Interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.188.2024.1.MK

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu w związku ze zmianą wartości nominalnej akcji spółki.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ma Pan wątpliwości odnośnie prawidłowości ustalenia kosztu uzyskania przychodu dla X.

(...) 2022 r. miała miejsce zmiana wartości nominalnej akcji Spółki z A zł do B zł, w związku z tym (...) 2022 r. Spółka wypłaciła wszystkim akcjonariuszom C zł za każdą posiadaną akcję z tytułu obniżenia kapitału zakładowego (kwota C zł nie była obciążona żadnym podatkiem). Ma Pan wątpliwość co do ustalenia kosztu uzyskania przychodu, biuro maklerskie uwzględniło tylko 2,5% historycznych kosztów zakupu akcji w PIT-8C.

Pytanie

Czy w takiej sytuacji redukcja kosztu historycznego nabycia akcji ma wynosić 97,5% czy 25% (zmniejszenie wartości nominalnej akcji o 97,5%, faktyczne świadczenie pieniężne wyniosło C zł, 25% z 4 zł)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie przysługują Panu koszty uzyskania przychodu od kwoty A zł, pomniejszone o C zł wypłaty z kapitału zakładowego, czyli 75% kosztów nabycia historycznego akcji, wynikające z art. 30b i art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych.

Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Pobór podatku następuje za pośrednictwem płatnika na podstawie art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co do zasady zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobiera się bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodów, jednakże zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e ustawy.

Tym samym pomimo ogólnej zasady, iż przychody wymienione w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęte zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie podlegają pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodu, to ustawodawca dopuścił określone w art. 30a ust. 6 tej ustawy wyjątki dla przychodów z określonych zdarzeń, dla których podstawą opodatkowania jest dochód rozumiany jako nadwyżka przychodu nad kosztami jego uzyskania (możliwość obniżenia przychodów o koszty uzyskania przychodów). Do takich właśnie wyjątków zalicza się dochód (przychód) określony w art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Tym samym przychód z tytułu zmniejszenia wartości akcji stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Przy czym, stosownie do art. 24 ust. 5d ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem, o którym mowa w regulacji art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy (a więc także dochodem ze zmniejszenia wartości akcji), jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1ł albo 1t, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo 38c.

Art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Odnosząc powyższe przepisy do analizowanego stanu faktycznego, przychód z kapitałów pieniężnych obejmujący przychód ze zmniejszenia wartości akcji (jako inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych) można pomniejszyć o koszt uzyskania tego przychodu.

Koszty uzyskania przychodów odnoszące się do przychodu ze zmniejszenia wartości akcji powinny stanowić wydatki na nabycie akcji ustalone w proporcji w jakiej wartość obniżenia wartości nominalnej akcji pozostaje do wartości nominalnej akcji sprzed dnia obniżenia. Skoro koszty uzyskania przychodów mają stanowić wydatki na objęcie lub nabycie akcji to do stosowanej proporcji należy uwzględnić wyłącznie te składowe, które odnoszą się do wartości akcji. Innymi słowy, podmiot nabywając akcje, a więc decydując się ponieść określone wydatki z tym związane, nabywa określony ekwiwalent tych wydatków, który powinien stanowić wartość nominalną akcji.

Mając na względzie, że przychodem na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przychód będący konsekwencją zmniejszenia wartości akcji to właśnie wartość akcji powinna stanowić podstawę do wyliczenia proporcji w jakiej wydatki na nabycie akcji będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów ze zmniejszenia wartości akcji.

Na potrzeby ustalania właściwej proporcji nie powinna być uwzględniana wartość wynagrodzenia, gdyż nie jest to wartość w jakikolwiek sposób powiązana z wydatkami na objęcie lub nabycie akcji. Jest to co do zasady jedynie kwota mająca zrekompensować akcjonariuszom obniżenie wartości nominalnej akcji w związku ze zmniejszeniem kapitału zakładowego. Kwota wynagrodzenia oraz wartość nominalna nabycia akcji stanowią zupełnie odmienne składowe i już z samej tej okoliczności nie powinny być uwzględniane łącznie w proporcji służącej do ustalenia kosztu uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia.

W konsekwencji koszt uzyskania przychodu w Pana sprawie powinien zostać ustalony w następujący sposób:

·Ustalenie proporcji: obniżona wartość nominalna akcji/wartość nominalna sprzed obniżenia, tj. D zł / A zł = 97,5%;

·Koszt uzyskania przychodów: 97,5% x wydatki na nabycie akcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm).