Interpretacja indywidualna z dnia 17 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.42.2024.2.MAZ

Deklarowanie i rozliczenie podatku akcyzowego od sprzedaży krajowej alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; moment powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:

- prawidłowe w zakresie zadeklarowania i rozliczenia podatku akcyzowego od sprzedaży krajowej alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 1);

- nieprawidłowe w zakresie momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku sprzedaży krajowej alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 2);

- nieprawidłowe w zakresie momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku sprzedaży do innego składu podatkowego w Polsce alkoholu etylowego, przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 3);

- prawidłowe w zakresie momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku transakcji eksportowej alkoholu etylowego, przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 4);

- nieprawidłowew zakresie momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej do składu podatkowego zlokalizowanego na terytorium państwa członkowskiego UE, alkoholu etylowego przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 5).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 21 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który wpłynął 29 lutego 2024 r., dotyczy: deklarowania i rozliczenia podatku akcyzowego od sprzedaży krajowej alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku sprzedaży krajowej alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku sprzedaży do innego składu podatkowego w Polsce alkoholu etylowego, przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy; momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku transakcji eksportowej alkoholu etylowego, przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy; momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej do składu podatkowego zlokalizowanego na terytorium państwa członkowskiego UE, alkoholu etylowego przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 maja 2024 r. (wpływ 14 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego z siedzibą w Polsce i zarejestrowanym podatnikiem akcyzy w Polsce. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja i sprzedaż alkoholu etylowego w rozumieniu art. 93 ustawy o podatku akcyzowym (dalej jako: „Alkohol etylowy”). Spółka dopiero rozpoczyna prowadzenie działalności w tym zakresie. W szczególności Spółka będzie dokonywała:

1)produkcji Alkoholu etylowego, w tym m.in wódek i likierów klasyfikowanych do kodu CN 2208,

2)sprzedaży krajowej Alkoholu etylowego, w tym na rzecz innych podmiotów prowadzących skład podatkowy w procedurze zawieszenia poboru akcyzy,

3)dostaw wewnątrzwspólnotowych (dalej jako: „WDT”) Alkoholu etylowego, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, na rzecz podmiotów prowadzących skład podatkowy w innym niż Polska kraju członkowskim UE oraz eksportu takich wyrobów.

Transakcje eksportowe będą przebiegały w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w dwóch wariantach:

(a)transport będzie realizowany przez zewnętrzną firmę lub przez Spółkę, ale przemieszczenie Alkoholu etylowego będzie dokonywane na zabezpieczeniu akcyzowym Wnioskodawcy,

(b)spedytor podstawi własny kontener i dokona obciążenia własnego zabezpieczenia akcyzowego na transport (w trakcie przemieszczenia ze składu podatkowego Wnioskodawcy do urzędu celno-skarbowego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium UE).

W przypadku WDT zabezpieczenie akcyzowe będzie dokonywane przez Spółkę, przewoźnika/ spedytora albo nabywcę prowadzącego skład podatkowy w innym państwie członkowskim UE.

W przypadku transakcji krajowych zabezpieczenie akcyzowe będzie dokonywane przez Spółkę, nabywcę prowadzącego skład podatkowy albo przewoźnika/spedytora.

Wnioskodawca posiada zakład, w którym prowadzi działalność w zakresie produkcji Alkoholu etylowego. Przedmiotem wniosku jest zatem Alkohol etylowy własnej produkcji – przy czym niektóre z wyrobów produkowane będą na zlecenie kontrahentów polskich lub zagranicznych. Działalność prowadzona jest zgodnie z przepisami akcyzowymi – Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego. Spółka złożyła także zabezpieczenie generalne w kwocie pokrywającej powstałe lub mogące powstać zobowiązania podatkowe z tytułu produkcji, magazynowania i przemieszczania (transportu) Alkoholu etylowego. Na wyprodukowany przez Spółkę alkohol etylowy, który ma zostać sprzedany na terytorium Polski poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, będą nanoszone znaki akcyzy.

W uzupełnieniu wniosku z 9 maja 2024 r., odpowiadając na pytania Organu, Spółka podała, że:

1)przemieszczanie alkoholu etylowego opisanego we wniosku będzie się odbywało na podstawie elektronicznego administracyjnego dokumentu e-AD, zdefiniowanego w art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”) lub dokumentu zastępującego e-AD (art. 2 ust. 1 pkt 15a ustawy);

2)dokonując eksportu alkoholu etylowego Spółka będzie w posiadaniu raportu wywozu zdefiniowanego w art. 2 ust. 1 pkt 29 ustawy lub dokumentu zastępującego raport wywozu (art. 2 ust. 1 pkt 30 ustawy);

3)alkohol etylowy przemieszczany w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej, w celu dokonania eksportu lub do składu podatkowego nabywcy tego alkoholu na terytorium kraju, nie będzie oznaczony znakami akcyzy;

4)w przypadku sprzedaży (przemieszczenia) alkoholu etylowego do innego składu podatkowego na terytorium kraju w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, Spółka będzie posiadała pisemne oświadczenie podmiotu odbierającego o wyrażeniu zgody na objęcie jego zabezpieczeniem akcyzowym określonych zobowiązań podatkowych Spółki;

5)w przypadku eksportu alkoholu etylowego lub jego dostawy wewnątrzwspólnotowej z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, przed wyprowadzeniem ze składu podatkowego tego alkoholu Spółka będzie w posiadaniu pisemnego oświadczenia przewoźnika lub spedytora o wyrażeniu zgody na objęcie ich zabezpieczeniem generalnym określonych zobowiązań podatkowych Spółki.

Pytania

1)W jakim okresie i w jakiej wysokości Spółka powinna zadeklarować i rozliczyć podatek akcyzowy od sprzedaży krajowej Alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy?

2)W którym momencie powstaje możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w razie sprzedaży krajowej i wyprowadzenia Alkoholu etylowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy?

3)W którym momencie i w jakiej wysokości powstaje możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w razie sprzedaży Alkoholu etylowego do innego składu podatkowego w Polsce, jeżeli przemieszczenie takich wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest objęte zabezpieczeniem akcyzowym Spółki, nabywcy prowadzącego skład podatkowy albo przewoźnika/spedytora?

4)W którym momencie powstaje możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w transakcjach eksportowych Alkoholu etylowego, jeżeli:

a)przemieszczenie (transport) takich wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest dokonywane na zabezpieczeniu akcyzowym spedytora/przewoźnika?

5)W którym momencie powstaje możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w dostawach wewnątrzwspólnotowych Alkoholu etylowego do składu podatkowego zlokalizowanego na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska, jeżeli:

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca, w przypadku sprzedaży Alkoholu etylowego na terytorium Polski poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy:

1)jest zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej oraz zapłaty akcyzy w terminie do 25.dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wyroby takie opuściły teren składu podatkowego (w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe);

2)jest zobowiązany do uiszczenia wpłat dziennych nie później niż 25. dnia po dniu, w którym wyroby takie opuściły teren składu podatkowego (w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe);

3)jest uprawniony do obniżenia wpłaty dziennej o kwotę stanowiącą wartość podatkowych prawidłowo naniesionych znaków akcyzy, nie wcześniej jednak niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe.

