Interpretacja indywidualna z dnia 10 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.226.2024.2.AD

Ustalenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości spłaty na rzecz byłej żony oraz wydatków poniesionych na wypełnienie nowej instalacji grzewczej płynem (...),

·prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 4 kwietnia 2024 r. (wpływ 8 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego

(...) 2023 r. dokonał Pan sprzedaży swojego domu jednorodzinnego będąc jedynym właścicielem.

(...) 2019 r. wspólnie z żoną dokonał Pan zakupu działki budowlanej na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej. Na poczet wydatków związanych z budową domu weszły środki pieniężne, które Pan posiadał oraz kredyt hipoteczny, który zaciągnął wspólnie z żoną.

(...) 2021 r. rozwiedli się Państwo, a następnie (...) 2022 r. przed notariuszem dokonali podziału majątku, w wyniku którego przejął Pan całe zobowiązanie spłaty kredytu oraz wypłacił żonie kwotę (...) zł zgodnie z Państwa ustaleniami.

Dokonując rozliczenia w PIT-39 za 2023 r. poza innymi zakupami związanymi z budową domu zamierzał Pan ująć wydatki na zakup i montaż:

1.nowej powietrznej pompy ciepła (...) wraz z materiałem instalacji grzewczej,

2.nowej biologicznej przydomowej oczyszczalni ścieków (...),

3.nowej stacji uzdatniania wody (...),

4.napełnienie nowej instalacji grzewczej płynem (...).

Pana wątpliwość budzi, czy wyżej wymienione wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Uważa Pan, że wyposażenie domów i mieszkań dla ludzi w systemy ogrzewania jest rzeczą całkowicie naturalną a wręcz niezbędną do normalnego użytkowania obiektów mieszkalnych w tzw. okresie grzewczym. Co więcej sprzedając dom uzyskał Pan przychód, którego częścią składową była wartość zamontowanego systemu centralnego ogrzewania budynku. Analogicznie jest ze stacją uzdatniania wody oraz biologiczną oczyszczalnią ścieków, które stanowią normalne, podstawowe wyposażenie domów jednorodzinnych a zarazem niezbędne do zwykłego i zgodnego z obowiązującymi przepisami użytkowania takich obiektów.

Osobiście nie zna Pan nikogo, kto chciałby zamieszkać w domu bez ogrzewania, możliwości odprowadzania ścieków czy czerpania bieżącej wody, co w Pana ocenie, świadczy o tym, że Pana stanowisko w tej sprawie jest zasadne.

W Pana ocenie, art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje powyższe wydatki jako koszty uzyskania przychodu.

Wcześniej będąc w związku małżeńskim wybudował Pan ten dom ze środków pochodzących ze sprzedaży Pana nieruchomości – domu, który nabył Pan będąc kawalerem oraz ze środków pochodzących ze spadku po Pana zmarłej matce.

Pana żona nie wniosła żadnych środków na cele budowy domu, jednak oboje Państwo pracowaliśmy i utrzymywaliśmy Waszą rodzinę z Państwa pensji.

Po rozwodzie dokonał Pan z byłą żoną podziału majątku przed notariuszem. W ramach podziału przekazał byłej żonie kwotę (...) zł ((...)). Wydatek ten pomniejsza Pana korzyść ze sprzedaży domu i uważa Pan, że jest Pana nakładem stanowiącym udokumentowany koszt nabycia, a więc wydatkiem, który stanowi koszt uzyskania przychodu. W związku z powyższym uznanie wskazywanej kwoty jako kosztu uzyskania przychodu uważa Pan za zasadne.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że:

·Wskazana spłata na rzecz byłej żony dotyczyła rozliczenia związanego z nieruchomością (kosztami jej budowy), a w chwili podziału nieruchomość stanowiła część składową wspólnego majątku.

·Wymienione wydatki zostały poniesione w trakcie budowy domu przed oddaniem go do użytkowania i zamieszkania w nim.

·Pompa ciepła wraz z pozostałymi elementami instalacji grzewczej budynku, stacja uzdatniania wody oraz przydomowa oczyszczalnia ścieków są częściami składowymi nieruchomości i stanowią integralne części nieruchomości.

