Interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.68.2024.1.RK

Skutki podatkowe wycofania Nieruchomości z majątku spółki i nieodpłatnego przekazania go do prywatnego majątku wspólników.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• nieprawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania Nieruchomości na rzecz wspólników Spółki, oraz
• prawidłowe w zakresie braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku VAT.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania Nieruchomości z majątku spółki i nieodpłatnego przekazania go do prywatnego majątku wspólników.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką jawną mającą siedzibę na terytorium Polski podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Z uwagi na rozmiar prowadzonej działalności, ryzyko biznesowe jakie wiąże się z prowadzeniem jej w dotychczasowej formie prawnej oraz plany rozwoju prowadzonej działalności, Wnioskodawca planuje kontynuowanie działalności gospodarczej w formie kapitałowej spółki prawa handlowego, tj. przekształcenie (dalej: „Przekształcenie”) spółki jawnej jaką jest Wnioskodawca w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”).

W momencie przekształcenia majątek spółki jawnej stanie się majątkiem Spółki. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.), (dalej: „k.s.h.”).

Wskutek dokonanego Przekształcenia, zgodnie z przepisami k.s.h., Spółce będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej. W konsekwencji, z chwilą wpisu Przekształcenia spółki jawnej w Spółkę do Krajowego Rejestru Sądowego, składniki majątku przekształcanej spółki jawnej staną się własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Działalność Wnioskodawcy polega na sprzedaży hurtowej akcesoriów krawieckich, nabywanych od producentów. Obsługa Klienta odbywa się w sposób telefoniczny, mailowy oraz osobisty w biurze zakładu. Dostawy towarów są wykonywane samochodami dostawczymi, należącymi do Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, na terenie całej Polski lub za pomocą zewnętrznych firm transportowych. Przeważającą działalnością Wnioskodawcy według klasyfikacji PKD jest 46.90.Z, sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana. Opisana wyżej działalność będzie kontynuowana w Spółce powstałej z przekształcenia Wnioskodawcy.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej odnosi się do skutków podatkowych związanych z wycofaniem środka trwałego spółki jawnej w postaci nieruchomości gruntowej zabudowanej do majątku osobistego wspólników.

Wnioskodawca planuje przed dokonaniem Przekształcenia, wycofać z działalności gospodarczej grunt wraz ze znajdującym się na tym gruncie budynkiem, stanowiącym środek trwały Wnioskodawcy (dalej: „Nieruchomości”). Własność Nieruchomości zostanie przeniesiona na sam moment Przekształcenia z majątku przekształcanej spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników Wnioskodawcy.

Celem wycofania Nieruchomości ze spółki jawnej przed Przekształceniem jest reorganizacja prowadzonej działalności w ten sposób, aby oddzielić część majątkową związaną z gruntem oraz posadowionym na nim budynkiem (Nieruchomości) od części operacyjnej (zawarte kontrakty, środki transportu, zatrudnieni pracownicy).

Taki podział funkcji przede wszystkim ogranicza ryzyko prowadzonej działalności, gdyż każda z tych części biznesu będzie miała swój zakres odpowiedzialności wobec wierzycieli. Umożliwi to też stworzenie odrębnej struktury właścicielskiej w poszczególnych częściach - do części operacyjnej w przyszłości mogą być dopuszczeni inni inwestorzy (wspólnicy), natomiast aktualni wspólnicy Wnioskodawcy chcieliby pozostawić Nieruchomości w rękach rodzinnych.

Nieruchomość została zakupiona 25 marca 2021 r. do majątku spółki jawnej. Koszt zakupionej nieruchomości wyniósł (…) zł, z czego działka to koszt w wysokości (…) zł, a budynek to koszt w wysokości (…) zł. Zakup nieruchomości był zwolniony z podatku. W chwili zakupu budynek znajdował się w słabym stanie technicznym. Spowodowało to konieczność przeprowadzenia generalnego remontu budynku, który trwał od marca 2021 r. do grudnia 2021 r. Koszt wykonanych prac remontowych wyniósł (…) zł netto, a budynek w obecnej chwili przedstawia większą wartość niż w chwili zakupu. Od wykonanych prac remontowych spółka jawna odliczyła podatek VAT w wysokości 96.913,29 zł. Jest to budynek magazynowy z częścią biurową, dostosowany to potrzeb spółki jawnej.