W przypadku sprzedaży Alkoholu etylowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do innego składu podatkowego w Polsce, Wnioskodawca będzie uprawniony do zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego z chwilą objęcia tych wyrobów:

a)zabezpieczeniem akcyzowym przewoźnika/spedytora albo nabywcy prowadzącego skład podatkowy – gdy przemieszczenie Alkoholu etylowego jest realizowane przy wykorzystaniu zabezpieczenia tych podmiotów,

b)zabezpieczeniem akcyzowym nabywcy prowadzącego skład podatkowy – gdy przemieszczenie Alkoholu etylowego jest realizowane przy wykorzystaniu zabezpieczenia Spółki.

Analogicznie należy przyjąć w zakresie transakcji eksportowych. Także w takich przypadkach moment zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w transakcjach eksportowych Alkoholu etylowego zależy od tego, czyje zabezpieczenie jest wykorzystywane przy przemieszczeniu. I tak w przypadku gdy:

a)przemieszczenie (transport) takich wyrobów jest dokonywane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na zabezpieczeniu akcyzowym spedytora/przewoźnika – możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia powstanie z chwilą objęcia wyrobów zabezpieczeniem spedytora/przewoźnika,

b)przemieszczenie (transport) jest dokonywane przez zewnętrzną firmę lub przez Spółkę w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, lecz Alkohol etylowy jest objęty zabezpieczeniem akcyzowym Spółki – możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia powstanie z chwilą otrzymania przez Spółkę raportu wywozu sporządzonego przez urząd celno-skarbowego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium UE.

Także w dostawach wewnątrzwspólnotowych Alkoholu etylowego do składu podatkowego zlokalizowanego na terytorium państwa członkowskiego UE, innego niż Polska, jeżeli:

a)przemieszczenie (transport) takich wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest objęte zabezpieczeniem akcyzowym spedytora/przewoźnika albo nabywcy prowadzącego skład podatkowy w innym kraju UE – możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia powstanie z chwilą objęcia wyrobów zabezpieczeniem spedytora/przewoźnika albo nabywcy prowadzącego skład podatkowy w innym kraju UE,

b)przemieszczenie (transport) takich wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest dokonywane przez zewnętrzną firmę lub przez Spółkę, lecz Alkohol etylowy jest objęty zabezpieczeniem akcyzowym Spółki – możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia powstanie z chwilą objęcia wyrobów zabezpieczeniem przez nabywcę prowadzącego skład podatkowy.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 143, ze zm.; dalej zwaną: „ustawą”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W wykazie wyrobów akcyzowych stanowiących załącznik nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wymieniono w poz. 18 pod kodem CN 2208 alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe. Ponadto wyroby te zostały również wymienione w poz. 18 załącznika nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, określającego wyroby, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym.

Stosownie do art. 92 ustawy o podatku akcyzowym, do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Natomiast, zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1)wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

2)wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

3)napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

W myśl art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew. Z kolei, zgodnie z ust. 3 tegoż art., podstawą opodatkowania alkoholu etylowego jest liczba hektolitrów alkoholu etylowego 100% vol. w temperaturze 20°C zawartego w gotowym wyrobie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 i 12 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 13 lutego 2023 r., wprowadzonym ustawą z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw; Dz.U. z 2021 r., poz. 2427, ze zm.):

- skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

- procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy, podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Natomiast stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy, znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a)podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b)legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1)produkcja wyrobów akcyzowych;

2)wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3)import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

6)wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1)użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a)było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b)nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2)dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3)sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4)nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Na podstawie art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (...).

Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy:

Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów, który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Na podstawie art. 21 ust. 2 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1)składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2)obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

-za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

W myśl art. 21 ust. 7 pkt 1 i pkt 4 lit. b ustawy:

1)następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4 lit. b; (...).

W myśl art. 23 ust. 1-3 i ust. 4 pkt 1 lit. a i c ustawy:

1.Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

2.Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.

3.Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.

4.Wpłaty dzienne obniża się o:

1)kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

a)następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze; (...).

Na podstawie art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a-c) ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli:

1)wyroby akcyzowe są:

a)w składzie podatkowym (...),

b)przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju,

c)przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który:

-nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej albo

-jest urzędem, o którym mowa w art. 329 ust. 5 rozporządzenia 2015/2447, w którym te wyroby są obejmowane procedurą tranzytu zewnętrznego.

Z kolei stosownie do art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów wskazanych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, stanowiącym „Wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG”.

Jak wynika z art. 45 ust. 1 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 48 ust. 1 ustawy:

Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego jest wydawane podmiotowi, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)prowadzi co najmniej jeden rodzaj działalności polegającej na produkcji, przeładowywaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych, w tym będących również własnością innych podmiotów;

2)jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;

3)jest podmiotem, którego działalnością kierują osoby nieskazane prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, przeciwko mieniu, przeciwko obrotowi gospodarczemu, przeciwko obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi lub przestępstwo skarbowe;

4)nie posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa, składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe;

5)złoży zabezpieczenie akcyzowe, z zastrzeżeniem art. 64 ust. 1;

6)nie zostało cofnięte, ze względu na naruszenie przepisów prawa, żadne z udzielonych mu zezwoleń, o których mowa w art. 84 ust. 1, jak również koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej ani nie została wydana decyzja o zakazie wykonywania przez niego działalności regulowanej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2021 r. poz. 162 i 2105 oraz z 2022 r. poz. 24), w zakresie wyrobów akcyzowych;

7)posiada tytuł prawny do korzystania z miejsca, w którym ma być prowadzony skład podatkowy.

Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

W myśl art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7.

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2,4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

Stosownie z kolei do art. 125 ust. 1 ustawy:

Podatkowe znaki akcyzy otrzymuje zarejestrowany, zgodnie z art. 16, podmiot będący podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 .

Należy w tym miejscu zauważyć, że unormowania w zakresie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy mają na celu zapewnienie, że wyroby podlegające zgodnie z przepisami ustawy takiemu obowiązkowi, zostaną prawidłowo oznaczone tymi znakami, przed przeznaczeniem wyrobów do konsumpcji.

W art. 116 ust. 1 ustawy wskazany został zasadniczy katalog podmiotów obowiązanych do oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy.

Na podstawie art. 116 ust. 1 pkt 1 ustawy podmiot prowadzący skład podatkowy (w tym również usługowy skład podatkowy, w którym podmiot ten magazynuje wyroby należące do innych podmiotów) - jest co do zasady zobowiązany do oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Wyłączeniem od tej reguły może być m.in. sytuacja, o której mowa w art. 116 ust. 1 pkt 6 ustawy, tj. wówczas, gdy właściciel wyrobów akcyzowych magazynowanych w usługowym składzie podatkowym uzyska od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, będący podatnikiem na mocy art. 13 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym. Taki wyjątek nie występuje jednak w przypadku Wnioskodawcy.

