Interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.114.2024.2.JN

Sprzedaż udziału w nieruchomości rolnej i możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 1 kwietnia 2024 r. (wpływ 1 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie opodatkowania zbycia nieruchomości rolnej położonej w (…), oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka o nr (…), o łącznej powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…).

W sierpniu 2023 r. zmarła mama Wnioskodawcy Z. K. W październiku 2023 r. Wnioskodawca odziedziczył po niej część (1/8 z całości) ww. gospodarstwa rolnego. Mama Wnioskodawcy nie była właścicielem swojej części przez 5 lat (w kwietniu 2021 r. odziedziczyła po swoim mężu część nieruchomości rolnej).

W skład masy spadkowej po zmarłej mamie Wnioskodawcy Z. K. weszła jedynie 1/4 nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem oznaczonym numerem porządkowym (…), stanowiącej działkę gruntu nr (…) o powierzchni (...) ha położonej przy ul. (…).

Na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego dnia 17 października 2023 r., przez notariusza (…), nieruchomość rolną Wnioskodawca odziedziczył wraz z siostrą J. K. (córką R. i Z.) po 1/2 części (czyli odpowiednio po 1/8 całej nieruchomości rolnej).

Po śmierci mamy Wnioskodawcy nie był przeprowadzany dział spadku, gdyż nie było takiej konieczności.

Dnia 20 grudnia 2023 r. wraz z innymi współwłaścicielami Wnioskodawca sprzedał nieruchomość rolną.Nabyta w spadku nieruchomość (udział w nieruchomości – działka nr (…)) stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333).

W nieruchomość rolną o łącznej powierzchni (...) ha, na podstawie wypisu z rejestru gruntów wg stanu na dzień 19 października 2023 r., wchodzą:

-pastwiska (Pslll) – 0,55 ha,

-grunty orne (RIVb) – 2,33 ha,

-łąki trwałe (ŁIV) – 0,84 ha,

-grunty rolne zabudowane (Br-Pslll) – 0,15 ha,

-grunty orne (RV) – 1,69 ha,

-pastwiska (PsIV) – 1,03 ha,

-pastwiska (PsV) – 1,03 ha.

Działka gruntu nr (…) nie stanowi lasu, a nadto jak wynika z zaświadczenia wydanego z upoważnienia Starosty (…) nie jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu lub decyzją starosty wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów, o których mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 18 września 1991 r. o lasach. Nieruchomość nie leży w granicach specjalnej strefy ekonomicznej. Jak wynika z zaświadczenia wydanego przez Zastępcę Wójta Gminy (…) działka gruntu nr (…) zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) – uchwalonego uchwałą nr (…) Rady Gminy (…), określona jest w części symbolem planu (...), a nadto Gmina (…) nie posiada miejscowego planu rewitalizacji, nie wyznaczyła obszaru zdegradowanego, ani obszaru rewitalizacji, ani nie podjęła uchwały w sprawie (...).

Na części obszaru nieruchomości była prowadzona działalność rolna głównie na własny użytek. Dominowała uprawa roślin w głównej mierze warzyw i owoców. Ponadto były hodowane zwierzęta (kury, trzoda chlewna). Grunty nie wykorzystywane do celów produkcyjnych były na bieżąco koszone.

W związku ze sprzedażą grunty te nie utraciły charakteru rolnego. Sprzedający w umowie sprzedaży zobowiązał się prowadzić na ww. nieruchomości działalność rolną.

Ponadto, do niniejszej sprzedaży w dniu 4 grudnia 2023 r. została wydana decyzja Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wparcia Rolnictwa, w której jest pouczenie, że zgodnie z art. 2b ust. 1 i 2 ukur nabywca nieruchomości rolnej jest obowiązany prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia przez niego tej nieruchomości, a w przypadku osoby fizycznej prowadzić to gospodarstwo osobiście. Dodatkowo, w okresie powyższych 5 lat nabyta nieruchomość nie może być zbyta ani oddana w posiadanie innym podmiotom.

Zgodnie z posiadaną wiedzą, nabywca nie zamierza zmieniać charakteru rolnego nieruchomości. Chce na niej prowadzić działalność rolną w okresie dłuższym niż założone przez Dyrektora KOWR 5 lat. Nabył tą nieruchomość w celu prowadzenia działalności rolnej.

Odpłatne zbycie udziału nieruchomości nie nastąpiło przy wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W piśmie z 1 kwietnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

Odp. Tak, Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.Wobec wskazania w opisie:

należy wskazać, czy w powyższy zapis wkradła się omyłka pisarska i miał Pan na myśli nabywcę nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży?

Odp. We wskazanym opisie wkradła się omyłka pisarska. Winno być: Nabywca nieruchomości w umowie sprzedaży zobowiązał się prowadzić na ww. nieruchomości działalność rolną.

Pytanie

Czy w związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawca powinien złożyć zeznanie podatkowe i zapłacić podatek od sprzedaży części nabytej po mamie, czy Wnioskodawca może na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skorzystać ze zwolnienia?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu z 1 kwietnia 2024 r.)