Wnioskodawca od momentu oddania do użytkowania nieruchomości (w grudniu 2021 r.) nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Przeniesienie własności nieruchomości wskazanej wyżej z majątku spółki jawnej do majątku osobistego wspólników będzie nieodpłatne.

Również w związku z wycofaniem opisanej nieruchomości z majątku spółki i przekazaniem do majątków prywatnych, nie nastąpi zmniejszenie wkładów wspólników w Spółce. Wielkość wkładów pozostanie na poziomie niezmienionym. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (nieruchomości) tej Spółki nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Spółka przekształcona będzie wynajmować Nieruchomości od aktualnych wspólników Wnioskodawcy, którzy po Przekształceniu staną się wspólnikami Spółki (dalej: „Wspólnicy”). Wynagrodzenie za wynajęcie Nieruchomości zostanie ustalone według wartości rynkowej - na warunkach, jakie ustaliłby między sobą podmioty niepowiązane. Do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązań pomiędzy stronami transakcji. Zawarcie transakcji wynajmu wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki przekształconej, tj. zapotrzebowania na powierzchnię magazynową oraz biurową.

Jedyną podstawą planowej transakcji jest fakt, że Spółka będzie potrzebowała składników majątkowych, które podmioty powiązane ze Spółką są jej w stanie udostępnić. Wnioskodawca stale rozszerza swoją działalność (planowane jest w dalszych latach zatrudnienie większej liczby pracowników, powiększenie portfolio klientów, a co za tym idzie wzrost potrzeb w zakresie powierzchni magazynowej) i w tym celu wymagana jest odpowiednio przystosowana powierzchnia magazynowa do przechowywania towarów oraz centrum logistyczne.

Spółka będzie potrzebowała również powierzchni biurowej, w której będą odbywały się w szczególności spotkania z klientami. Spółka przekształcona zostanie wyposażona w kapitał zakładowy, środki trwałe takie jak sprzęt elektroniczny, biurowy oraz pojazdy transportowe. Spółka będzie więc właścicielem całego wyposażenia służącego do prowadzenia działalności gospodarczej, jak również z mocy prawa wstąpi w miejsce przekształcanej spółki jawnej w stosunki pracy oraz umowy z kontrahentami. Spółka przekształcona będzie w stanie pokryć zapotrzebowanie na pozostałe aktywa niezbędne do bieżącej działalności poprzez nabywanie na zasadach rynkowych świadczenia w postaci najmu Nieruchomości.

Wnioskodawca podkreśla, że mimo przeniesienia Nieruchomości ze spółki jawnej (która ulegnie Przekształceniu) do majątków prywatnych Wspólników, Spółka będzie wyposażona w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

Pytania

1)Czy wycofanie nieruchomości z majątku spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków wspólników będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

2)Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, to czy znajdzie zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

3)Czy w przypadku planowanego wycofania nieruchomości do majątków prywatnych wspólników wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z remontem nieruchomości opisanym w stanie faktycznym?

Państwa stanowisko w sprawie

Nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości, opisanych w zdarzeniu przyszłym będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie, przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

• dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Zatem, odnosząc powyższe do treści art. 7 ust. 2 ustawy stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z przedmiotową nieruchomością (remont) - to nieodpłatne jej przekazanie wspólnikom będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko, musi dojść do zajęcia budynku, czyli jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w wybudowanym budynku od momentu zakończenia jego remontu (tj. od grudnia 2021 r.) Zgodnie z powyższym od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa budynku (nieodpłatne przekazanie) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w piśmie z 12 maja 2021 r., wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-1.4012.166.2021.1.AM.

Zgodnie z treścią art. 90a ust. 1 ustawy, w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10a i 10c-10g, zastosowaną przy odliczeniu.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 7b w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, w przedstawionym stanie faktycznym korekta, o której mowa w art. 90a ust. 1 oraz odliczenie podatku opisane w art. 86 ust. 7b ustawy nie będą miały zastosowania ponieważ nastąpi zmiana właściciela nieruchomości (zostanie nabyta do majątku osobistego wspólników) oraz nie będzie używana do celów prywatnych, w tym w szczególności zgodnie z treścią art. 8 ust. 2 do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Podsumowując, z uwagi na fakt, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z przedmiotową nieruchomością - to nieodpłatne jej przekazanie wspólnikom będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku, ponieważ czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W przywołanym stanie faktycznym nie będzie miał również zastosowania art. 90a ust. 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej zbycie stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika są Państwo spółką jawną mającą siedzibę na terytorium Polski, czynnym podatnikiem VAT. Planują Państwo kontynuowanie działalności gospodarczej w formie kapitałowej spółki prawa handlowego, tj. przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka).