Mając powyższe regulacje na uwadze należy przyjąć, że Wnioskodawca w przypadku sprzedaży na terytorium Polski Alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy:

1)jest zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej oraz zapłaty akcyzy w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wyroby takie opuściły teren składu podatkowego (w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe);

W ocenie Wnioskodawcy możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w razie sprzedaży krajowej i wyprowadzenia Alkoholu etylowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy powstanie w momencie dokonania wpłaty dziennej od sprzedawanych wyrobów. Zwolnienie to przysługuje w wysokości wpłaty dziennej bez uwzględnienia jednakże przysługującego Spółce obniżenia o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy, prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe (opakowania jednostkowe). Gdyby bowiem przyjąć stanowisko przeciwne, tj. że zwolnienie powinno uwzględniać obniżenie wpłaty dziennej o wartość podatkowych znaków akcyzy, to w praktyce żaden podmiot prowadzący skład podatkowy nie byłby w stanie doprowadzić do zwolnienia z obciążenia akcyzowego w kwocie przedmiotowego obniżenia pomimo, że zobowiązanie podatkowe od zbywanych wyrobów wygasło (poprzez zapłatę). Co więcej, przy każdym kolejnym wyprowadzeniu ze składu podatkowym wyrobu akcyzowego, kwota zamrożonego zabezpieczenia (w części dotyczącej podatkowych znaków akcyzy) zwiększałaby się geometrycznie, aż do momentu całkowitego obciążenia zabezpieczenia (kart do saldowania). Tymczasem podatkowe znaki akcyzy, jak stanowi art. 2 pkt 17 lit. a ustawy, są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy. Stanowią więc, podobnie jak wpłaty dzienne, świadczenie podatkowe w akcyzie podmiotu prowadzącego skład podatkowy.

b)zabezpieczeniem akcyzowym nabywcy prowadzącego skład podatkowy – gdy przemieszczenie Alkoholu etylowego jest realizowane przy wykorzystaniu zabezpieczenia Spółki.

b)przemieszczenie (transport) jest dokonywany przez zewnętrzną firmę lub przez Spółkę w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, lecz Alkohol etylowy jest objęty zabezpieczeniem akcyzowym Spółki – możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia powstanie z chwilą otrzymania przez Spółkę raportu wywozu sporządzonego przez urząd celno-skarbowy, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium UE.

Także w dostawach wewnątrzwspólnotowych Alkoholu etylowego do składu podatkowego zlokalizowanego na terytorium państwa członkowskiego UE, innego niż Polska, jeżeli:

b)przemieszczenie (transport) takich wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest dokonywane przez zewnętrzną firmę lub przez Spółkę w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, lecz Alkohol etylowy jest objęty zabezpieczeniem akcyzowym Spółki – możliwość zwolnienia obciążenia zabezpieczenia powstanie z chwilą objęcia wyrobów zabezpieczeniem przez nabywcę prowadzącego skład podatkowy.

W uzupełnieniu wniosku z 9 maja 2024 r. Spółka wskazała przepisy prawa podatkowego, które są przedmiotem wniosku o interpretację:

1)w zakresie pytania nr 2 – art. 23 ust. 1 i ust. 4 pkt 1, art. 40 ust. 1 pkt 1, art. 42 ust. 1 pkt 1, art. 45 ust. 1, art. 63 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym oraz § 10 ust. 1 i ust. 9 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń akcyzowych;

2)w zakresie pytania nr 3 – § 10 ust. 5 i 6, § 11 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń akcyzowych oraz art. 40 ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 1 i ust. 5, art. 45 ust. 1, art. 65 ust. 1 pkt 1 i ust. 1a pkt 2;

3)w zakresie pytania nr 4 – § 10 ust. 5, § 11 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń akcyzowych oraz art. 40 ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 1 i ust. 5, art. 45 ust. 1, art. 65 ust. 1 pkt 1 i ust. 1a pkt 2;

4)w zakresie pytania nr 5 – § 10 ust. 5, § 11 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń akcyzowych oraz art. 40 ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 1 i ust. 5, art. 45 ust. 1, art. 65 ust. 1 pkt 1 i ust. 1a pkt 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, ściśle względem sformułowanych pytań, jest :

- prawidłowe w zakresie zadeklarowania i rozliczenia podatku akcyzowego od sprzedaży krajowej alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 1);

- nieprawidłowe w zakresie momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku sprzedaży krajowej alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 2);

- nieprawidłowe w zakresie momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku sprzedaży do innego składu podatkowego w Polsce alkoholu etylowego, przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 3);

- prawidłowe w zakresie momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku transakcji eksportowej alkoholu etylowego, przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 4);

- nieprawidłowe w zakresie momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej do składu podatkowego zlokalizowanego na terytorium państwa członkowskiego UE, alkoholu etylowego przemieszczanego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (pytanie nr 5).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 17 załącznika nr 1, pod kodem CN 2207, wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone. Natomiast w poz. 18, pod kodem CN 2208, wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Z kolei w poz. 17 załącznika nr 2, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, pod kodem CN 2207, wymieniono. Natomiast w poz. 18, pod kodem CN 2208, wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Użyte w ustawie określenie terytorium kraju oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Określenie terytorium państwa członkowskiego oznacza terytorium państwa, do którego zgodnie z art. 52 Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem terytorium kraju […].

Art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy stanowi, że:

Terytorium Unii Europejskiej oznacza terytorium kraju oraz terytoria państw członkowskich.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym:

Określenie terytorium państwa trzeciego oznacza terytorium inne niż terytorium Unii Europejskiej.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy:

Eksport oznacza wywóz wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej potwierdzony przez organ celny, o którym mowa w art. 221 ust. 2 lub art. 332 ust. 3-4 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 558, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem2015/2447”, zgodnie z przepisami tego rozporządzenia.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy:

Określenie dostawa wewnątrzwspólnotowa oznacza przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy wskazano, że:

Podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedurę stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy:

Określenie e-AD oznacza elektroniczny administracyjny dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W art. 2 ust. 1 pkt 15a ustawy podano, że:

Określenie dokument zastępujący e-AD oznacza dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, gdy System jest niedostępny, zawierający takie same dane jak e-AD.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Użyte w ustawie określenie znaki akcyzy oznacza znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a)podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b)legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy:

Użyte w ustawie określenie System oznacza krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118/WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz.Urz. UE L 197 z 29.07.2009, str. 24, z późn. zm.).

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Określenie raport odbioru oznacza raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo przemieszczanie w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Dokument zastępujący raport odbioru to dokument zawierający takie same dane jak raport odbioru, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo przemieszczanie w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, stosowany, gdy System jest niedostępny.

W art. 2 ust. 1 pkt 29 ustawy wskazano, że:

Raport wywozu to raport składany za pośrednictwem Systemu stanowiący dowód, że w przypadku eksportu przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo poza tą procedurą zostało zakończone.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 30 ustawy:

Dokument zastępujący raport wywozu to dokument zawierający takie same dane jak raport wywozu, stanowiący dowód, że w przypadku eksportu przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo poza tą procedurą zostało zakończone, stosowany, gdy System jest niedostępny.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a ustawy:

Podmiot wysyłający to podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowany wysyłający, którzy wysyłają wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy:

Określenie podmiot odbierający oznacza podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, nabywcę na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1, do których są wysyłane wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

a)importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

b)importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

c)przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a)było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b)nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

W art. 8 ust. 3 ustawy wskazano, że:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy.

W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:

Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W art. 13 ust. 1 ustawy wskazano, że:

W myśl art. 21 ust. 2 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

Jak stanowi art. 21 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym:

Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4 lit. b.

Jak wskazano w art. 23 ust. 1-3 ustawy:

1. Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

2. Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.

3. Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.

W myśl art. 23 ust. 4 pkt 1 ustawy:

Wpłaty dzienne obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:

b)następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego,

c)następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

-zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,

-właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

W art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a-c ustawy podano, że:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są:

a)w składzie podatkowym, w tym również w wyniku:

-zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,

-wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca,

-dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego, w miejscu importu znajdującym się w składzie podatkowym,

b)przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju,

c)przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który:

-nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej albo

-jest urzędem, o którym mowa w art. 329 ust. 5 rozporządzenia 2015/2447, w którym te wyroby są obejmowane procedurą tranzytu zewnętrznego.

Zgodnie z art. 40 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego.

