Interpretacja indywidualna z dnia 16 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.196.2024.2.KD

Koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego oraz poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu (domu) mieszkalnego (m.in. czynsz, energia, woda, gaz, inne media).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 kwietnia 2024 r. (wpływ 23 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani podatnikiem, który aktualnie jest zatrudniony w oparciu o umowę o pracę oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto, jest Pani wpisana na listę radców prawnych i 1 lutego 2024 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia pomocy prawnej, jednocześnie nie wykluczając szerszego spektrum prowadzenia działalności gospodarczej pozostającego z poszanowaniem dla przepisów powszechnie obowiązującego prawa oraz aktów podejmowanych przez samorząd radców prawnych - w szczególności przepisów ustawy o radcach prawnych, Kodeksu etyki radcy prawnego oraz regulaminu wykonywania zawodu radcy prawnego.

Działalność gospodarcza jest prowadzona równolegle ze stosunkiem pracy, dochody uzyskane ze stosunku pracy są opodatkowane wg skali podatkowej, a dochody uzyskane z działalności gospodarczej są opodatkowane podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa o PIT).

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w domu jednorodzinnym, stanowiącym własność Pani i Pani małżonka (ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej), w którym obecnie Pani zamieszkuje. Dom jest sfinansowany kredytem hipotecznym, który otrzymała Pani wspólnie z małżonkiem przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej.

Pomieszczenia, w których jest prowadzona działalność gospodarcza, nie są przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie na cele działalności gospodarczej, stąd niemożliwe jest ustalenie dokładnej proporcji wykorzystania domu na cele działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni domu (dalej: Proporcja).

Zakłada Pani, że szacunkowo Proporcja będzie wynosiła 30%. Pomieszczenia wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej to:

1)pomieszczenie, gdzie będzie znajdował się sprzęt biurowy,

2)toaleta,

3)kuchnia,

4)korytarz łączący wszystkie pomieszczenia.

Pomieszczenia te stanowią 40% powierzchni całego domu. Biorąc pod uwagę, że ww. pomieszczenia nie mają wydzielonej części wyłącznie do prowadzenia działalności, ani wyposażenia, które może być wykorzystywane wyłącznie na jej cele oraz uwzględniając ich mieszany charakter wykorzystywania na cele prywatne, jak i cele działalności gospodarczej, w Pani ocenie, racjonalne jest ustalenie Proporcji na poziomie 30%.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że działalność gospodarczą w domu jednorodzinnym, o którym mowa we wniosku prowadzi Pani od 1 lutego 2024 r. Koszty ewidencjonuje Pani za pomocą metody kasowej.

Całkowita powierzchnia użytkowa domu to 260 m². Pomieszczenie, w którym będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą jest to tzw. open space, na które składa się salon, hol i sień. Salon ma 42,51 m², hol ma 25,80 m², sień ma 5,85 m², toaleta ma 4,11 m², kuchnia ma 19,28 m². Razem 97,55 m² ,co stanowi 37,51% całej powierzchni użytkowej domu.

Umowa o mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny w złotych została zawarta z Bankiem 10 lipca 2017 r. na okres do 15 stycznia 2050 r., z zastrzeżeniem sytuacji, w której umowa wygasa wcześniej na skutek spłaty wszystkich zobowiązań wynikających z tej umowy.

Wskazany we wniosku dom nie stanowi środka trwałego w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Kredyt nie został zaciągnięty w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Działalność gospodarczą rozpoczęła Pani 1 lutego 2024 r., natomiast kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, tj. na budowę domu 10 lipca 2017 r.

Spłaty odsetek od kredytu hipotecznego na budowę domu, zgodnie z harmonogramem, dokonuje Pani co miesiąc, począwszy od daty wypłaty pierwszej transzy kredytu, tj. od sierpnia 2017 r. Odsetki od kredytu są faktycznie płacone co miesiąc, zgodnie z harmonogramem spłaty kredytu.

Odnosząc się do kwestii zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu, wskazuje Pani na art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

̶pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

̶pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.

Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Natomiast, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Na podstawie powołanych regulacji - dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie zwiększają kosztów inwestycji.

W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:

·są faktycznie zapłacone,

·pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,

·nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania przychodów istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu. Skoro dom jest w części wykorzystywany do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, to zapłacone odsetki od kredytu zaciągniętego na jego budowę w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię tego domu wykorzystywaną w działalności gospodarczej do powierzchni ogółem tego domu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Odsetki od kredytu płaci Pani co miesiąc, są one zatem faktycznie płacone. Odsetki są ponoszone w stosunku proporcjonalnym w celu finansowania działalności gospodarczej. Odsetki od kredytu hipotecznego nie zwiększają ogólnych kosztów inwestycji związanych z działalnością gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku, w którym wykorzystuje Pani część nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, odsetki od kredytu hipotecznego mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy obliczeniu proporcjonalnym do powierzchni domu jednorodzinnego wykorzystywanego do celów działalności gospodarczej w stosunku do całkowitej powierzchni domu.