·W wyniku przekazanego uzupełnienia Pana stanowisko zaprezentowane we wniosku z 28 lutego 2024 r. nie ulega zmianie.

Pytania

1)Czy wskazane przez Pana wydatki na budowę domu w postaci nowej powietrznej pompy ciepła (...) wraz z materiałem instalacji grzewczej, nowej biologicznej przydomowej oczyszczalni ścieków (...), nowej stacji uzdatniania wody (...), napełnienie nowej instalacji grzewczej płynem (...) stanowią koszty uzyskania przychodu?

2)Czy poniesiony wydatek, tj. spłata żony w wyniku podziału majątku w kwocie (...) zł stanowi koszt uzyskania przychodu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem:

·w zakresie pytania pierwszego - wyposażenie domów i mieszkań dla ludzi w systemy ogrzewania jest rzeczą całkowicie naturalną a wręcz niezbędną do normalnego użytkowania obiektów mieszkalnych w tzw. okresie grzewczym. Co więcej sprzedając dom uzyskał Pan przychód, którego częścią składową była wartość zamontowanego systemu centralnego ogrzewania budynku. Analogicznie jest ze stacją uzdatniania wody oraz biologiczną oczyszczalnią ścieków, które stanowią normalne, podstawowe wyposażenie domów jednorodzinnych a zarazem niezbędne do zwykłego i zgodnego z obowiązującymi przepisami użytkowania takich obiektów. Osobiście nie zna Pan nikogo, kto chciałby zamieszkać w domu bez ogrzewania, możliwości odprowadzania ścieków czy czerpania bieżącej wody co w Pana ocenie świadczy o tym, iż jego stanowisko w tej sprawie jest uzasadnione.

W Pana ocenie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje powyższe wydatki jako koszty uzyskania przychodu.

·w zakresie pytania drugiego - po rozwodzie dokonał Pan z byłą żoną podziału majątku przed notariuszem. W ramach podziału przekazał byłej żonie kwotę (...) zł ((...)). Wydatek ten pomniejsza Pana korzyść ze sprzedaży domu i uważa Pan, że jest Pana nakładem stanowiącym udokumentowany koszt nabycia, a więc wydatkiem, który stanowi koszt uzyskania przychodu. W związku z powyższym uznanie wskazywanej kwoty jako kosztu uzyskania przychodu uważa Pan za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy :

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że:

·(...) 2019 r. wspólnie z żoną dokonał Pan zakupu działki budowlanej na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej, na której wybudował Pan dom jednorodzinny. Na poczet wydatków związanych z budową domu weszły środki pieniężne, które Pan posiadał oraz kredyt hipoteczny, który zaciągnął wspólnie z żoną.

·(...) 2021 r. rozwiedli się Państwo, a następnie (...) 2022 r. przed notariuszem dokonali podziału majątku, w wyniku którego Pan przejął całe zobowiązanie spłaty kredytu oraz wypłacił żonie kwotę (...) zł zgodnie z Państwa ustaleniami.

·(...) 2023 r. dokonał Pan sprzedaży swojego domu jednorodzinnego będąc jedynym właścicielem.

Zgodnie zaś z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

W związku z tym, że wskazana we wniosku nieruchomość (działka budowlana) została nabyta przez Pana w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, to należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do art. 50¹ wspomnianej ustawy:

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610) – podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, żeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno – gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

W niniejszej sprawie należy również odnieść się do definicji nieruchomości zawartej w Kodeksie cywilnym, w szczególności do art. 46 § 1, w myśl którego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Tym samym budynki trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki wybudowane na tym gruncie.

Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych − datą nabycia przedmiotowej nieruchomości (działki budowlanej) przez Pana jest data jej nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. (...) 2019 r. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy w Pana przypadku upływa w 2024 r.

Zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, która miała miejsce (...) 2023 r. - z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 - stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym jak stanowi art. 19 ust. 1 omawianej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

·koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

·prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

·koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

·wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

·koszty i opłaty sądowe.

Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Przychodem ze sprzedaży, jak wskazano powyżej, jest cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Natomiast na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, a poczynione zostały w czasie jej posiadania.

