pozwalają Panu eksperymentować z różnymi sposobami ulepszania skuteczności pozycjonowania stron internetowych, co obejmuje także badanie struktur linków, profilowania odnośników oraz szybkości dodawania linków.

Prace empiryczne i teoretyczne w dziedzinie pozycjonowania stron w wyszukiwarkach, takich jak (...), mogą obejmować szeroki zakres działalności badawczej. Oto opis takich prac, który nie koncentruje się bezpośrednio na komercyjnym zastosowaniu, ale na zdobywaniu i poszerzaniu wiedzy:

1)analiza algorytmów wyszukiwarek - badania nad tym, jak algorytmy wyszukiwarek interpretują treści internetowe, co jest fundamentalne dla zrozumienia mechanizmów pozycjonowania. Teoretyczne modele mogą być tworzone w celu symulacji zmian w algorytmach oraz przewidywania ich wpływu na widoczność stron internetowych;

2)badania nad zachowaniami użytkowników - empiryczne badania nad zachowaniami użytkowników wyszukiwarek w celu zrozumienia, jak wybierają oni wyniki wyszukiwania, w jaki sposób formułują zapytania oraz jakie czynniki wpływają na ich decyzje kliknięcia. To może obejmować analizę ścieżek kliknięć, wzorów przeszukiwania oraz czasu spędzonego na stronach;

3)eksperymenty z treścią strony - przeprowadzanie eksperymentów z różnymi typami treści, w celu zrozumienia, jak formatowanie, struktura i język wpływają na indeksowanie i ranking strony. Takie prace mogą prowadzić do nowych wniosków na temat semantyki i jej znaczenia dla SEO;

4)rozwój narzędzi analizy danych - tworzenie i rozwijanie narzędzi do gromadzenia i analizy dużych zbiorów danych SEO w celu identyfikacji wzorców i trendów. Mimo że narzędzia te mają potencjał komercyjny, ich głównym celem jest zdobywanie wiedzy;

5)badania nad wpływem aktualizacji algorytmów - systematyczne obserwacje i analiza wpływu aktualizacji algorytmów (...) na ranking stron internetowych, które mogą prowadzić do teoretycznego modelowania przyszłych zmian;

6)interdyscyplinarne podejście - łączenie wiedzy z różnych dziedzin, takich jak informatyka, psychologia, językoznawstwo, aby uzyskać holistyczne zrozumienie pozycjonowania i optymalizacji pod kątem wyszukiwarek.

Wszystko powyższe daje asumpt do stwierdzenia, iż Pana działania skupiają się na fundamentalnym zrozumieniu działania wyszukiwarek i zachowań użytkowników internetu, a nie na bezpośrednim stosowaniu tej wiedzy do promowania określonych stron internetowych - co stanowi o braku nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Tego rodzaju badania mogą w przyszłości przyczynić się do rozwoju nowych technik SEO, ale ich pierwszorzędnym celem jest rozszerzenie obecnej wiedzy i zrozumienia dziedziny.

Konstatując powyższe Pana działalność, w ramach której tworzony jest program komputerowy, modyfikacje i skrypty obejmuje prace empiryczne i teoretyczne mając przede wszystkim na cel zdobywanie nowej wiedzy o podstawowych i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie komercyjne zastosowanie.

Działalność ta obejmuje również pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności dla opracowania nowych procesów i wprowadza znaczące ulepszenia do już istniejących oraz obejmuje również łączenie i kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i Pana umiejętności w celu jej wykorzystania przy tworzeniu programu komputerowego, modyfikacji oraz skryptów.

Czynności wykonywane przez Pana nie obejmują rutynowych i okresowych zmian. Działania te mają charakter twórczy i są wynikiem indywidualnej pracy badawczej. Prace nie są rutynowe ani okresowe, lecz mają na celu tworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, które nie występowały wcześniej w Pana praktyce.

Efekty Pana pracy nad programem komputerowym, modyfikacjami oraz skryptami, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są jedynie „techniczną" a „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych Pana przez jego kontrahenta.