Odnosząc się do pozostałych kosztów takich jak: koszty dostawy energii elektrycznej, koszty dostawy wody, koszty dostawy gazu, koszty wywozu odpadów, koszty wywozu szamba, koszty dostawy Internetu i utrzymania łącza, wskazać należy, że są to koszty związane z używaniem i eksploatacją domu jednorodzinnego, który częściowo wykorzystywany jest w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

Tymczasem, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 u.p.d.o.f.

Generalnie zatem należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów.

W przypadku wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości należy stwierdzić, że pomiędzy wydatkami związanymi z jej używaniem i eksploatacją, a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa powyżej. Wydatki te mogą zatem, co do zasady, stanowić koszt uzyskania przychodów. Należy jednak zaznaczyć, że wydatki związane z używaniem i eksploatacją nieruchomości mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej jedynie w takim zakresie, w jakim ww. nieruchomość będzie wykorzystywana na potrzeby tej działalności.

Jednocześnie należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości zaliczenia tego rodzaju wydatków do kosztów uzyskania przychodów od wyodrębnienia - w dosłownym (fizycznym) sensie - pomieszczenia, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza. Podatnik powinien określić, jaka część nieruchomości faktycznie służy prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, i wówczas może w odpowiedniej proporcji zaliczyć poniesione wydatki do kosztów podatkowych.

W złożonym wniosku wskazała Pani w jakiej proporcji chciałaby zaliczać ww. wydatki do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Usługi prawnicze wykonuje Pani zdalnie za pomocą komputera i telefonu wyposażonych w różne narzędzia, np. rzutnik, projektor, które służą do udziału w telekonferencjach, zdalnych zgromadzeniach wspólników i spotkaniach zarządów spółek, które Pani obsługuje pod względem prawnym oraz w zdalnych rozprawach sądowych. Podkreśla Pani, że charakter prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wymaga świetnej ergonomii pracy, a w domu ma Pani dobre warunki do skupienia i może w spokoju pisać trudne pisma procesowe i opinie prawne. W domu może Pani też spotykać się z klientami. W przyszłości planuje Pani prowadzić z domu zdalne szkolenia dla przedsiębiorców oraz udzielać porad prawnych z wykorzystaniem środków do komunikowania się na odległość. To wszystko pokazuje, że pomieszczenia w domu, o których mowa we wniosku są potrzebne do prowadzenia biznesu. Wydatki na jego utrzymanie są więc związane z działalnością i można je zaliczyć do kosztów.

Należności związane z wydatkami, o których mowa w pytaniu Nr 2 reguluje Pani wspólnie z małżonkiem. Najczęściej:

·odsetki od kredytu - reguluje Pani z Pani rachunku bankowego,

·energię elektryczną - reguluje Pani z Pani rachunku bankowego,

·wywóz szamba - reguluje małżonek ze swojego rachunku bankowego, lub małżonek ze wspólnego rachunku bankowego, którego oboje jesteście posiadaczami,

·Internet - reguluje Pani z Pani rachunku bankowego,

·gaz - reguluje małżonek ze swojego rachunku bankowego lub ze wspólnego rachunku bankowego, którego oboje jesteście posiadaczami,

·wodę - reguluje małżonek ze swojego rachunku bankowego.

Wszelkie umowy cywilnoprawne: kredytowa, na dostawę wszelkich mediów (prąd, gaz, szambo, woda, decyzja o wymiarze opłaty za wywóz odpadów) są zawarte zarówno przez Panią, jak i Pani małżonka. Płatności będą dokonywane różnie. W każdym miesiącu płatność może pochodzić albo z rachunku bankowego małżonka albo z Pani rachunku albo z rachunku wspólnego w zależności od tego na jakim rachunku będą Państwo posiadali wolne środki. W tym miesiącu, w którym będzie płacił mąż będą uwidocznione na dokumentach potwierdzających zapłaty (potwierdzeniach przelewów bankowych) jego dane, a w tym miesiącu, w którym będzie płacić Pani będą na dokumentach uwidocznione Pani dane. Mają Państwo ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej.

Zamierza Pani zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki wskazane w pytaniu Nr 1 i 2 od 1 lutego 2024 r., czyli od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej za okres począwszy od 1 lutego 2024 r. Chodzi Pani o koszty takie jak:

·odsetki od kredytu,

·koszty dostawy energii elektrycznej,

·koszty dostawy wody,

·koszty dostawy gazu,

·koszty wywozu odpadów,

·koszty wywozu szamba,

·koszty dostawy Internetu i utrzymania łącza.

Pytania

1.Czy zapłacone przez Panią odsetki od kredytu hipotecznego przemnożone zgodnie z Proporcją, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

2.Czy poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu (domu) mieszkalnego (m.in. czynsz, energia, woda, gaz, inne media), przeliczone zgodnie z proporcją będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie - w odniesieniu do pytania Nr 1 - zapłacone przez Panią odsetki od kredytu hipotecznego przemnożone przez Proporcję, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT, przez koszty uzyskania przychodów należy rozumieć wszelkie koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Art. 23 ust. 1 pkt 32 wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Powyższy przepis warunkuje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytów koniecznością zapłaty tych odsetek. Jednocześnie nie zawęża katalogu pożyczek (kredytów), wyłączając z tego katalogu kredytów hipotecznych.

