Interpretacja indywidualna z dnia 12 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.94.2024.2.HJ

Wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej do majątków prywatnych wspólników.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej do prywatnego majątku wspólników na cele osobiste. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 marca 2024 r. (wpływ 29 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan wspólnikiem Spółki cywilnej (…), w której posiada Pan 50% udziałów.

Spółka posiada w środkach trwałych 5 lokali niemieszkalnych, które są oznaczone numerami porządkowymi od 1 do 5 oraz 3 lokale mieszkalne oznaczone numerami porządkowymi 6, 11, 13. Zamierza Pan wraz z wspólnikiem przenieść wszystkie lokale do swoich majątków prywatnych, następnie wraz ze wspólnikiem zamierza Pan znieść współwłasność łączną tych lokali poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali.

Lokal niemieszkalny nr 1 ma powierzchnię (…) m², lokal niemieszkalny nr 2 ma powierzchnię (…) m², lokal niemieszkalny nr 3 ma powierzchnię (…) m², lokal niemieszkalny nr 4 ma powierzchnię (…) m², lokal niemieszkalny nr 5 ma powierzchnię (…) m², lokal mieszkalny nr 6 ma powierzchnię (…) m² oraz przynależny taras o powierzchni (…) m², lokal mieszkalny nr 11 ma powierzchnię (…) m² oraz przynależny taras o powierzchni (…) m², lokal mieszkalny nr 13 ma powierzchnię (…) m².

Wraz ze wspólnikiem planuje Pan dokonać nieodpłatnego zniesienia współwłasności do ww. lokali w następujący sposób:

·lokal nr 1 wspólnicy nabywają po 1/2 części,

·lokal nr 2 nabywa Pan na wyłączność,

·lokal nr 3 nabywa Pan w udziale 2236/10000, natomiast drugi wspólnik w udziale ...,

·lokal nr 4 wspólnicy nabywają po 1/2 części lokalu,

·lokal nr 5 wspólnicy nabywają po 1/2 części lokalu,

·lokal mieszkalny nr 6 nabywa Pan na wyłączność,

·lokal mieszkalny nr 11 wspólnicy nabywają po 1/2 części,

·lokal mieszkalny nr 13 nabywa na wyłączność drugi wspólnik Spółki cywilnej.

Do określenia wartości w umowie zostały przyjęte wartości historyczne (wartości wybudowania). Po przeliczeniu udziałów oraz wartości lokali Pan oraz drugi wspólnik przeniosą lokale w równych wartościach oraz częściach. Po dokonaniu zniesienia współwłasności Panu oraz drugiemu wspólnikowi nie przysługują żadne spłaty oraz dopłaty.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej są opodatkowane na zasadach podatku liniowego. Spółka cywilna prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Lokale, które są nabywane w częściach ułamkowych w dalszym ciągu będą przedmiotem najmu, ale już przez wspólników, jako osoby prywatne w takich częściach, w jakich zostaną nabyte; natomiast lokale nabyte na wyłączność będą wykorzystywane prywatnie.

Lokale są amortyzowane liniowo w Spółce cywilnej i jeszcze nie zostały całkowicie zamortyzowane.

Po wycofaniu ww. nieruchomości ze Spółki cywilnej, Spółka nie zostanie automatycznie zlikwidowana. Nie jest wykluczone, że w przyszłości może nastąpić jej likwidacja. Wycofanie nieruchomości nie będzie miało wpływu na żadne bieżące i przyszłe rozliczenia wspólników, jak również w przypadku wystąpienia któregokolwiek ze Spółki. Przeniesienie nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego będzie dokonane uchwałą wspólników oraz umową w formie aktu notarialnego inną niż umowa darowizny. Wycofanie nieruchomości nie będzie wynikało z ogółu praw i obowiązków w Spółce. Po wycofaniu nieruchomości nie będą one wykorzystywane przez Spółkę cywilną w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy czynność wycofania 8 lokali z ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej i przeniesienie ich z majątku Spółki cywilnej do majątku osobistego wspólnika, w takich udziałach jak to zostało opisane we wniosku, będzie neutralne w podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też u wspólnika otrzymującego nieruchomość powstanie zobowiązanie podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem czynność wycofania 8 lokali z majątku Spółki cywilnej i przekazanie ich do majątku prywatnego wspólnika, nie spowoduje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako zdarzenie nieodpłatne nie generuje przychodu dla Spółki, ani kosztu w postaci niezamortyzowanej części nieruchomości. Żaden ze wspólników nie otrzymuje wartości wyższej, niż przysługuje mu zgodnie z posiadanymi udziałami w Spółce cywilnej, stąd też nie można mówić o przychodzie z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Opodatkowane podatkiem dochodowym byłoby zbycie otrzymanej nieruchomości w okresie 6 lat, liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy PIT stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Jak zaznaczono w ww. przepisie jest to czynność odpłatna, a w tym przypadku mówimy o nieodpłatnym przeniesieniu nieruchomości z majątku Spółki cywilnej do majątku prywatnego, dlatego też ww. przepisy prawa nie będą miały w tym przypadku zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 861 § 1 ww. Kodeksu:

Podkreślić zatem należy, że spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy pomiędzy wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej. Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Z uwagi na to, że spółka cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej w związku z tym również zdolność do czynności prawnych, zdolność sądowa, ani procesowa.