Wszelkie Pana działania cechują się następująco:

a)oryginalność i twórczy charakter - program, skrypty oraz strony internetowe www, tworzone przez Pana, reprezentują oryginalne i twórcze kreacje nowej wartości niematerialnej. Działania te mają indywidualny charakter twórczy, ponieważ są efektem badań oraz eksperymentalnych metod zastosowanych do rozwoju i modyfikacji programów i usług. Zakłada Pan wprowadzanie prototypowych rozwiązań, które nie były wcześniej stosowane w Pana praktyce;

b)odróżnienie od pracy wymagającej jedynie umiejętności programistycznych – Pana rozwiązania nie są jedynie wynikiem pracy, która wymaga określonych umiejętności programistycznych; ich kreacja często wymaga unikalnych podejść badawczych i nie są to wyniki, które można przewidzieć czy też osiągnąć w sposób powtarzalny. Praca nad oprogramowaniem i jego modyfikacje były dokonywane na podstawie badań empirycznych i teoretycznych oraz metod "prób i błędów".

Innowacyjność Pana pracy wynika z twórczego użycia danych analitycznych i eksperymentalnych metod badawczych do ciągłego doskonalenia tworzonego i modyfikowanego programu i skryptów. Dokonuje Pan modyfikacji i rozszerzeń programów, które mają indywidualny charakter twórczy, wprowadzając nowe, niewykorzystane wcześniej rozwiązania, które są wynikiem jego badawczo-rozwojowej działalności i bazują na technologii sztucznej inteligencji. Technologia sztucznej inteligencji rozwija się stosunkowo od niedawna i umożliwia systemom technicznym postrzeganie ich otoczenia, radzenie sobie z tym, co postrzegają i rozwiązywanie problemów, działając w kierunku osiągnięcia określonego celu. Jest to technologia nowa a działania w tym zakresie podejmowane przez Pana są innowacyjne w skali rynkowej. Do tworzenia innowacyjnych rozwiązań stosuje Pan technologie sztucznej inteligencji od firm takich jak (...). Techniki te na wstępnym etapie pozwalają na generowanie odpowiednich danych wstępnych, surowych i niezweryfikowanych, a dalsze prace nad modyfikacjami programu oraz skryptami pozwalają na dostosowanie i odpowiednie przetworzenie danych do zróżnicowanych i specyficznych potrzeb klienta związanej z pozycjonowaniem stron internetowych.

Programy komputerowe, modyfikacje/rozszerzenia oraz skrypty, które Pan planuje stworzyć w przyszłości będą oryginalnym oprogramowaniem, które nie będzie tożsame i podobne do tego, które już powstało.

Przez program komputerowy, jego modyfikacje oraz skrypty należy każdorazowo rozumieć odrębny program komputerowy, który podlega ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z faktem, iż modyfikacje/rozszerzenia oraz skrypty, które Pan tworzy są oryginalnym oprogramowaniem, które nie będzie tożsame i podobne do tego, które już powstało, są to odrębne programy komputerowe.

Uzyskuje Pan dochody z należności licencyjnych związanych z tworzonym programem komputerowym, modyfikacjami/rozszerzeniami i skryptami, wykorzystywanymi na podstawie umowy licencyjnej przez Pana kontrahenta, które wykorzystywane są przez ten podmiot w celu pozycjonowania stron internetowych.

Prace rozwojowe to prace w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. w ramach tworzonego programu komputerowego, modyfikacji/rozszerzeń oraz skryptów, które są wykorzystywane przez kontrahenta na podstawie umowy licencyjnej, nabywa Pan, łączy, i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności (w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania) do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych procesów i usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli działania takie mają charakter ulepszeń. Jak już była bowiem mowa powyżej, Pana działalność obejmuje pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności dla opracowania nowych procesów i wprowadza znaczące ulepszenia programu komputerowego i na tej podstawie powstaje odrębny program komputerowy, który podlega ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Udzielanie licencji niewyłącznej na rzecz kontrahenta następuje w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec swojego kontrahenta opisanego w przedmiotowym wniosku za rezultat i wykonywane czynności opisane w przedmiotowym wniosku. Kontrahent nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za wykonywane przez Pana czynności opisane w przedmiotowym wniosku.

Opisane we wniosku czynności nie są wykonywane przez Pana pod kierownictwem zlecającego czynności i nie łączy Pana stosunek pracy z kontrahentem. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia usług jak i miejsca świadczenia usług na zasadach swobody umów - art. 353(1) KC. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Pana działalność objęta pytaniem pierwszym nie obejmuje czynności takich jak: zwykłe wykorzystywanie wiedzy, standardowe, powtarzalne działania programistyczne, korzystanie z ustalonych schematów programistycznych, rutynowych aktualizacji oprogramowania itp.

Oblicza Pan wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnie dla każdego prawa autorskiego do programu komputerowego.

Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy prowadzona bezpośrednio przez Pana działalność w zakresie tworzenia i modyfikowania programów komputerowych, czy też tworzenia skryptów na rzecz Kontrahenta jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy prawa autorskie do tworzonych przez Pana programów lub modyfikacji czy też skryptów są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy osiągane przez Pana dochody z tytułu licencjonowania praw autorskich do stworzonych przez Pana programów komputerowych na rzecz Kontrahenta w celu pozycjonowania stron internetowych można uznać za dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ww. ustawy?

4.Czy może Pan opodatkować 5% stawką na zasadach wskazanych w art. 30ca ww. ustawy, sumę kwalifikowanych dochodów (dochodów z praw autorskich do programów komputerowych skorygowanych o współczynnik nexus) uzyskiwanych/osiągniętych w danym roku podatkowym wyłącznie z tytułu licencjonowania przez Pana autorskich praw do programów komputerowych w okresie, którego dotyczy wniosek?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Prowadzona bezpośrednio przez Pana działalność w zakresie tworzenia i modyfikowania programów komputerowych, czy też tworzenia skryptów na rzecz Kontrahenta jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prace opisane w stanie faktycznym wniosku, uzupełnionym niniejszym pismem, wykonywane przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ noszą znamiona prac rozwojowych. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowano definicję "badań naukowych" oraz "prac rozwojowych" stanowiących łącznie "działalność badawczo-rozwojową" w myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., "badania naukowe" to (a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, (b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce".

W konsekwencji z dniem 1 października 2018 roku, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bezpośrednio referują do ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce "badania naukowe" obejmują: (a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, (b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., "prace rozwojowe" to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji "prace rozwojowe" są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

a)mają twórczy charakter,

b)są prowadzone w systematyczny sposób,

c)zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,

d)obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Niejednokrotnie w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazywano, że twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza, że działalność ta ma posiadać charakter kreatywny, a zatem nowatorski, oryginalny w pomyśle, czyli musi być nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego (por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 1 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 443/20).

Pojęcie "twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia. Zaś "tworzyć" - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu "twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: "kreatywny" czy "konstruktywny".

Działalność podejmowana przez Pana opisana w wniosku oraz jego uzupełnieniu stanowi prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowej ustawy. Polega ona bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, także w oparciu o sztuczną inteligencję, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań.

Prawa autorskie do tworzonych przez Pana programów lub modyfikacji czy też skryptów są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za takie bowiem ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku, wskazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" Pan program komputerowy oraz skrypty, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów do IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca bezsprzecznie wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Osiągane przez Pana dochody z tytułu licencjonowania praw autorskich do stworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych na rzecz Kontrahenta w celu pozycjonowania jego stron internetowych można uznać za dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ww. ustawy.

Pana zdaniem dochód osiągany z przez Pana z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia programu komputerowego, jego modyfikowania/rozszerzania oraz tworzenia skryptów wskazanych we wniosku oraz piśmie uzupełniającym, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Ponosi Pan koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem programu komputerowego. Wobec czego jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa Pan pod kierownictwem zleceniodawcy. Zarówno tworzone jak i rozwijane programy komputerowe oraz skrypty są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełnia Pan te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Może Pan opodatkować 5% stawką na zasadach wskazanych w art. 30ca ww. ustawy, sumę kwalifikowanych dochodów (dochodów z praw autorskich do programów komputerowych skorygowanych o współczynnik nexus) uzyskiwanych/osiągniętych w danym roku podatkowym wyłącznie z tytułu licencjonowania przez Pana autorskich prawa do programów komputerowych w okresie, którego dotyczy wniosek.

Ustalił Pan za rok 2023 oraz będzie ustalał Pan w przyszłości, wysokość dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest:

pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:

działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy.

I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:

prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

•badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

•badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

•prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz jednego kluczowego klienta (dalej: Kontrahent), z którym model współpracy opiera się na udostępnianiu mu do korzystania programu komputerowego w ramach umowy licencji niewyłącznej.