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie przesłanki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostają spełnione. Po pierwsze – zbywana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne, po drugie – zbywana nieruchomość w związku ze sprzedażą nie traci charakteru rolnego. Zachodzi zatem łączne wystąpienie obu przesłanek, a co za tym idzie możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomości rolnej, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pana mamę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 924 ww. Kodeksu:

Z kolei w myśl art. 925 ww. Kodeksu:

Art. 1025 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z treścią art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2023 r. zmarła Pana mama. W październiku 2023 r. odziedziczył Pan po niej część (1/8 z całości) gospodarstwa rolnego (działki gruntu nr (…)). Pana mama nie była właścicielem swojej części przez 5 lat (w kwietniu 2021 r. odziedziczyła po swoim mężu część nieruchomości rolnej). W skład masy spadkowej po Pana zmarłej mamie weszła jedynie 1/4 nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem. Na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia, sporządzonego dnia 17 października 2023 r., nieruchomość rolną odziedziczył Pan wraz z siostrą po 1/2 części (czyli odpowiednio po 1/8 całej nieruchomości rolnej). Po śmierci Pana mamy nie był przeprowadzany dział spadku, gdyż nie było takiej konieczności. Dnia 20 grudnia 2023 r. wraz z innymi współwłaścicielami sprzedał Pan nieruchomość rolną. Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpiło przy wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie – w związku z odpłatnym zbyciem udziału w ww. nieruchomości – przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (udziału) przez spadkodawcę (Pana mamę).

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (Pana mamę), która tę nieruchomość w części nabyła również w drodze spadku (po swoim mężu), jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

Zatem, za moment nabycia nieruchomości (udziału), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie nieruchomości (udziału) przez spadkodawczynię (Pana mamę), nie zaś przez jej spadkodawcę (męża Pana mamy).

W konsekwencji, w przypadku sprzedaży przez Pana 20 grudnia 2023 r. udziału w nieruchomości, tj. działce nr (…), nabytego w spadku po Pana mamie, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie minął. Od końca roku kalendarzowego, w którym ww. udział w nieruchomości został nabyty przez spadkodawczynię (Pana mamę) w drodze spadku po jej mężu, tj. w kwietniu 2021 r., do momentu sprzedaży tego udziału przez Pana nie upłynęło pięć lat.

Zatem należy stwierdzić, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Pana 20 grudnia 2023 r. udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr (…), udziału nabytego przez Pana w spadku po mamie, stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości przez spadkodawczynię (Pana mamę).

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości pomniejszonym o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) a kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. ust. 6c i ust. 6d tej ustawy).

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:

Powyższy przepis zwalnia z opodatkowania przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2020 r., poz. 333 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym:

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 29 stycznia 2024 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219) oraz załącznika do tego rozporządzenia.

Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Stosownie do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Natomiast według § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:

-sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić lub wchodzić w skład gospodarstwa rolnego (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego),

-grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.

Z opisu sprawy wynika, że nabyta przez Pana w spadku nieruchomość (udział w nieruchomości – działka nr (…)) stanowi gospodarstwo rolne, w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. W skład nieruchomości rolnej o łącznej powierzchni (...) ha wchodzą: pastwiska, grunty orne, łąki trwałe oraz grunty rolne zabudowane. Ww. działka gruntu nie stanowi lasu, nie jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu lub decyzją starosty wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów. Nieruchomość nie leży w granicach specjalnej strefy ekonomicznej. Na części obszaru nieruchomości była prowadzona działalność rolna głównie na własny użytek. Dominowała uprawa roślin, w głównej mierze warzyw i owoców. Ponadto były hodowane zwierzęta (kury, trzoda chlewna). Grunty niewykorzystywane do celów produkcyjnych były na bieżąco koszone. Nabywca w umowie sprzedaży zobowiązał się prowadzić na ww. nieruchomości działalność rolną. Do sprzedaży w dniu 4 grudnia została wydana decyzja Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, w której jest pouczenie, że zgodnie z art. 2b ust. 1 i 2 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, nabywca nieruchomości rolnej jest obowiązany prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia przez niego tej nieruchomości, a w przypadku osoby fizycznej prowadzić to gospodarstwo osobiście, dodatkowo w okresie powyższych 5 lat nabyta nieruchomość nie może być zbyta ani oddana w posiadanie innym podmiotom. Zgodnie z posiadaną przez Pana wiedzą, nabywca nie zamierza zmieniać charakteru rolnego nieruchomości i chce na niej prowadzić działalność rolną w okresie dłuższym niż założone przez Dyrektora KOWR 5 lat. Nabył tą nieruchomość w celu prowadzenia działalności rolnej.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy wskazać, że w Pana sytuacji przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalające skorzystać z przedmiotowego zwolnienia zostały spełnione.

Podsumowując, dokonane 20 grudnia 2023 r. odpłatne zbycie przez Pana, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, udziału w nieruchomości rolnej (działce nr (…)), nabytego w spadku po mamie, stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tej części nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawczynię (Pana mamę). Jednakże, uzyskany z tej sprzedaży przychód korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego i złożenia deklaracji PIT-39 w związku ze sprzedażą ww. udziału w nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych współwłaścicieli sprzedanej 20 grudnia 2023 r. nieruchomości rolnej.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).