Stosownie art. 40 ust. 2 pkt 3 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju przez terytorium państw członkowskich do organu celnego, który:

a)nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej albo

b)jest urzędem, o którym mowa w art. 329 ust. 5 rozporządzenia 2015/2447, w którym te wyroby są obejmowane procedurą tranzytu zewnętrznego.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy:

Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest:

1) zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;

2) złożenie we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia akcyzowego.

W art. 41 ust. 5 ustawy wskazano, że:

Przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego:

1) raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru lub

2) raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu, lub

3) alternatywnego dowodu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy

- w części objętej potwierdzeniem.

Natomiast stosownie do art. 41 ust. 9 ustawy:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy przemieszczanych:

1) w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej;

2) w celu dokonania eksportu;

3) między składami podatkowymi na terytorium kraju, z wyjątkiem przemieszczania:

a)między składami podatkowymi tego samego podmiotu,

b)ze składu podatkowego producenta wyrobów akcyzowych, niebędącego właścicielem tych wyrobów, do składu podatkowego właściciela tych wyrobów,

c)ze składu podatkowego producenta wyrobów akcyzowych, niebędącego właścicielem tych wyrobów, do składu podatkowego, którego dotyczy wydane właścicielowi tych wyrobów zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1,

d)ze składu podatkowego właściciela wyrobów akcyzowych do innego składu podatkowego, którego dotyczy wydane właścicielowi tych wyrobów zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Jak stanowi art. 41e ust. 7 ustawy:

W momencie zarejestrowania w Systemie:

1) raportu odbioru - następuje automatyczne odnotowanie zwolnienia zabezpieczenia generalnego podmiotu wysyłającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a, z obciążenia albo automatyczne odnotowanie zwolnienia wyrobów akcyzowych z objęcia ich zabezpieczeniem ryczałtowym oraz, w przypadku odbioru na terytorium kraju wyrobów akcyzowych opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, automatyczne odnotowanie obciążenia zabezpieczenia generalnego podmiotu odbierającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. a, kwotą akcyzy albo kwotą akcyzy i opłaty paliwowej, wynikającymi z ilości i rodzaju odebranych wyrobów akcyzowych, albo automatyczne odnotowanie objęcia tych wyrobów zabezpieczeniem ryczałtowym tego podmiotu odbierającego albo objęcia ich zwolnieniem z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego udzielonym temu podmiotowi odbierającemu;

2) raportu wywozu - następuje automatyczne odnotowanie zwolnienia zabezpieczenia generalnego z obciążenia albo automatyczne odnotowanie zwolnienia wyrobów akcyzowych z objęcia zabezpieczeniem ryczałtowym.

W myśl art. 41e ust. 8 ustawy:

W przypadku braku raportu odbioru albo gdy raport odbioru potwierdza dostarczenie tylko części przemieszczanych wyrobów akcyzowych do podmiotu odbierającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. a, odnotowanie zwolnienia:

1) zabezpieczenia generalnego z obciążenia, w całości lub w części, jest dokonywane w Systemie przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego, po uzyskaniu przez niego potwierdzenia, że zobowiązanie podatkowe lub obowiązek zapłaty opłaty paliwowej dotyczące przemieszczanych wyrobów w całości lub w części wygasły lub że zobowiązanie podatkowe nie może już powstać;

2) wyrobów z objęcia zabezpieczeniem ryczałtowym jest dokonywane w Systemie przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego, po uzyskaniu przez niego potwierdzenia, że zobowiązanie podatkowe oraz obowiązek zapłaty opłaty paliwowej dotyczące przemieszczanych wyrobów w całości wygasły lub że zobowiązanie podatkowe nie może już powstać.

Zgodnie z art. 41ga ustawy:

W przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w celu dokonania eksportu, oraz braku raportu wywozu lub alternatywnego dowodu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, właściwy naczelnik urzędu skarbowego może zakończyć procedurę zawieszenia poboru akcyzy w Systemie na podstawie co najmniej dwóch z następujących dowodów:

1) potwierdzenie dostawy wyrobów akcyzowych na terytorium państwa trzeciego dokonane przez odbiorcę;

2) dokument podpisany lub uwierzytelniony przez podmiot, który wyprowadził wyroby akcyzowe z terytorium Unii Europejskiej, poświadczający ich wyprowadzenie;

3) dokument, w którym właściwe władze państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa trzeciego poświadczają dostawę, zgodnie z zasadami i procedurami mającymi zastosowanie do tego poświadczenia w tym państwie;

4) rejestry wyrobów akcyzowych dostarczanych na statki, samoloty lub instalacje morskie;

5) inne dowody spełniające wymogi, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Jak wskazano w art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 47 ust. 1 ustawy:

Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku:

a)winiarskiego, w przypadku win, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z następujących po sobie co najmniej trzech lat winiarskich poprzedzających rok, w którym jest ustalana wielkość produkcji wina,

b)kalendarzowego, w przypadku napojów fermentowanych, biorąc pod uwagę średnią roczną produkcję z następujących po sobie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym jest ustalana wielkość produkcji napojów fermentowanych, jeżeli napoje te:

-spełniają wymagania określone dla fermentowanych napojów winiarskich, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c i d, pkt 2-6, 9 lub 10 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 550) oraz

-są produkowane przez podmioty posiadające wpis do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie wyrobu lub rozlewu wyrobów winiarskich, o którym mowa w art. 9 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o wyrobach winiarskich;

3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

6) energii elektrycznej;

7) wyrobów węglowych;

8) suszu tytoniowego;

9) wyrobów gazowych.

Stosownie do art. 63 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, jest obowiązany podmiot prowadzący skład podatkowy.

Zgodnie z art. 63 ust. 1b ustawy:

Na wniosek podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych z użyciem Systemu, powstałe albo mogące powstać zobowiązania podatkowe tego podmiotu albo jego powstałe lub mogące powstać zobowiązania podatkowe oraz opłata paliwowa, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać w stosunku do tych wyrobów akcyzowych, mogą być objęte jednym zabezpieczeniem generalnym albo ryczałtowym złożonym w związku z uzyskanymi zezwoleniami akcyzowymi, o których mowa w art. 84 ust. 1 pkt 1, 2 i 3a-5, lub numerem akcyzowym uprawnionego odbiorcy, o którym mowa w art. 20j.

Jak wskazano w art. 63 ust. 2 ustawy:

Zabezpieczenie akcyzowe może być złożone na czas oznaczony albo nieoznaczony, dla zagwarantowania pokrycia jednego lub wielu zobowiązań podatkowych, albo jednego lub wielu zobowiązań podatkowych oraz jednej lub wielu opłat paliwowych.

Jak stanowi art. 63 ust. 3 pkt 1 i 4 ustawy:

Na wniosek podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, z zastrzeżeniem ust. 3a, właściwy naczelnik urzędu skarbowego przyjmuje zabezpieczenie akcyzowe, w formach określonych w art. 67 ust. 1 pkt 1-3, złożone zamiast tego podmiotu lub łącznie z tym podmiotem przez:

1) przewoźnika lub spedytora - w przypadku przemieszczania przez nich wyrobów akcyzowych podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo poza tą procedurą, na podstawie art. 46pa, dla zagwarantowania pokrycia zobowiązań podatkowych oraz opłaty paliwowej, mogących powstać w stosunku do tych wyrobów akcyzowych,

4) wszystkie lub kilka podmiotów, o których mowa w pkt 1-3a

- w kwocie pokrywającej zabezpieczenie akcyzowe w wymaganej wysokości.