W momencie przekształcenia majątek spółki jawnej stanie się majątkiem Spółki. Przekształcenie nastąpi zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych. Wskutek dokonanego Przekształcenia, zgodnie z przepisami k.s.h., Spółce będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej. W konsekwencji, z chwilą wpisu Przekształcenia spółki jawnej w Spółkę do Krajowego Rejestru Sądowego, składniki majątku przekształcanej spółki jawnej staną się własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie Państwa prawa i obowiązki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Państwa działalność będzie kontynuowana w Spółce powstałej z przekształcenia spółki jawnej.

Przed dokonaniem przekształcenia planują Państwo wycofać z działalności gospodarczej grunt wraz ze znajdującym się na tym gruncie budynkiem, stanowiącym Państwa środek trwały. Własność Nieruchomości zostanie przeniesiona na sam moment Przekształcenia z majątku przekształcanej spółki jawnej do majątku prywatnego Państwa wspólników.

Nieruchomość została zakupiona 25 marca 2021 r. do majątku spółki jawnej. Zakup nieruchomości był zwolniony z podatku. Przeprowadzili Państwo generalny remontu budynku, który trwał od marca 2021 r. do grudnia 2021 r. Koszt wykonanych prac remontowych wyniósł (…) zł netto, a budynek w obecnej chwili przedstawia większą wartość niż w chwili zakupu. Od wykonanych prac remontowych spółka jawna odliczyła podatek VAT w wysokości (…) zł. Jest to budynek magazynowy z częścią biurową, dostosowany to potrzeb spółki jawnej.

Od momentu oddania do użytkowania nieruchomości (w grudniu 2021 r.) nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Przeniesienie własności nieruchomości wskazanej wyżej z majątku spółki jawnej do majątku osobistego wspólników będzie nieodpłatne. W związku z wycofaniem opisanej nieruchomości z majątku spółki i przekazaniem do majątków prywatnych, nie nastąpi zmniejszenie wkładów wspólników w Spółce. Wielkość wkładów pozostanie na poziomie niezmienionym. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (nieruchomości) tej Spółki nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Państwa wątpliwości dotyczą uznania wycofania Nieruchomości ze spółki jawnej, a następnie jej nieodpłatnego przekazania do majątków prywatnych wspólników, za czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W sytuacji nieodpłatnego przekazania Nieruchomości do prywatnych majątków wspólników koniecznym jest dokonanie analizy, czy – w świetle art. 7 ust. 2 ustawy – zostaną spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa w powołanym przepisie.

Z powołanego wyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że ustawodawca zrównuje czynności dokonane bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie. W ten sposób wszelkie nieodpłatne przekazanie (w tym na cele osobiste wspólników) przez podatnika należących do jego przedsiębiorstwa towarów, wchodzi w zakres objęty pojęciem „odpłatnej dostawy towarów”, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że jak wynika z art. 2 ust. 14a ustawy:

Wytworzeniem nieruchomości w myśl powyższego przepisu jest wybudowanie budynku, budowli lub ich części, a także ulepszenie budynku, budowli lub ich części w myśl przepisów o podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Środki trwałe można uznać więc za ulepszone, gdy zostały przebudowane, rozbudowane, dokonano ich rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji a wartość nakładów poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym jest wyższa niż 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Z wniosku nie wynika, że dokonali Państwo ulepszenia Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wskazali Państwo, że po zakupie Nieruchomości został przeprowadzony jej generalny remont, który zgodnie z ww. przepisami nie stanowi ulepszenia, a tym samym nie stanowi wytworzenia nieruchomości. Co prawda przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ale z tytułu remontu nie z tytułu ulepszenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy. Zatem, nie można uznać, że warunek pozwalający uznać nieodpłatne przekazanie Nieruchomości za czynność zrównaną z odpłatną dostawą zostanie spełniony.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że wycofanie nieruchomości z majątku spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków wspólników nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe

Mają Państwo również wątpliwości, czy w przypadku planowanego wycofania Nieruchomości do majątków prywatnych wspólników wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z remontem Nieruchomości.

