Interpretacja indywidualna z dnia 24 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.70.2024.2.PB

W zakresie zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych organizacji pożytku publicznego z tytułu umowy sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych organizacji pożytku publicznego z tytułu umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2024 r. (wpływ 20 maja 2024 r.) oraz pismem z 20 maja 2024 r. (wpływ 21 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie (…) 15 lutego 2024 r. podpisało akt notarialny na zakup nieruchomości (repertorium A nr (…)) przed notariuszem (…) w Kancelarii Notarialnej w B. przy ul. (…), gdzie Pani notariusz pobrała podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 11 900 zł oraz inne opłaty związane z aktem notarialnym.

Stowarzyszenie (…) zwraca się z prośbą o interpretację przepisu dotyczącego zwolnienia z opłat organizacje pożytku publicznego, Dziennik Ustaw z 2024 r. poz. 295  art. 8 pkt 2a mówiący: organizacje pożytku publicznego, jeśli dokonują czynności cywilnoprawnych wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego  w rozumieniu przepisów o działalności pożytku publicznego i wolontariacie są zwolnione  z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stowarzyszenie działa od 2011 r., zajmują się Państwo osobami onkologicznymi, długoterminowymi, niepełnosprawnymi oraz osobami w kryzysie choroby u kresu życia.

Budynek jest kupiony na potrzeby Państwa działań. Będą w nim gabinety – lekarski, pielęgniarski, psychologa, sala do rehabilitacji oraz sale na potrzeby Państwa oddziału dziennego.

Wprawdzie w Państwa statucie mają Państwo szeroki wachlarz różnych PKD, ale zajmują się Państwo tylko nieodpłatną działalnością. Nie są Państwo refundowani z NFZ, ani z PFRON. Składki na działalność pozyskują Państwo sami z darowizn, 1,5%.

Pracują Państwo w środowisku domowym pacjenta, zajmują się Państwo chorym oraz jego rodziną. Pomagacie, wspieracie Państwo Waszych podopiecznych bezpłatnie. Starają się Państwo, aby kres ich życia był komfortowym czasem i był na wysokim poziomie.

Właśnie Stowarzyszenie (…) jest organizacją taką jaką powinny być wszystkie organizacje pożytku publicznego – bo chorych cierpiących oraz bez środków na leki jest bardzo dużo i dlatego każda złotówka ma dla Państwa ogromną wartość.

Na dzień dzisiejszy wynajmują Państwo pomieszczenie, które niestety nie spełnia Państwa wszystkich potrzeb, więc dlatego kupiliście Państwo budynek, aby był cały wachlarz potrzebnych działań.

Państwa specjaliści nie tylko pomagają, ale również edukują, wspierają Waszych podopiecznych oraz ich rodziny. Są to: pielęgniarki, psycholog, opiekun medyczny, fizjoterapeuta oraz w razie potrzeby lekarz, wolontariusze.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Stowarzyszenie (…) jest organizacją pożytku publicznego – realizuje swoje cele wyłącznie w ramach nieodpłatnej działalności.

Stowarzyszenie (…) zakupiło nieruchomość w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Stowarzyszenie (…) może skorzystać ze zwolnienia z art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zakupem nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, nie powinniście Państwo płacić tego podatku, gdyż są Państwo w pełni tego słowa organizacją pożytku publicznego, której działalność jest nieodpłatna.

Stowarzyszenie (…) nie zgadza się z pobranym podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż w zapisach wyraźnie pisze, iż organizacje pożytku publicznego nieprowadzące działalności odpłatnej nie płacą takowego podatku.

Pieniądze te służyłyby Państwa podopiecznym, pacjentom i na pewno przyniosłyby wiele dobrego. Podatek w kwocie 11 900 zł jest na wagę złota, tym bardziej, iż po pandemii coraz trudniej jest Państwu zorganizować pieniądze, darowizny od darczyńców. Stowarzyszenie (…) rozlicza się ze wszystkich podatków należycie i zgodnie ze sztuką skarbową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1, 2 i 3 ww. ustawy:

Jak wynika z przywołanych przepisów, zawarcie umowy sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na stronach tej czynności. W przypadku, gdy umowa sprzedaży jest dokonywana  w formie aktu notarialnego, obowiązkiem notariusza (jako płatnika) jest pobór tego podatku.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których określone podmioty, będące stronami czynności cywilnoprawnych są zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie (…) 15 lutego 2024 r. podpisało akt notarialny na zakup nieruchomości, gdzie Pani notariusz pobrała podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 11 900 zł. Stowarzyszenie działa od 2011 r., zajmują się Państwo osobami onkologicznymi, długoterminowymi, niepełnosprawnymi oraz osobami w kryzysie choroby u kresu życia. Budynek jest kupiony na potrzeby Państwa działań. Będą w nim gabinety – lekarski, pielęgniarski, psychologa, sala do rehabilitacji oraz sale na potrzeby Państwa oddziału dziennego. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Stowarzyszenie (…) jest organizacją pożytku publicznego – realizuje swoje cele wyłącznie w ramach nieodpłatnej działalności. Stowarzyszenie (…) zakupiło nieruchomość w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego.

Państwa wątpliwość budzi to, czy mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zakupem nieruchomości.

Art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego  i o wolontariacie (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 571) stanowi, że:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Aby dany podmiot mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8 pkt 2a ustawy  o podatku od czynności cywilnoprawnych, powinien spełniać następujące warunki:

1)być organizacją pożytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

2)dokonywać czynności cywilnoprawnych w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego w rozumieniu przepisów powyższej ustawy.

Analiza wniosku o wydanie interpretacji wskazuje, że spełniają Państwo pierwszy  z warunków o charakterze podmiotowym, gdyż posiadają Państwo status organizacji pożytku publicznego.

Drugi warunek niezbędny do skorzystania ze zwolnienia dotyczy dokonywanej czynności cywilnoprawnej. Zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy czynność, której stroną będzie organizacja pożytku publicznego, zostanie dokonana wyłącznie w związku  z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego.

Zarówno odpłatna, jak i nieodpłatna działalność organizacji pożytku publicznego została zdefiniowana w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

W rozumieniu przepisu art. 7 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:

Sfera zadań publicznych, określonych w art. 4 tej ustawy obejmuje szereg zadań użyteczności publicznej takich, jak przykładowo zadania w zakresie: pomocy społecznej, działalności charytatywnej, ochrony zdrowia w tym działalności leczniczej, działalności na rzecz osób niepełnosprawnych.

Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolnienie ma zastosowanie jedynie w przypadku dokonania przez organizacje pożytku publicznego czynności cywilnoprawnych dokonywanych wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego, którą stanowi w myśl powyższych przepisów o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie – świadczenie usług, za które organizacja pozarządowa prowadząca tę działalność nie pobiera wynagrodzenia.

Jak wynika z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:

Mając na uwadze przedstawione wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że wobec okoliczności, iż Państwo jako organizacja pożytku publicznego, zakupiliście nieruchomość w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego, nie ciążył na Państwu obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. W omawianej sprawie spełniona została bowiem dyspozycja art. 8 pkt 2a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a więc korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w tym przepisie.

Zatem mogą Państwo ubiegać się o „zwrot” podatku od czynności cywilnoprawnych, poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku pobranego i wpłaconego przez notariusza.

W myśl art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:

Reasumując, skoro jako kupujący nie byli Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży, to kwota podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika (notariusza) uiszczona została nienależnie, a zatem w sprawie – zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej – wystąpiła nadpłata, o której zwrot mogą się Państwo ubiegać.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).