W myśl art. 63 ust. 4 ustawy:

W przypadku przemieszczania na terytorium kraju wyrobów akcyzowych między składami podatkowymi oraz dostarczania wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego zobowiązanie podatkowe podmiotu prowadzącego skład podatkowy będącego podmiotem wysyłającym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a lub b, albo jego zobowiązanie podatkowe oraz opłata paliwowa, której obowiązek zapłaty może powstać w stosunku do tych wyrobów akcyzowych, mogą być, na jego wniosek, objęte zabezpieczeniem akcyzowym podmiotu odbierającego złożonym na terytorium kraju w formach określonych w art. 67 ust. 1 pkt 1-3, za zgodą tego podmiotu odbierającego.

Zgodnie z art. 65 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podmiot obowiązany do złożenia zabezpieczenia akcyzowego – podmiot prowadzący skład podatkowy – składa zabezpieczenie w formie zabezpieczenia generalnego w celu zagwarantowania pokrycia wielu zobowiązań podatkowych albo wielu zobowiązań podatkowych oraz wielu opłat paliwowych.

Jak stanowi art. 65 ust. 1a pkt 2 ustawy:

Zabezpieczenie generalne może być również złożone na sporządzony na piśmie wniosek przewoźnika lub spedytora, dla zagwarantowania pokrycia zobowiązań podatkowych mogących powstać w stosunku do przemieszczanych przez nich, z zastosowaniem procedury zawieszania poboru akcyzy albo poza tą procedurą na podstawie art. 46pa, wyrobów akcyzowych podmiotów obowiązanych do złożenia zabezpieczenia akcyzowego oraz opłat paliwowych, do których zapłaty mogą być obowiązane te podmioty.

W art. 65 ust. 2 ustawy podano, że:

Właściwy naczelnik urzędu skarbowego ustala wysokość zabezpieczenia generalnego, z uwzględnieniem ust. 3, 3a lub 3b, na poziomie równym:

1)wysokości zobowiązań podatkowych albo zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, gdy ich kwota może zostać dokładnie obliczona przy przyjmowaniu zabezpieczenia;

2) szacunkowej kwocie maksymalnej wynikającej z mogących powstać zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, których obowiązek zapłaty może powstać.

W myśl art. 65 ust. 4 ustawy:

Dla ustalenia wysokości zabezpieczenia akcyzowego stosuje się stawki akcyzy oraz stawki opłaty paliwowej, obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku gdy tego dnia nie można ustalić - w dniu złożenia zabezpieczenia; jeżeli jednak stawki akcyzy lub stawki opłaty paliwowej ulegną zmianie w trakcie trwania procedury zawieszenia poboru akcyzy, właściwy naczelnik urzędu skarbowego koryguje wysokość zabezpieczenia akcyzowego i powiadamia o tym podmiot, który złożył zabezpieczenie.

Stosownie do art. 65 ust. 5 ustawy:

W przypadku gdy jest przyjmowane zabezpieczenie generalne dla zagwarantowania pokrycia zobowiązań podatkowych albo zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, których wysokość może ulec zmianie z upływem czasu, podmioty, o których mowa w ust. 1 lub 1a, są obowiązane wstępnie oszacować wysokość takiego zabezpieczenia na poziomie pozwalającym na pokrycie w każdym czasie tych zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych.

Zgodnie z art. 65 ust. 7 ustawy:

Dokonanie czynności lub zaistnienie stanu faktycznego, powodujących powstanie obowiązku podatkowego, a w przypadku pośredniczącego podmiotu tytoniowego oraz podmiotu reprezentującego przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c, nabycie suszu tytoniowego, odpowiednio, przez ten pośredniczący podmiot tytoniowy albo tego przedsiębiorcę zagranicznego, wymaga odnotowania obciążenia zabezpieczenia generalnego odpowiednio kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, po uprzednim ustaleniu stanu wykorzystania zabezpieczenia generalnego, z zastrzeżeniem art. 63 ust. 1a.

Stosownie do art. 65 ust. 7a pkt 1 ustawy:

Z zastrzeżeniem art. 41a ust. 6, art. 41e ust. 7, art. 46f, art. 46o, art. 46pb ust. 6 oraz art. 46pd ust. 6, 7 i 9, obciążenie zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, i jego zwolnienie z obciążenia w przypadkach, o których mowa w ust. 1 pkt 1-3, 5, 8 i 9 oraz ust. 1a - odnotowuje właściwy naczelnik urzędu skarbowego.

Jak wskazano w art. 65 ust. 7b ustawy:

Obciążenie zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, a także jego zwolnienie z obciążenia, w przypadkach gdy to obciążenie lub zwolnienie nie jest odnotowywane z wykorzystaniem Systemu, może odnotowywać podmiot określony w ust. 1 pkt 1-3, 5, 8 i 9, pod warunkiem że sposób odnotowywania obciążania zabezpieczenia generalnego oraz zwalniania go z tego obciążenia zapewnia możliwość ustalenia w każdym czasie stanu wykorzystania tego zabezpieczenia oraz został uzgodniony na piśmie z właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego.

W myśl art. 66 ust. 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:

1) wzór wniosku o wyrażenie zgody na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego i wniosku o przedłużenie zgody na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego,

2) szczegółowy sposób ustalania wysokości zabezpieczenia generalnego i ryczałtowego,

3) szczegółowy sposób stosowania zabezpieczenia generalnego i ryczałtowego, w tym:

a)sposób ustalania stanu wykorzystania zabezpieczenia generalnego oraz odnotowywania jego obciążenia i zwolnienia z obciążenia kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać,

b)sposób stosowania zabezpieczenia generalnego i ryczałtowego przy wykorzystaniu Systemu,

4) szczegółowy sposób objęcia zabezpieczeniem akcyzowym wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o którym mowa w art. 32 ust. 5 pkt 1,

5) sposób i częstotliwość aktualizacji zabezpieczenia generalnego, o której mowa w art. 65 ust. 6

- uwzględniając konieczność właściwego zabezpieczenia należności akcyzowych oraz opłaty paliwowej.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 66 ust. 1 ustawy wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie zabezpieczeń akcyzowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 601; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie zabezpieczeń” lub „rozporządzenie”).

Z godnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń:

Właściwy naczelnik urzędu skarbowego odnotowuje każdorazowo na karcie do saldowania obciążenie zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, z uwzględnieniem ust. 2, zwane dalej „obciążeniem zabezpieczenia generalnego”, oraz zwolnienie zabezpieczenia generalnego z obciążenia kwotą zobowiązania podatkowego, które wygasło lub nie może już powstać, lub opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty wygasł lub nie może już powstać, zwane dalej „zwolnieniem zabezpieczenia generalnego”, w sposób umożliwiający obliczenie w każdym czasie kwoty wolnej zabezpieczenia stanowiącej kwotę złożonego zabezpieczenia pomniejszoną o kwoty zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, którymi zabezpieczenie jest obciążone.

W § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń podano, że:

Obciążenie zabezpieczenia generalnego odnotowuje się po stwierdzeniu, że zobowiązanie podatkowe powstało lub powstał obowiązek zapłaty opłaty paliwowej, lub mogą one powstać, z uwzględnieniem ust. 2, po przedłożeniu przez podmiot obowiązany do złożenia zabezpieczenia akcyzowego:

1) oryginału karty do saldowania, na podstawie której dokonuje się ustalenia stanu wykorzystania tego zabezpieczenia;

2) dokumentów określających rodzaj i ilość wyrobów akcyzowych objętych tym zabezpieczeniem, w sposób umożliwiający obliczenie lub oszacowanie powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego lub opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać.