Spółka cywilna nie jest również podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w myśl art. 862 Kodeksu cywilnego:

Przywołany przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydania wspólnikom (spółce) tej rzeczy bez zapłaty ceny.

Zgodnie z art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego:

W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, bądź też będącego współwłasnością wszystkich wspólników tej spółki, wyłączna własność wspólnika, bądź współwłasność w częściach ułamkowych z chwilą wniesienia do spółki przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku. Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.

Przepisy prawa nie zabraniają przeniesienia przez wspólników spółki cywilnej własności składników majątkowych wchodzących w skład ich majątku wspólnego do majątku odrębnego wspólników. Potwierdzeniem powyższego jest orzecznictwo Sądu Najwyższego: wyrok Sądu Najwyższego z 20 czerwca 2007 r. sygn. akt V CSK 132/07 oraz postanowienie Sądu Najwyższego z 11 maja 2004 r. sygn. akt II CK 267/03.

Przesunięcia takie podlegają jednak wszystkim regułom odnoszącym się do przenoszenia praw podmiotowych, zarówno gdy chodzi o treść, jak i formę dokonywanych czynności. Zatem wycofanie składnika ze spółki cywilnej sprowadza się do „przekształcenia” współwłasności łącznej tego składnika we współwłasność w częściach ułamkowych. W sytuacji, gdy wolą wspólników jest, aby określone prawo przestało być składnikiem majątku wspólnego, a stało się składnikiem majątku odrębnego lub majątków odrębnych, niezbędne jest dokonanie stosownej czynności prawnej.

Przechodząc na grunt ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy:

Stosownie do treści art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ww. ustawy:

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że przychód może powstać w określonych przepisami prawa sytuacjach. Stanowiąc o przychodzie ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji przychodu, a jedynie w art. 14 przykładowo przedstawił otwarty katalog przychodów. W orzecznictwie i piśmiennictwie przyjmuje się, że przychodem jest każde przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym i bezzwrotnym.

Sama czynność przesunięcia składników majątku z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątków odrębnych tych wspólników - bez dokonania przysporzenia przez wspólników na rzecz spółki - nie powoduje skutków w postaci przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dopiero ewentualne kolejne czynności mogą za sobą pociągać skutki podatkowe. Jednak uzależnione one są od rodzaju i charakteru tych kolejnych czynności.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan wspólnikiem Spółki cywilnej, w której posiada Pan 50% udziałów. Spółka posiada 5 lokali niemieszkalnych i 3 lokale mieszkalne. Zamierza Pan wraz z drugim wspólnikiem przenieść wszystkie lokale do majątków prywatnych. Zostanie zniesiona współwłasność tych lokali poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali. Do określenia wartości w umowie zostały przyjęte wartości historyczne (wartości wybudowania). Po przeliczeniu udziałów oraz wartości lokali Pan oraz drugi wspólnik przeniosą lokale w równych wartościach oraz częściach. Po dokonaniu zniesienia współwłasności, Panu oraz drugiemu wspólnikowi nie przysługują żadne spłaty oraz dopłaty. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej są opodatkowane na zasadach podatku liniowego. Spółka cywilna prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wycofane lokale w dalszym ciągu będą przedmiotem najmu, ale już przez wspólników, jako osoby prywatne w takich częściach, w jakich zostaną nabyte; natomiast lokale nabyte na wyłączność będą wykorzystywane prywatnie. Po wycofaniu ww. nieruchomości ze Spółki cywilnej, Spółka cywilna nie zostanie automatycznie zlikwidowana. Nie jest wykluczone, że w przyszłości może nastąpić jej likwidacja. Wycofanie nieruchomości nie będzie miało wpływu na żadne bieżące i przyszłe rozliczenia wspólników, jak również w przypadku wystąpienia któregokolwiek ze Spółki. Przeniesienie nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego będzie dokonane uchwałą wspólników oraz umową w formie aktu notarialnego inną niż umowa darowizny. Wycofanie nieruchomości nie będzie wynikało z ogółu praw i obowiązków w Spółce. Po wycofaniu nieruchomości nie będą one wykorzystywane przez Spółkę cywilną w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Mając zatem na uwadze, że planowana operacja wycofania wskazanych we wniosku nieruchomości z majątku Spółki cywilnej do Pana majątku prywatnego nie będzie nosić cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, to wycofanie to nie spowoduje powstania po Pana stronie przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, wycofanie lokali opisanych we wniosku ze środków trwałych Spółki cywilnej i przekazanie ich do Pana majątku prywatnego nie spowoduje powstania z tego tytułu obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Pana skutków prawnopodatkowych. Nie dotyczy Pana wspólnika.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”)

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).