Pana działalność polega na tworzeniu programu komputerowego (systemu) oddziaływującego na algorytmy wyszukiwarki (...), w taki sposób, by strony internetowe klientów Pana Kontrahenta plasowały się możliwie wysoko w wynikach wyszukiwania na zadane wyrażanie (zapytanie) kluczowe, w wyszukiwarce (...). Celem świadczonej przez Pana usługi jest również budowanie widoczności na dowolne, wręcz losowe frazy z zakresu tematycznego strony www klienta. Poprzez te działania oparte na tworzonym programie, strona internetowa klienta awansuje na wszelkie możliwe, zasadne i sensowne frazy kluczowe, które mogą zwiększyć możliwość wyszukania oraz wyświetlenia strony internetowej klienta. Jest to nazywane pozycjonowaniem stron i jest to proces, którego celem jest uzyskanie wysokich pozycji strony w organicznych wynikach wyszukiwania.

Jak wskazał Pan we wniosku, wyszukiwarka (...), to złożony system opierający się o liczne algorytmy ściśle ze sobą współdziałające. Szczegóły dotyczące konkretnych rozwiązań technicznych, są tajemnicą przedsiębiorstwa spółki (...) i nie są one publicznie dostępne, niemniej na podstawie dotychczasowych analiz i statystyk prowadzonych przez Pana, przypuszcza Pan i przewiduje, jakie metody mogą przyczyniać się do polepszenia wyników wyszukiwania poszczególnych stron w wyszukiwarce (...) - pozycjonowania stron internetowych.

Powyżej opisane zaawansowane rozwiązania techniczne, stosowane przez spółkę (...), znacznie utrudniają skuteczne realizowanie usługi pozycjonowania, które Pan świadczy na rzecz swojego klienta. Stąd pojawia się konieczność wykorzystywania zaawansowanych rozwiązań programistycznych również po Pana stronie. Rozwiązania te uwzględniają zbieranie danych, budowanie odpowiednich struktur baz danych, a następnie przetwarzanie i tworzenie różnych przekrojów danych mogących przyczynić się do lepszego poznania zależności algorytmicznych wyszukiwarki (...).

Zgodnie z umową łączącą strony Kontrahent zleca Panu wykonanie programu lub jego modyfikacji. Program następnie jest udostępniany przez Pana Kontrahentowi na zasadach licencji niewyłącznej, w celu jego używania i pozycjonowania stron www klientów.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programu/programów/skryptów i modyfikacji opisanych we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

•prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

•prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

•opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

•wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

•produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

•produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

•nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

•wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

•nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

•łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

•kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

•wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

•planowaniu produkcji oraz

•projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

•w sposób systematyczny,

•w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP Box - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

•jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

•jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pana działalności

Jak wskazał Pan we wniosku prowadzona przez Pana działalność jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z opisu sprawy wynika, że ma ona charakter uporządkowany, zaplanowany, posiada Pan harmonogram oraz metodykę działań w zakresie tworzenia programu komputerowego, modyfikacji/rozszerzeń oraz skryptów.

Jak wyjaśnił Pan we wniosku:

•codzienne sprawdza Pan działanie programu oraz skryptów;

•w Pana przedsiębiorstwie wykorzystywane jest narzędzie wspomagające organizację prac (task management system: (...));

•cyklicznie czyni Pan ewaluacje efektów swojej pracy - tworzonego program lub skryptów, co wpływa na dalszy rozwój.

•rozwiązania, na których wcześniej opierał Pan swoją działalność, wiązały się z ręcznym wyszukiwaniem korelacji między wynikami w wynikach wyszukiwania (...) a strukturą tekstów na stronach klientów, ręcznym copywritingiem i koniecznością współpracy z większą liczbą osób (copywriterami) bez stosowania zaawansowanych technologii programistycznych, opartych m.in. o (...). Od 2023 roku zmienił Pan sposób działania, co wiąże się z bardziej wydajnymi i efektywnymi działaniami dla klienta. Technologia tworzenia określonych prac wpływających na efekty dla klientów została zmieniona, w tym pojawiła się możliwość zaprzestania współpracy z tak wieloma copywriterami. Sama jakość prac jest teraz wyższa poprzez lepsze dopasowanie do algorytmów wyszukiwarki, czego człowiek nie zrobi tak dobrze w praktyce.

Harmonogramy dotyczące wykonywanych przez Pana pracy, były przygotowywane w zależności od zmian algorytmu (...) a także od Pana dostępności czasowej. Wszystkie zmiany w programie i skryptach są wprowadzane przez Pana zgodnie z wynikami testów i eksperymentalnych metodyk, co daje podstawę do prowadzenia prac w sposób ciągły i metodyczny, z zastosowaniem stworzonego przez Pana harmonogramu prac.