Stosownie do § 10 ust. 4 rozporządzenia:

W przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy przedłożenie dokumentów, o których mowa w ust. 3, w celu odnotowania obciążenia zabezpieczenia generalnego, powinno nastąpić z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu wyprodukowania wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym, nie później jednak niż następnego dnia roboczego po wyprodukowaniu tego wyrobu.

Jak wskazano w § 10 ust. 5 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń:

W przypadku, o którym mowa w art. 65 ust. 1a pkt 2 ustawy, objęcie zobowiązania podatkowego lub opłaty paliwowej podmiotu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a lub pkt 32 lit. f ustawy, zabezpieczeniem generalnym przewoźnika lub spedytora może być dokonane po przedłożeniu przez ten podmiot właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, przed wyprowadzeniem ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych przemieszczanych odpowiednio z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy lub przed wyprowadzeniem wyrobów akcyzowych z miejsca wysyłki na terytorium państwa członkowskiego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie art. 46pa ustawy, pisemnego oświadczenia przewoźnika lub spedytora o wyrażeniu zgody na objęcie ich zabezpieczeniem generalnym:

1) określonego zobowiązania podatkowego tego podmiotu albo

2) określonych zobowiązań podatkowych tego podmiotu, albo

3) określonego zobowiązania podatkowego oraz określonej opłaty paliwowej tego podmiotu, albo

4) określonych zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych tego podmiotu.

W myśl § 10 ust. 6 pkt 1 rozporządzenia:

W przypadku, o którym mowa w art. 63 ust. 4 ustawy, objęcie zobowiązania podatkowego albo zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej podmiotu prowadzącego skład podatkowy, będącego podmiotem wysyłającym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a lub b ustawy, zabezpieczeniem akcyzowym podmiotu prowadzącego skład podatkowy lub podmiotu pośredniczącego, będących podmiotem odbierającym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. a lub b ustawy, może być dokonane po przedłożeniu przez podmiot prowadzący skład podatkowy, będący podmiotem wysyłającym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a ustawy, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, przed wyprowadzeniem ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych przemieszczanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy do składu podatkowego podmiotu odbierającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy, pisemnego oświadczenia podmiotu odbierającego o wyrażeniu zgody na objęcie jego zabezpieczeniem akcyzowym:

a)określonego zobowiązania podatkowego tego podmiotu wysyłającego albo

b)określonych zobowiązań podatkowych tego podmiotu wysyłającego, albo

c)określonego zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej tego podmiotu wysyłającego, albo

d)określonych zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych tego podmiotu wysyłającego.

Zgodnie z § 10 ust. 9 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń:

Właściwy naczelnik urzędu skarbowego odnotowuje zwolnienie zabezpieczenia generalnego, odpowiednio w całości lub części, na wniosek podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego po stwierdzeniu, że zobowiązanie podatkowe lub obowiązek zapłaty opłaty paliwowej, w całości lub części, wygasły lub nie mogą już powstać, i po przedłożeniu przez ten podmiot oryginału karty do saldowania, na której dokonano obciążenia tego zabezpieczenia generalnego.

W § 11 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń:

W przypadku przemieszczania przez podmiot wysyłający wyrobów akcyzowych przy wykorzystaniu Systemu ustalanie stanu wykorzystania zabezpieczenia generalnego odbywa się w sposób automatyczny.

Stosownie do § 11 ust. 2 rozporządzenia:

Odnotowanie obciążenia zabezpieczenia generalnego lub odnotowanie objęcia wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem wyrobów określonych w załączniku nr 2 do ustawy i opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zabezpieczeniem ryczałtowym podmiotu wysyłającego lub podmiotu odbierającego na terytorium kraju następuje automatycznie po ustaleniu w Systemie, że:

1) podmiot wysyłający lub podmiot odbierający jest uprawniony do zastosowania tego zabezpieczenia akcyzowego;

2) nie upłynął termin ważności tego zabezpieczenia akcyzowego;

3) kwota zobowiązania podatkowego albo kwota zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, którą ma zostać obciążone zabezpieczenie generalne, nie jest większa od kwoty wolnej tego zabezpieczenia;

4) forma i rodzaj zabezpieczenia akcyzowego są właściwe do objęcia nim zobowiązania podatkowego albo zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej;

5) przemieszczane wyroby akcyzowe i sposób ich przemieszczania są właściwe dla zastosowania tego zabezpieczenia akcyzowego.

Jak stanowi art. 93 ust. 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

W art. 93 ust. 2 ustawy podano, że:

Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

Stosownie do art. 114 ustawy o podatku akcyzowym:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wnioskodawca posiada zakład, w którym prowadzi działalność w zakresie produkcji Alkoholu etylowego. Przedmiotem wniosku jest zatem Alkohol etylowy własnej produkcji – przy czym niektóre z wyrobów produkowane będą na zlecenie kontrahentów polskich lub zagranicznych. Działalność prowadzona jest zgodnie z przepisami akcyzowymi – Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego. Spółka złożyła także zabezpieczenie generalne w kwocie pokrywającej powstałe lub mogące powstać zobowiązania podatkowe z tytułu produkcji, magazynowania i przemieszczania (transportu) Alkoholu etylowego. Na wyprodukowany przez Spółkę Alkohol etylowy, który ma zostać sprzedany na terytorium Polski poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, będą nanoszone znaki akcyzy. W szczególności Spółka będzie dokonywała:

1)produkcji Alkoholu etylowego, w tym m.in wódek i likierów klasyfikowanych do kodu CN 2208,

2)sprzedaży krajowej Alkoholu etylowego, w tym na rzecz innych podmiotów prowadzących skład podatkowy w procedurze zawieszenia poboru akcyzy,

Transakcje eksportowe będą przebiegały w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w dwóch wariantach:

1)transport będzie realizowany przez zewnętrzną firmę lub przez Spółkę, ale przemieszczenie Alkoholu etylowego będzie dokonywane na zabezpieczeniu akcyzowym Wnioskodawcy,

2)spedytor podstawi własny kontener i dokona obciążenia własnego zabezpieczenia akcyzowego na transport (w trakcie przemieszczenia ze składu podatkowego Wnioskodawcy do urzędu celno-skarbowego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium UE).

W przypadku WDT zabezpieczenie akcyzowe będzie dokonywane przez Spółkę, przewoźnika/ spedytora albo nabywcę prowadzącego skład podatkowy w innym państwie członkowskim UE. W przypadku transakcji krajowych zabezpieczenie akcyzowe będzie dokonywane przez Spółkę, nabywcę prowadzącego skład podatkowy albo przewoźnika/spedytora.

Państwa wątpliwości – wyrażone w zadanych pytaniach – dotyczą:

-obowiązku zadeklarowania i rozliczenia podatku akcyzowego od sprzedaży krajowej Alkoholu etylowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

-momentu powstania możliwości zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w razie sprzedaży krajowej i wyprowadzenia Alkoholu etylowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

-momentu powstania i wysokości możliwego zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w razie sprzedaży Alkoholu etylowego do innego składu podatkowego w Polsce, jeżeli przemieszczenie takich wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest objęte zabezpieczeniem akcyzowym Spółki, nabywcy prowadzącego skład podatkowy albo przewoźnika/spedytora;

-momentu powstania możliwości zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w transakcjach eksportowych Alkoholu etylowego, jeżeli:

- przemieszczenie (transport) takich wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest dokonywane na zabezpieczeniu akcyzowym spedytora/przewoźnika;

- przemieszczenie (transport) jest dokonywane przez zewnętrzną firmę lub przez Spółkę w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, lecz Alkohol etylowy jest objęty zabezpieczeniem akcyzowym Spółki;

-momentu powstania możliwości zwolnienia obciążenia zabezpieczenia akcyzowego Spółki w dostawach wewnątrzwspólnotowych Alkoholu etylowego do składu podatkowego zlokalizowanego na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska, jeżeli:

- przemieszczenie (transport) takich wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest objęte zabezpieczeniem akcyzowym spedytora/przewoźnika albo nabywcy prowadzącego skład podatkowy w innym kraju UE;

- przemieszczenie (transport) takich wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest dokonywane przez zewnętrzną firmę lub przez Spółkę w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, lecz Alkohol etylowy jest objęty zabezpieczeniem akcyzowym Spółki.

Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że produkcja przez Państwa Alkoholu etylowego, wymienionego w załączniku nr 2 do ustawy, odbywa się w składzie podatkowym, czyli zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy. W takim przypadku, w myśl zasady wyrażonej w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja tego Alkoholu etylowego. W konsekwencji wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą – zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy – powstanie obowiązek podatkowy.

Na wyprodukowany Alkohol etylowy, przeznaczony do sprzedaży na terytorium Polski, Spółka będzie nanosiła znaki akcyzy. Wnioskodawca prowadząc skład podatkowy będzie zobowiązany – na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy – do dokonywania bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia (z zastosowaniem właściwej stawki akcyzy) i zapłaty akcyzy od wyprodukowanego Alkoholu etylowego, wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Wstępnych wpłat dziennych akcyzy Wnioskodawca będzie zobowiązany dokonać nie później niż 25. dnia po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe, jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy. Z kolei zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy będzie następowało zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy, czyli z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Natomiast deklaracje podatkowe (według ustalonego wzoru) Spółka będzie zobowiązana składać – stosownie do art. 21 ust. 2 pkt 1 ustawy – właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

Zaznaczyć przy tym należy, że Spółce – oznaczającej znakami akcyzy Alkohol etylowy w składzie podatkowym – będzie przysługiwało prawo obniżenia wstępnych wpłat dziennych o wartość prawidłowo naniesionych podatkowych znaków akcyzy, następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe, na podstawie art. 23 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Prowadząc skład podatkowy Spółka jest zobowiązana do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, jak tego wymaga art. 63 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, że złożył takie zabezpieczenie w formie zabezpieczenia generalnego, w kwocie pokrywającej powstałe lub mogące powstać zobowiązania podatkowe z tytułu produkcji, magazynowania i przemieszczania (transportu) Alkoholu etylowego.

W § 10 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń zawarte zostały regulacje w zakresie odnotowywania obciążania i zwalniania zabezpieczenia generalnego. Obciążenie zabezpieczenia odnotowuje się w myśl regulacji zawartej w § 10 ust. 3 rozporządzenia, co wymaga m.in. przedłożenia przez podmiot zobowiązany do złożenia zabezpieczenia akcyzowego dokumentów określających rodzaj i ilość wyrobów akcyzowych objętych tym zabezpieczeniem, w sposób umożliwiający obliczenie lub oszacowanie powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego, którego obowiązek zapłaty powstał lub może powstać. W przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy przedłożenie wymaganych dokumentów powinno nastąpić z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu wyprodukowania wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym, nie później jednak niż następnego dnia roboczego po wyprodukowaniu tego wyrobu, o czym stanowi § 10 ust. 4 rozporządzenia.

Natomiast odnotowanie zwolnienia zabezpieczenia generalnego w całości lub w części następuje w myśl § 10 ust. 9 rozporządzenia i jest dokonywane przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Zwolnienie zabezpieczenia akcyzowego w przypadku wyrobów akcyzowych wymaga łącznego zaistnienia poniższych warunków:

-zwolnienie następuje na wniosek podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego,

-naczelnik urzędu skarbowego stwierdza, że zobowiązanie podatkowe w całości lub części wygasło lub nie może już powstać,

-podmiot obowiązany do złożenia zabezpieczenia przedkłada oryginał karty do saldowania, na której dokonano obciążenia tego zabezpieczenia generalnego.

Definicja pojęcia „zobowiązanie podatkowe” zawarta została w art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383, ze zm.; dalej jako: Ordynacja podatkowa”) i stanowi, że:

Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Wątpliwość Wnioskodawcy wyrażona w pytaniu nr 2 dotyczy określenia momentu powstania możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego w razie sprzedaży krajowej i wyprowadzenia Alkoholu etylowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W związku z tym należy zauważyć, że zgodnie z warunkami w zakresie odnotowania zwolnienia zabezpieczenia generalnego określonymi w § 10 ust. 9 rozporządzenia, możliwość zwolnienia zabezpieczenia powstaje w momencie, gdy zobowiązanie podatkowe związane z wyprowadzeniem Alkoholu etylowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i jego sprzedażą krajową wygasło w całości lub w części. Zobowiązanie podatkowe dotyczące Alkoholu etylowego sprzedawanego w kraju w trybie opisanym we wniosku wygaśnie w momencie dokonania wstępnych wpłat dziennych akcyzy, czego Spółka będzie zobowiązana dokonać nie później niż 25. dnia po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe, o czym stanowi art. 23 ust. 2 ustawy. Zatem prawidłowo Wnioskodawca wskazał, że moment dokonania wpłaty dziennej akcyzy od Alkoholu etylowego daje możliwość wystąpienia o zwolnienie zabezpieczenia akcyzowego. Przy czym dla zmaterializowania tej możliwości zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego konieczne będzie spełnienie wszystkich warunków wskazanych w § 10 ust. 9 rozporządzenia.

Natomiast Wnioskodawca nieprawidłowo przyjął, że wartość podatkowych znaków akcyzy, prawidłowo naniesionych na wyprodukowany Alkohol etylowy, nie będzie uwzględniana przy określaniu zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego. Skoro bowiem przepis art. 23 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy będzie pozwalał Spółce na obniżenie wstępnych wpłat dziennych o wartość prawidłowo naniesionych podatkowych znaków akcyzy, to tak pomniejszone opłaty dzienne będą określały wysokość zobowiązania podatkowego. Zatem w przypadku wygaśnięcia tego zobowiązania podatkowego w całości lub w części będzie to podstawą do zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego o tę kwotę zobowiązania podatkowego. Oznacza to więc, że wartość podatkowych znaków akcyzy, prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe (opakowania jednostkowe Alkoholu etylowego), będzie uwzględniana przy stosowaniu zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego.

Tym samym, oceniając łącznie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.

Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, że będzie sprzedawał do innego składu podatkowego w Polsce Alkohol etylowy, który nie będzie oznaczony znakami akcyzy. Przemieszczenie tego alkoholu między składami podatkowymi będzie się odbywało w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie elektronicznego administracyjnego dokumentu e-AD lub dokumentu zastępującego e-AD. Ponadto Wnioskodawca będzie posiadał pisemne oświadczenie podmiotu odbierającego o wyrażeniu zgody na objęcie jego zabezpieczeniem akcyzowym określonych zobowiązań podatkowych Spółki. Wnioskodawca wskazał w pytaniu nr 3, że w przypadku sprzedaży do innego składu podatkowego Alkoholu etylowego, jego przemieszczanie będzie następowało w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, przy zabezpieczeniu akcyzowym Spółki, nabywcy prowadzącego skład podatkowy lub przewoźnika/spedytora.

Zauważyć należy, że do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności m.in. do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu wywozu, służy krajowy system teleinformatyczny, określany pojęciem „System” (zdefiniowany w art. 2 ust. 1 pkt 26 ustawy). Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej stosowania jest zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD oraz złożenie zabezpieczenia akcyzowego, o czym stanowi art. 41 ust. 1 ustawy. Przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru – w części objętej potwierdzeniem, jak wynika z art. 41 ust. 5 pkt 1 ustawy. Raport odbioru jest składany za pośrednictwem Systemu i stanowi dowód, że zostało zakończone m.in. przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy, przemieszczanych m.in. między składami podatkowymi na terytorium kraju, z wyjątkami określonymi w art. 41 ust. 9 pkt 3 ustawy.

Wskazana w art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy konieczność złożenia zabezpieczenia akcyzowego, przy stosowaniu procedury zawieszenia poboru akcyzy związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, może być zrealizowana nie tylko przez podmiot prowadzący skład podatkowy, ale także przez przewoźnika lub spedytora przemieszczającego te wyroby akcyzowe lub odbiorcę wyrobów akcyzowych, co wynika z art. 63 ust. 3 pkt 1 i 3, w zw. z art. 65 ust. 1a pkt 2 ustawy. Przy czym § 10 ust. 5 rozporządzenia w sprawie zabezpieczeń pozwala na objęcie zobowiązania podatkowego podmiotu wysyłającego (m.in. podmiotu prowadzącego skład podatkowy, który wysyła wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy – art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a ustawy) zabezpieczeniem generalnym przewoźnika lub spedytora, w przypadku spełnienia warunków w tym przepisie zawartych.

Przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych między składami podatkowymi na terytorium kraju, zobowiązanie podatkowe podmiotu prowadzącego skład podatkowy będącego podmiotem wysyłającym, którego obowiązek zapłaty może powstać w stosunku do tych wyrobów akcyzowych, może być, na wniosek podmiotu wysyłającego, objęte zabezpieczeniem akcyzowym podmiotu odbierającego, naturalnie za zgodą tego podmiotu. W takim wypadku możliwość zastosowania zabezpieczenia akcyzowego podmiotu odbierającego, do którego składu podatkowego są przemieszczane wyroby akcyzowe, wynika z art. 63 ust. 4 ustawy.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do opisu zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 3 należy zauważyć, że w przypadku sprzedaży Alkoholu etylowego do innego składu podatkowego w Polsce, gdy przemieszczanie tych wyrobów jest dokonywane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, możliwość zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki powstaje:

-w momencie objęcia zobowiązań podatkowych Spółki, związanych z przemieszczanym Alkoholem etylowym, zabezpieczeniem akcyzowym przez przewoźnika/spedytora lub nabywcę prowadzącego skład podatkowy, będącego podmiotem odbierającym;

-w momencie otrzymania przez Spółkę raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru, gdy przemieszczanie będzie dokonywane z zastosowaniem zabezpieczenia generalnego Spółki; otrzymanie raportu odbioru oznacza, że nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na Spółce.

Zatem Wnioskodawca nieprawidłowo przyjął, że w przypadku, gdy przemieszczanie Alkoholu etylowego między składami podatkowymi w Polsce odbywa się z zastosowaniem zabezpieczenia akcyzowego Spółki, możliwość zwolnienia zabezpieczenia Spółki w odpowiedniej wysokości powstaje w momencie objęcia zobowiązań podatkowych związanych z tym alkoholem zabezpieczeniem akcyzowym nabywcy (podmiotu odbierającego).

Sposób ustalania wysokości zabezpieczenia akcyzowego został określony w art. 65 ust. 4 ustawy. Z kolei przepis art. 65 ust. 7 ustawy wskazuje w jakich okolicznościach i w jakiej kwocie wymagane jest odnotowanie zabezpieczenia generalnego. Zgodnie z tym przepisem (mając przy tym na uwadze opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku), dokonanie czynności lub zaistnienie stanu faktycznego, powodujących powstanie obowiązku podatkowego, wymaga odnotowania obciążenia zabezpieczenia generalnego odpowiednio kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, po uprzednim ustaleniu stanu wykorzystania zabezpieczenia generalnego. Skoro więc zabezpieczenie generalne jest obciążane kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, to w takiej kwocie będzie następowało zwolnienie zabezpieczenia akcyzowego, w sytuacji, gdy wszystkie przesłanki do takiego zwolnienia zostaną spełnione.

Tym samym, oceniając całościowo, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za nieprawidłowe.

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej (art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. c tiret pierwsze ustawy). Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju przez terytorium państw członkowskich do organu celnego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej (art. 40 ust. 2 pkt 3 lit. a tiret pierwsze ustawy). W przypadku transakcji eksportowych, gdy wyroby akcyzowe są przemieszczane ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, kluczowe znaczenie ma raport wywozu (lub dokument zastępujący raport wywozu), składany za pośrednictwem Systemu stanowiący dowód, że w przypadku eksportu przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zostało zakończone.

Odnosząc cytowane powyżej regulacje prawne do opisu zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że w przypadku sprzedaży Alkoholu etylowego w ramach transakcji eksportowej, przemieszczanie tego alkoholu jest dokonywane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju lub organu celnego państwa członkowskiego,które to organy nadzorują faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej. Spółka podała, że będzie w posiadaniu raportu wywozu lub dokumentu zastępującego raport wywozu. W takiej sytuacji możliwość zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki powstaje:

-w momencie objęcia zobowiązań podatkowych Spółki, związanych z przemieszczanym Alkoholem etylowym w ramach transakcji eksportowej, zabezpieczeniem akcyzowym przez przewoźnika/spedytora;

-w momencie otrzymania przez Spółkę raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu, gdy przemieszczanie będzie dokonywane z zastosowaniem zabezpieczenia generalnego Spółki.

Należy przy tym zauważyć, że w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w celu dokonania eksportu, oraz przy braku raportu wywozu lub alternatywnego dowodu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, właściwy naczelnik urzędu skarbowego może zakończyć procedurę zawieszenia poboru akcyzy w Systemie na podstawie co najmniej dwóch z tych wymienionych w art. 41ga ustawy. W niniejszej sprawie, z uwagi na podanie przez Spółkę, że będzie posiadała raport wywozu (lub dokument zastępujący raport wywozu), taka sytuacja nie zaistnieje.

Tym samym, oceniając łącznie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do opisu zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 5 należy zauważyć, że w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej Alkoholu etylowego do składu podatkowego zlokalizowanego na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, gdy przemieszczanie tych wyrobów jest dokonywane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, możliwość zwolnienia zabezpieczenia akcyzowego Spółki powstaje:

-w momencie objęcia zobowiązań podatkowych Spółki, związanych z przemieszczanym Alkoholem etylowym, zabezpieczeniem akcyzowym przez przewoźnika/spedytora lub odbiorcę wyrobów akcyzowych prowadzącego skład podatkowy, będącego podmiotem odbierającym;

Zatem Wnioskodawca nieprawidłowo przyjął, że w przypadku, gdy przemieszczanie Alkoholu etylowego w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej odbywa się z zastosowaniem zabezpieczenia akcyzowego Spółki, możliwość zwolnienia zabezpieczenia Spółki w odpowiedniej wysokości powstaje w momencie objęcia zobowiązań podatkowych związanych z tym alkoholem zabezpieczeniem akcyzowym nabywcy (podmiotu odbierającego).

Tym samym, oceniając całościowo, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku i zakresem przedmiotowym wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383, ze zm.; dalej jako: Ordynacja podatkowa”).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się doutrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1634, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

W jakiej sytuacji stacja ładowania pojazdów nie płaci akcyzy

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 17 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.42.2024.2.MAZ