Jak skorygować błędy w sprawozdaniu finansowym

Sprawozdanie finansowe to jeden z ważniejszych dokumentów w firmie, który zawiera podstawowe informacje o rocznej działalności przedsiębiorstwa, ujęte pod względem finansowym. Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości sprawozdanie podlega zatwierdzeniu w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego tj. do 30 czerwca 2025 roku. Jeżeli po sporządzeniu sprawozdania, a przed jego zatwierdzeniem zostaną ujawnione błędy, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie należy wprowadzić poprawki. Jak skorygować istotne błędy oraz kiedy sprawozdanie nie wymaga korekty?

sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe

Uproszczenia w rachunkowości jednostek mikro i małych - po zmianach od 1 stycznia 2025 r. »»»

Ustawa o rachunkowości z komentarzem do zmian 2025 »»»

Korekta sprawozdania finansowego - rodzaje błędów

Zgodnie z Krajowym Standardem Rachunkowości nr 7 „Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym – ujęcie i prezentacja” zdarzenia po dniu bilansowym dzielimy na:

• dostarczające dowodów na istnienie określonego stanu na dzień bilansowy,
• wskazujące na stan zaistniały po dniu bilansowym.

Zarówno przepisy ustawy o rachunkowości, jak i sugestie zawarte w KSR nr 7 oznaczają, że jeżeli jednostka w sporządzonym, ale niezatwierdzonym jeszcze sprawozdaniu finansowym otrzymała:

• informacje istotnie wpływające na sporządzone sprawozdanie finansowe – wówczas ich skutki musi uwzględnić w księgach rachunkowych i skorygować już sporządzone roczne sprawozdanie finansowe za rok obrotowy (oznacza to konieczność ponownego otwarcia wstępnie zamkniętych ksiąg rachunkowych, zaksięgowanie zdarzeń, jakie nastąpiły po dniu bilansowym, a które zmieniły wiedzę o stanie istniejącym na dzień bilansowy, by ponownie sporządzić sprawozdanie finansowe),
• informacje niewpływające istotnie na sporządzone sprawozdanie finansowe – wówczas ich skutki można ujmować na bieżąco w księgach rachunkowych; oznacza to, że nie wystąpi konieczność zmiany sporządzonego sprawozdania finansowego,
• informacje istotne, które nie dotyczą stanu istniejącego na dzień bilansowy – wówczas informacje takie (tj. wywierające istotny wpływ na bieżącą lub przyszłą sytuację jednostki, ale które nastąpiły po dniu bilansowym) należy ujawniać w dodatkowych informacjach i objaśnieniach; skutkuje to koniecznością ponownego sporządzenia sprawozdania finansowego.

Jak skorygować błąd istotny

Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed dniem jego zatwierdzenia, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, jakie nastąpiły po dniu bilansowym, które zmieniają jej wiedzę o stanie istniejącym na dzień bilansowy, a skutki tych zdarzeń istotnie wpływają na obraz sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego firmy za rok obrotowy, to skutki te odpowiednio uwzględnia w księgach rachunkowych i koryguje już sporządzone roczne sprawozdanie finansowe za rok obrotowy. Przykładowymi zdarzeniami wymagającymi skorygowania rocznego sprawozdania finansowego przed datą zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego mogą być:

• korekty przychodów ze sprzedaży wykazanych w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym jednostki za rok obrotowy, polegające zarówno na zmianach kwot faktur, jak i anulowaniu sprzedaży, rozstrzygnięcie sprawy sądowej, które potwierdza lub zmienia wysokość wykazanej na dzień bilansowy rezerwy na zobowiązanie jednostki bądź powoduje powstanie zobowiązania, na które nie utworzono rezerwy,
• uzyskanie informacji o tym, że na dzień bilansowy wartość składnika aktywów na skutek utraty wartości była niższa od wykazanej w księgach rachunkowych jednostki,
• ustalenie ostatecznej ceny nabycia zakupionych przez jednostkę w roku sprawozdawczym (przed dniem bilansowym) aktywów,
• przychody ze sprzedanych po dniu bilansowym aktywów, pomniejszone o koszty sprzedaży, są niższe od wartości, w jakiej aktywa te figurują na dzień bilansowy w księgach rachunkowych,
• wykrycie błędów, w tym wywołanych oszustwami.

Zmiana sprawozdania a dotrzymanie terminu

Nowa wersja sprawozdania finansowego powinna być sporządzona w formie elektronicznej, z zachowaniem struktury i formatu, oraz podpisana zgodnie z przepisami.

Na sprawozdaniu pojawi się wówczas nowa data. Aby udowodnić, że sprawozdanie finansowe zostało sporządzone w terminach wymaganych przepisami ustawy o rachunkowości, należy przechowywać również pierwotną wersję sprawozdania finansowego opatrzoną podpisami elektronicznymi złożonymi przed 31 marca.

Kiedy sprawozdanie nie wymaga korekty

Zgodnie z KSR nr 7 nie koryguje się sprawozdania finansowego o skutki ujawnionych zdarzeń o nieistotnym znaczeniu. Są one rozliczane w księgach rachunkowych na ogólnych zasadach (na bieżąco) – rozlicza się je w księgach roku bieżącego. Należy jednak pamiętać, że przy ocenie istotności konieczne jest przy tym łączne rozpatrywanie skutków wszystkich wykrytych nieistotnych zdarzeń, ponieważ – chociaż każdy z nich z osobna może być nieistotny – łącznie mogą spowodować istotne zniekształcenie rocznego sprawozdania finansowego.

Oprac. Katarzyna Bogucka

Zobacz również: W jakiej formie udostępnić wspólnikom sprawozdanie finansowe i sprawozdanie z działalności »»»