Ponadto we wniosku wprost wskazał Pan wprost, że działalność Pana jest twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Odnośnie twórczości wskazał Pan także, że efekty Pana pracy nad programem komputerowym, modyfikacjami oraz skryptami, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

c)nie są jedynie „techniczną" a „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych Pana przez jego kontrahenta.

Co istotne z wniosku wynika też, że działalność w ramach, której tworzy Pan program, modyfikacje oraz skrypty obejmuje prace empiryczne, teoretyczne, mające na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Prace badawcze wykonane przez Pana osadzone są w analizie algorytmów wyszukiwarki (...), gdzie przeprowadza Pan eksperymenty w celu zrozumienia jak zmiany w kodzie źródłowym, strukturze linków oraz w dodawaniu grafik i tekstów. Pana działania mają charakter empiryczny, opierają się na metodzie „prób i błędów" oraz systematycznym badaniu wpływu poszczególnych modyfikacji na pozycjonowanie strony.

Prace empiryczne i teoretyczne w dziedzinie pozycjonowania stron w wyszukiwarkach, takich jak (...), mogą obejmować szeroki zakres działalności badawczej, który opisał Pan we wniosku.

Jak wskazał Pan, działania Pana skupiają się na fundamentalnym zrozumieniu działania wyszukiwarek i zachowań użytkowników Internetu, a nie na bezpośrednim stosowaniu tej wiedzy do promowania określonych stron internetowych - co stanowi o braku nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Tego rodzaju badania mogą w przyszłości przyczynić się do rozwoju nowych technik SEO, ale ich pierwszorzędnym celem jest rozszerzenie obecnej wiedzy i zrozumienia dziedziny.

Ponadto wskazał Pan także, że działalność ta obejmuje również pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności dla opracowania nowych procesów i wprowadza znaczące ulepszenia do już istniejących oraz obejmuje również łączenie i kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i Pana umiejętności w celu jej wykorzystania przy tworzeniu programu komputerowego, modyfikacji oraz skryptów.

Nadmienił Pan także wprost, że opisane we wniosku prace to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. w ramach tworzonego programu komputerowego, modyfikacji/rozszerzeń oraz skryptów, które są wykorzystywane przez kontrahenta na podstawie umowy licencyjnej, nabywa Pan, łączy, i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności (w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania) do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych procesów i usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli działania takie mają charakter ulepszeń.

Oznacza to w konsekwencji, że podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oraz rozwijaniu programów komputerowych (oprogramowania) obejmuje zarówno badania naukowe jak i prace rozwojowe i stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu w art. 5a pkt 38 ww. ustawy.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432oraz z 2020 r. poz. 288),

8)autorskie prawo do programu komputerowego,

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Podkreślenia wymaga, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Z opisu sprawy wynika, że przez program komputerowy, jego modyfikacje oraz skrypty należy każdorazowo rozumieć odrębny program komputerowy, który podlega ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z faktem, iż modyfikacje/rozszerzenia oraz skrypty, które Pan tworzy są oryginalnym oprogramowaniem, które nie będzie tożsame i podobne do tego, które już powstało, są to odrębne programy komputerowe;

Wobec tego stwierdzić należy, że autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i podlegające ww. ochronie prawnej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika ponadto, że uzyskuje Pan dochody z należności licencyjnych związanych z tworzonym programem komputerowym, modyfikacjami/rozszerzeniami i skryptami, wykorzystywanymi na podstawie umowy licencyjnej zawartej przez Pana z kontrahentem, który wykorzystuje to oprogramowanie w celu pozycjonowania stron internetowych.

Zatem osiąga Pana dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne wskazał Pan, że na potrzeby skorzystania z IP Box prowadzi Pan na bieżąco dokumentację zgodną z wymogami art. 30cb ustawy oraz oblicza Pan wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnie dla każdego prawa autorskiego do programu komputerowego.

Zatem jak słusznie wskazuje Pan w stanowisku w spawie, może Pan opodatkować 5% stawką na zasadach wskazanych w art. 30ca ww. ustawy, sumę kwalifikowanych dochodów (dochodów z praw autorskich do programów komputerowych skorygowanych o współczynnik nexus) uzyskiwanych/osiągniętych w danym roku podatkowym wyłącznie z tytułu licencjonowania przez Pana autorskich prawa do programów komputerowych w okresie, którego dotyczy wniosek.

Pana stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia i w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

•Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Co daje cost-segregation w wycenie wartości początkowej instalacji fotowoltaicznej

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu