Interpretacja indywidualna z dnia 16 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.89.2024.3.AP

Stawka ryczałtu dla świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 12 marca 2024 r. (wpływ 12 marca 2024 r.) oraz z 27 marca 2024 r. (wpływ 27 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i zmienia Pan sposób opodatkowania z podatku liniowego na podatek ryczałtowy. Działalność skupia się na usługach w branży IT do których należą:

-usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

-wdrażanie, instalowanie, konfigurowanie i uruchamianie oprogramowania oraz systemów,

-doradztwo techniczne w zakresie informatyki,

-zarządzanie urządzeniami informatycznymi,

-konsultacje techniczne w zakresie technologii audiowizualnych oraz IT w mediach,

-projektowanie systemów w zakresie systemów multimedialnych, archiwizacji i przetwarzania danych, systemów automatyzacji i kontroli, przetwarzania i dystrybucji sygnału,

-uczestnictwo w wykonywaniu projektów w zakresie ww. tematyki,

-nadzór nad realizacją ww. systemów.

W piśmie z 12 marca 2024 r. uzupełnił Pan zakres wniosku oraz udzielił odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2.Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 grudnia 2020 r.

3.Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął/osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód, czyli pierwsza FV została wystawiona 30 stycznia 2024 r.

4.Przychodów za jaki rok podatkowy lub lata podatkowe dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy przychodów za rok 2024.

5.Czy zamierza Pan złożyć lub złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Zmiana formy opodatkowania nastąpiła 9 lutego 2024 r. poprzez platformę podatki.gov.pl. Informacja została również przekazana do odpowiedniego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

6.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

7.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 4 wezwania), w odniesieniu do Pana zachowane zostały/zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak.

8.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 4 wezwania), w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wystąpiły/występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie.

9.Czy świadczone przez Pana usługi były/są usługami projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?

Odpowiedź: Usługi nie dotyczą projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci.

10.Czy wykonywane przez Pana usługi opisane we wniosku były/są:

a)związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

b)związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

c)objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

d)związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

e)usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

f)związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Odpowiedź:

a)Nie.

b)Nie.

c)Nie.

d)Nie.

e)Nie.

f)Nie.

11.Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonej usługi będącej przedmiotem Pana zapytania? Należy opisać na czym konkretnie polegają czynności/zadania, tj.:

a)usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

b)wdrażanie, instalowanie, konfigurowanie i uruchamianie oprogramowania oraz systemów.

c)doradztwo techniczne w zakresie informatyki.

d)zarządzanie urządzeniami informatycznymi.

e)konsultacje techniczne w zakresie technologii audiowizualnych oraz IT w mediach.

f)projektowanie systemów w zakresie systemów multimedialnych, archiwizacji i przetwarzania danych, systemów automatyzacji i kontroli, przetwarzania i dystrybucji sygnału.

g)uczestnictwo w wykonywaniu projektów w zakresie ww. tematyki.

h)nadzór nad realizacją ww. systemów.

Prosiłem o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana czynności/zadania:

i.czego dotyczą?

ii.jaki jest ich zakres?

iii.co jest ich efektem?

Odpowiedź: (…).

12.Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana czynności wskazane we wniosku, których dotyczy zadane przez Pana pytanie (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką –dla każdej z wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania).

Odpowiedź: W Pana ocenie ciężko jest przypisać konkretne PKWiU. W momencie zakładania działalności gospodarczej, przy wybieraniu PKD wskazał Pan PKD 62.09.Z jako przeważające. Definicja wspomnianego PKD to „Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”. W Pana odczuciu biorąc pod uwagę wyżej opisany zakres świadczonych przez Pana usług, wyrażenie „Pozostała działalność (…)” oddawała najlepiej zakres Pana usług. Jednakże jak to Pan opisał wcześniej, technologie komputerowe i informatyczne są jedynie małym elementem systemów audio-wizualnych, z którymi ma Pan do czynienia. Być może PKWiU, które lepiej opisują zakres Pana usług to 74.90.19 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

13.Czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Nie.

Z kolei w piśmie z 27 marca 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan, że wszystkie usługi będące przedmiotem Pana wniosku są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Pytanie

Czy w zakresie wymienionych przez Pana usług stanowiących profil prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej może Pan korzystać z podatku ryczałtowego na poziomie 8,5% czy 12,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, biorąc pod uwagę pojawiające się interpretacje na temat wysokości podatku ryczałtowego dla działalności gospodarczych świadczących swoje usługi w branży IT uważa Pan, że profil Pana usług wpisuje się w stawkę podatku ryczałtowego na poziomie 8,5%.

Przykładowe interpretacje:

Interpretacja indywidualna z 19 grudnia 2023 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.724.2023.2.ID,

Interpretacja indywidualna z 8 grudnia 2023 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.705.2023.2.ID,

Interpretacja indywidualna z 19 grudnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.784.2022.2.KD,

Interpretacja indywidualna z 15 grudnia 2022 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.796.2022.2.WS,

Interpretacja indywidualna z 16 grudnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.878.2022.1.MZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wedługart. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem, konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem zapytania został osiągnięty 30 stycznia 2024 r. Zmiana formy opodatkowania nastąpiła 9 lutego 2024 r. poprzez platformę podatki.gov.pl. Informacja została również przekazana do odpowiedniego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Złożony przez Pana wniosek dotyczy przychodów za rok 2024. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazał Pan również, że w odniesieniu do Pana zachowane zostały/zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wystąpiły/występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W opisie sprawy przedstawił Pan zakres świadczonych usług oraz opisał na czym konkretnie polegają. Ponadto wskazał Pan, że usługi te nie dotyczą projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. Dodatkowo wykonywane przez Pana usługi opisane we wniosku nie były i nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), nie były i nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie były i nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie były i nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), nie były i nie są usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), nie były i nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Wyjaśnił Pan, że wszystkie usługi będące przedmiotem Pana wniosku są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).