Zważywszy na fakt, że choć zgodnie z definicją koszty uzyskania przychodów należy rozumieć szeroko, to jednocześnie muszą mieć one związek przyczynowo-skutkowy z osiąganym przychodem lub zabezpieczaniem/zachowaniem jego źródła. W związku z powyższym, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć odsetki od tej części domu, która może być wykorzystywana do prowadzenia działalności, z uwzględnieniem jej mieszanego charakteru (tj. wykorzystania również do celów prywatnych). Stąd wskazuje Pani konieczność ustalenia szacunkowej Proporcji, która w racjonalny sposób odzwierciedli stopień użycia domu jednorodzinnego na cele działalności gospodarczej, a następnie przemnożenie zapłaconych odsetek przez wartość Proporcji. Wynik tego działania pozwoli na ustalenie wartości odsetek poniesionych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto, odsetki te nie są związane z realizacją inwestycji, tym samym nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji inwestycji.

Możliwość rozliczania proporcjonalnej części odsetek była już prezentowana w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:

·z 3 kwietnia 2023 r. Nr 0115-KDIT1.4011.55.2023.2.MK,

·z 7 października 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.646.2022.1.AA.

W Pani ocenie - w odniesieniu do pytania Nr 2 - pozostałe koszty związane z utrzymaniem i wykorzystywaniem budynku mieszkalnego, przemnożone przez Proporcję będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności.

W uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania pierwszego wskazała Pani:

·definicję kosztu uzyskania przychodu,

·metodykę ustalenia proporcji w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, oraz

·konieczność przemnożenia poniesionych wydatków przez Proporcję, celem ustalenia wartości kosztów uzyskania przychodów,

to na zasadzie analogii zasadne jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków związanych z utrzymaniem domu jednorodzinnego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym - związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwraca Pani przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów - każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika. W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części nieruchomości (domu) między wydatkami związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem (czynsz, energia, woda, gaz, inne media) a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem - pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania - stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania lokalu (domu) mieszkalnego na cele działalności gospodarczej do całej powierzchni lokalu (domu) mieszkalnego.

W odniesieniu natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na sfinansowanie nabycia domu jednorodzinnego przeznaczonego w części na prowadzenie działalności gospodarczej wyjaśnia Pani, co następuje.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

·pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

·pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.

Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Natomiast, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Na podstawie powołanych regulacji - dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki) daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie zwiększają kosztów inwestycji.

W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:

·są faktycznie zapłacone,

·pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,

·nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).

Skoro wskazany przez Panią dom jednorodzinny będzie w części wykorzystywany przez Panią w prowadzonej działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu zaciągniętego na jego zakup w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów - każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że od 1 lutego 2024 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia pomocy prawnej. Działalność gospodarcza będzie prowadzona w domu jednorodzinnym, stanowiącym Pani współwłasność z małżonkiem, w którym obecnie Pani zamieszkuje. Dom jest sfinansowany został kredytem hipotecznym, który otrzymała Pani przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej. Oprócz kosztów kredytu hipotecznego, ponoszone będą inne niezbędne koszty związane z domem, takie jak: energia elektryczna, woda, gaz, wywóz odpadów, wywóz szamba, Internet i utrzymanie łącza,. Pomieszczenia, w których będzie prowadzona działalność gospodarcza, nie będą przeznaczone wyłącznie na cele działalności gospodarczej, stąd niemożliwe jest ustalenie dokładnej proporcji wykorzystania mieszkania na cele działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni domu. Zakłada Pani, że szacunkowo proporcja będzie wynosiła 30 % (z uzupełnienia wniosku wynika, że będzie to 37,51% całej powierzchni użytkowej domu).

W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części nieruchomości (domu mieszkalnego) stwierdzam, że między wydatkami związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem (energia elektryczna, woda, gaz, wywóz odpadów, wywóz szamba, Internet i utrzymanie łącza) a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem - pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania - stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania domu na cele działalności gospodarczej do całej powierzchni domu.

Wobec powyższego poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z domu (energia elektryczna, woda, gaz, wywóz odpadów, wywóz szamba, Internet i utrzymanie łącza), proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego domu, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Natomiast w odniesieniu do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu hipotecznego na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego przeznaczonego w części na prowadzenie działalności gospodarczej wyjaśniam, co następuje.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powołanych regulacji - dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki) daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie zwiększają kosztów inwestycji.

W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:

·są faktycznie zapłacone,

·pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,

·nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).

Skoro wskazany przez Panią dom jednorodzinny będzie w części wykorzystywany w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu hipotecznego w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pani działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Wobec powyższego, zapłacone przez Panią odsetki od kredytu hipotecznego, proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni domu, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Kwestia ustalenia proporcji przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pani działalności gospodarczej nie podlegała ocenie. Przyjęliśmy za Panią, że proporcja wykorzystania mieszkania na cele działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni domu będzie wynosiła 37,51% całej powierzchni użytkowej domu.

Pamiętać przy tym należy, że to na Pani, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego poniesionego wydatku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek właściwego jego udokumentowania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).