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy:

Ponadto, stosownie do art. 90a ust. 1 ustawy:

Zatem ww. art. 86 ust. 7b ustawy ma zastosowanie do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na wytworzenie m.in. nieruchomości, która będzie przez podatnika wykorzystywana jednocześnie zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jak i czynności pozostających poza zakresem opodatkowania tym podatkiem. Natomiast art. 90a odnosi się do obowiązku dokonania korekty w sytuacji, gdy w okresie 120 miesięcy od dnia oddania takiej nieruchomości do użytkowania nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie okoliczności, o których mowa w powyższym przepisie art. 86 ust. 7b nie wystąpiły, gdyż – jak wykazano wyżej – przeprowadzony przez Państwa remont Nieruchomości nie stanowił wytworzenia nieruchomości, co więcej Nieruchomość była przez Państwa przeznaczona do wykorzystania w całości w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu nie wynika, aby Nieruchomość służyła zarówno prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i czynnościom niezwiązanym z tą działalnością. Tym samym w Państwa sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 90a ustawy ponieważ, jak wynika z treści tego przepisu, ma on zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy do odliczenia podatku naliczonego stosuje się zasady wynikające z art. 86 ust. 7b ustawy.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – np. zbycia środków trwałych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że jak wynika z art. 91 ust. 2 ustawy dla nieruchomości, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł i które zostały zaliczone do środków trwałych, ustawodawca przewidział 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym nieruchomość oddana została do użytkowania, natomiast dla pozostałych środków trwałych (niebędących nieruchomościami) o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł – 5-letni okres korekty.

W niniejszej sprawie, w związku z wycofaniem Nieruchomości z Państwa majątku i nieodpłatnym przekazaniem jej do majątków Państwa wspólników, zmieni się przeznaczenie Nieruchomości, a tym samym towarów i usług nabytych w celu remontu tej Nieruchomości. Nieruchomość była/jest wykorzystywana w Państwa działalności do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wyżej wskazano, dostawa Nieruchomości na rzecz wspólników nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem nastąpi zmiana przeznaczenia tej Nieruchomości, tj. będzie wykorzystywana przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług. W analizowanej sprawie dojdzie do zmiany przeznaczenia Nieruchomości oraz poniesionych nakładów na jej remont (z wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych na niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), zatem powstanie po Państwa stronie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ustawy.

W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją wskazaną w przepisie art. 91 ust. 7 ustawy, gdyż dojdzie do zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku ze zmianą przeznaczenia nieruchomości, w odniesieniu do której ponosili Państwo koszty prac remontowych. Od wykonanych prac remontowych odliczyli Państwo podatek VAT.

Jak wykazano wyżej, wydatki na remont nie stanowiły wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a tym samym nie były wydatkami na wytworzenie nieruchomości, zatem nie będą tu miały zastosowania przepisy o 10-letniej korekcie.

Należy w tym miejscu przypomnieć, że przepis art. 91 ust. 7b ustawy stanowi, że w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

W ww. art. 91 ust. 7a ustawy jest natomiast mowa o towarach i usługach, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł.

Tak więc należy przyjąć, że przepis art. 91 ust. 7b dotyczy wszelkich towarów i usług, w tym również środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, oczywiście za wyjątkiem tych, które objęte są przepisem ww. ust. 7a.

Rozważenia wymaga kwestia, czy w sytuacji przedstawionej we wniosku ma zastosowanie przepis art. 91 ust. 7c ustawy, który stwierdza, że jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w odniesieniu do towarów i usług nabytych w celu wykonania prac remontowych w 2021 r., z uwagi na fakt, że nie były to wydatki na wytworzenie (ulepszenie) Nieruchomości, zastosowanie znajdzie cytowany powyżej przepis art. 91 ust. 7b i 7c ustawy, zgodnie z którym korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia, jednakże nie później niż 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary do użytkowania. Nieruchomość po przeprowadzonym remoncie została oddana do użytkowania w grudniu 2021 r. Zatem od daty zakończenia prac remontowych i oddania do użytkowania nabytych towarów i usług upłynie okres dłuższy niż 12 miesięcy. Zatem, nie będą Państwo zobowiązani do korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych a Nieruchomość, zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy.

Państwa stanowisko o braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z remontem nieruchomości, choć na podstawie innych przepisów niż Państwo wskazali, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W związku z uznaniem Państwa stanowiska w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1 za nieprawidłowe, rozpoznanie wniosku w zakresie pytania 2 stało się bezzasadne, gdyż oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi w sytuacji uznania Państwa stanowiska z zakresie pytania nr 1 za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.)

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).