Koszt nabycia, co do zasady, określa umowa notarialna sprzedaży, na podstawie której nabywca staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie zatem cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży, niezależnie od tego czy zakup ten jest sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na zakup nieruchomości pochodzą z oszczędności nabywcy.

W doktrynie ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze budowlanym, remontowym. Ponadto ustawa przewiduje, że wysokość nakładów zwiększających wartość nieruchomości poniesionych w czasie jej posiadania ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Innymi słowy w niniejszej sprawie nakładami na nieruchomość zwiększającymi jej wartość, a tym samym kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości będą wydatki, które poniósł Pan na budowę domu niezależnie od tego czy niniejsze nakłady sfinansował Pan ze środków własnych czy też z kredytu bankowego.

Jednakże, aby dany wydatek na budowę domu mógł być zaliczony w poczet nakładów stanowiących koszt uzyskania przychodu musi on być odpowiednio udokumentowany.

Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 6e cytowanej na wstępie ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl natomiast art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Z treści wniosku wynika m.in, że:

·Dokonując rozliczenia w PIT-39 za 2023 r. poza innymi zakupami związanymi z budową domu zamierzał Pan ująć wydatki na zakup i montaż:

–nowej powietrznej pompy ciepła (...) wraz z materiałem instalacji grzewczej,

–nowej biologicznej przydomowej oczyszczalni ścieków (...),

–nowej stacji uzdatniania wody (...),

–napełnienie nowej instalacji grzewczej płynem (...).

·W wyniku podziału majątku po rozwodzie przejął Pan całe zobowiązanie spłaty kredytu oraz wypłacił żonie kwotę (...) zł, która dotyczyła rozliczenia związanego z nieruchomością (kosztami jej budowy).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny wątpliwości Pana budzi m.in. kwestia możliwości zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, że wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego stanowią nakłady poniesione na nieruchomość gruntową i zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą stanowić koszty uzyskania przychodu przy jej odpłatnym zbyciu, o ile zostały odpowiednio udokumentowane.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W doktrynie ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze budowlanym, remontowym.

Jak Pan wskazał pompa ciepła wraz z pozostałymi elementami instalacji grzewczej budynku, stacja uzdatniania wody oraz przydomowa oczyszczalnia ścieków są częściami składowymi nieruchomości i stanowią integralne części nieruchomości. Wydatki na ich zakup i montaż zostały poniesione zostały w trakcie budowy domu przed oddaniem go do użytkowania i zamieszkania w nim.

Skoro zatem pompa ciepła wraz z pozostałymi elementami instalacji grzewczej budynku, stacja uzdatniania wody oraz przydomowa oczyszczalnia ścieków są częściami składowymi nieruchomości i stanowią integralne części nieruchomości, to wydatki te mieszczą się w pojęciu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A w konsekwencji, mogą zostać ujęte przez Pana jako koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości.

Nie będą natomiast stanowiły kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione przez Pana nawypełnienie nowej instalacji grzewczej płynem (...) oraz spłata dokonana na rzecz byłej żony.

Płyn (...) dotyczy bowiem samego użytkowania instalacji, nie zwiększa natomiast wartości samej nieruchomości. Tym samym nie spełnia warunku, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również spłata na rzecz byłej żony nie mieści się w dyspozycji art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest bowiem nakładem, który zwiększył wartość nieruchomości. Nie można jej również uznać za koszt nabycia bowiem jak wskazałem powyżej zgodnie z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Tym samym nabycie nieruchomości przez Pana nastąpiło w całości w momencie nabycia jej do majątku wspólnego, a zatem we wcześniejszej dacie.

Podsumowując, w sytuacji przedstawionej we wniosku za koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uznać poniesione przez Pana wydatki na zakup i montaż: pompy ciepła wraz z pozostałymi elementami instalacji grzewczej budynku, stacji uzdatniania wody oraz przydomowej oczyszczalni ścieków. W pojęciu kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mieszczą się natomiast wydatki na wypełnienie nowej instalacji grzewczej płynem (...) oraz spłata dokonana na rzecz byłej żony.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).